財務(wù)會計試題答案

目錄

案例一企業(yè)合并與合并日合并報表..................................01

案例二合并財務(wù)報表的調(diào)整和抵銷分錄..............................06

案例三租賃會計...................................................11

案例四公允價值套期會計...........................................14

案例五現(xiàn)金流量套期會計..........................................15

案例六租賃會計：南方航空公司....................................17

案例一企業(yè)合并與合并日合并報表

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20XX年企業(yè)合并、長期股

權(quán)投資有關(guān)資料如下：

（1）20XX年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市

公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定，以丙公司20XX年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)

價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格，合同經(jīng)雙方股東大會批準后生

效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

①20XX年3月15H,甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股

權(quán)的合同。

②以丙公司20XX年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20XX年6

月30H的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下表所示。

丙公司資產(chǎn)負債表

項目賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金72007200

固定資產(chǎn)24004800

無形資產(chǎn)16002400

資產(chǎn)合計1120014400

負債和股東權(quán)益：

負債合計44004400

股本2000

資本公積3000

盈余公積400

未分配利潤1400

股東權(quán)益合計680010000

固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20XX年6月30日起剩余使用年限為

20年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，

預(yù)計該土地使用權(quán)自20XX年6月30日起剩余使用年限為10年，凈殘值為零，采用

直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資

產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20XX年6月30日的賬

面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，

公允價值為4000萬元，作為對價的土地使用權(quán)20XX年6月30日的賬面原價為2600

萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000

萬元。

20XX年6月30Fl，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120

萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20XX年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手

續(xù)。

⑤甲公司于20XX年6月30日對丙公司堇事會進行改組，并取得控制權(quán)。

（3）甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，要求：

①根據(jù)資料，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理

由。

②根據(jù)資料，計算甲公司的企業(yè)合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無

形資產(chǎn)對20XX年度損益的影響金額。

③根據(jù)資料，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

④編制甲公司購買口（或合并日）合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列下表所示的

合并財務(wù)報表各項目的金額。

合并資產(chǎn)負債表

20XX年6月30日

項目甲公司丙公司合并金額

賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金等2060072007200

長期股權(quán)投資16200

固定資產(chǎn)920024004800

無形資產(chǎn)300016002400

商譽

資產(chǎn)合計490001120014400

負債

負債合計2000044004400

股本權(quán)益：

股本100002000

資本公積90003000

盈余公積2000400

未分配利潤80001400

少數(shù)股東權(quán)益

股東權(quán)益合計29000680010000

負債和股東權(quán)益總4900011200

計

作答：

①判斷企業(yè)合并類型

甲、丙屬于非同一控制下的企業(yè)控股合并。原因：公司購買丙公司60%股權(quán)時，

甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②影響金額

本題是非同一控制下的企業(yè)控股合并，所以甲企業(yè)的合并成本是以公允價值

入價。

(1)甲企業(yè)的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元)

(2)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元)

(3)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元)

③計算入賬價值，編制分錄

長期股權(quán)投資的入賬價值=3000+4000+120+80=7200(萬元)

甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理20000000

累計折舊6000000

固定資產(chǎn)減值準備2000000

貸：固定資產(chǎn)28000000

借：長期股權(quán)投資--丙公司7200000

無形資產(chǎn)減值準備2000000

累計攤銷4000000

貸：固定資產(chǎn)清理20000000

無形資產(chǎn)26000000

銀行存款2000000

營業(yè)外收入30000000

@購買日的抵銷分錄：

1)調(diào)整對子公司有關(guān)資產(chǎn)的報告價值：

借：固定資產(chǎn)24000000

無形資產(chǎn)8000000

貸：資本公積32000000

2)抵銷母公司對子公司的投資：

借：股本20000000

資本公積62000000

盈余公積4000000

未分配利潤14000000

10000000

9貸：長期股權(quán)投資(4000+3000)70000000

少數(shù)股東權(quán)益((2000+6200+400+1400)*0.4)40000000

合并資產(chǎn)負債表

20XX年6月30日

項目甲公司丙公司合并金額

賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金等206007200720027800

長期股權(quán)投資162009200

固定資產(chǎn)92002400480014000

無形資產(chǎn)3000160024005400

商譽1000

資產(chǎn)合計49000112001440057400

負債

負債合計200004400440024400

股本權(quán)益：

股本10000200010000

資本公積900030009000

盈余公積20004002000

未分配利潤800014008000

少數(shù)股東權(quán)益4000

股東權(quán)益合計2900068001000033000

負債和股東權(quán)益總490001120057400

計

案例二合并財務(wù)報表的調(diào)整和抵銷分錄

20XX年12月31日，正大股份有限公司用銀行存款2800萬元取得A股份有限公

司（以下簡稱A公司）60%的股份，合并當(dāng)日，被投資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3500

萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為200萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤

500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值4000萬元，差額為合并時A公司一項管理用固定資

產(chǎn)所引起的，合并當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價

值為1200萬元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為10年。

正大公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。編制合并財務(wù)報表有關(guān)資料如下：

（1）20XX年度有關(guān)資料:

①正大公司20XX年從A公司購進的X產(chǎn)品1600萬元，A公司20XX年銷售X產(chǎn)

品的銷售毛利率為15%。正大公司20XX年度未對外出售。

②正大公司20XX年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備

系正大公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備采用年限平均法計提

折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

③20XX年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，股本和資本公

積未發(fā)生變化。

（2）20XX年度有關(guān)資料：

①正大公司20XX年度從A公司購入10000萬元X產(chǎn)品，年末存貨中包含有從A

公司購進的X產(chǎn)品2000萬元（均為20XX年購入的存貨），A公司20XX年銷售X產(chǎn)

品的銷售毛利率為20%<.

②20XX年3月10□,正大公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ?/p>

施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值和其賬面價值相同。

20XX年10月，正大公司向丙公司銷售甲產(chǎn)品，售價1000萬元，成本800萬元，丙公

司購入甲產(chǎn)品后作為存貨管理，至年末未對外出售該甲產(chǎn)品。

③20XX年度，A公司實現(xiàn)凈利潤990萬元，提取盈余公積99萬元，股本和資本公

積未發(fā)生變化。

（3）其他相關(guān)資料：

①正大公司、A公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費，除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定A公司在20XX年度和20XX年度均未分配股利。

要求：

（1）編制正大公司20XX年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄；

（2）編制正大公司20XX年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。（答案中的金

額單位用萬元表示，不需要考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷）

作答：

（1）編制正大公司20XX年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄

1）對A公司可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)4500000

管理費用500000

貸：資本公積5000000

2）內(nèi)部存貨交易的抵銷：

①抵銷當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部交易存貨交量：

借:營業(yè)收入16000000

貸：營業(yè)成本16000000

②抵俏期末存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：

借：營業(yè)成本2400000

貸：存貨（1600x15%）2400000

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：

借；營業(yè)收入8000000

貸：營業(yè)成本6800000

固定資產(chǎn)——原價1200000

抵銷購買方當(dāng)年對該固定資產(chǎn)計提的折舊額中按未實現(xiàn)利潤計提的部分（即本年多計提

折舊）

借：固定資產(chǎn)——累計折舊（120/6）200000

貸：管理費用200000

4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理：

①內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：

借：應(yīng)付賬款16000000

貸：應(yīng)收賬款16000000

②壞賬準備的抵銷:

借：壞賬準備（1600*0.005）80000

貸：資產(chǎn)減值損失80000

5）按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

調(diào)整后的A公司20XX年度實現(xiàn)的凈利潤=800-50-240-800+680+20+8=418（萬元）

權(quán)益法下，正大公司應(yīng)確認的投資收益=418x60%=250.8（萬元）

對正太股份有限公司股權(quán)投資價值按權(quán)益法進行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資2508000

貸：投資收益2508000

④抵銷正大公司長期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益：

借：股本20000000

資本公積（2004-500）7000000

盈余公積8800000

未分配利潤（500+418-80）8380000

商譽4000000

貸：長期股權(quán)投資（2800+250.8）30508000

少數(shù)股東權(quán)益（4418x40%）17672000

⑤抵銷正大公司投資收益和A公司利潤分配項目：

借：投資收益2508000

少數(shù)股東損益（418x40%）1672000

未分配利潤（年初）5000000

貸：提取盈余公積800000

未分配利潤（年末）（500+418-80）8380000

（2）編制正大公司20XX年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄

1）對A公司可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整：

借:固定資產(chǎn)4000000

管理費用500000

未分配利潤（年初）500000

貸：資本公積5000000

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

①抵銷以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響:

借：未分配利潤（年初）（1600x15%）2400000

貸：營業(yè)成本2400000

②抵銷當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部交易存貨交量：

借：營業(yè)收入100000000

貸：營業(yè)成本1OOOOOOOO

③抵銷期末存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：

借：營業(yè)成本（2000x20%）4000000

貸：存貨4000000

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：

①抵俏固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤及其對期初未分配利潤的影響數(shù):

借：未分配利潤（期初）（80C-680）1200000

貸：固定資產(chǎn)——原價1200000

②抵銷按未實現(xiàn)利潤計提的折舊：

借:固定資產(chǎn)——累計折舊400000

貸：管理費用200000

未分配利潤——年初200000

4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

①抵銷應(yīng)收應(yīng)付賬款：

借：應(yīng)付賬款100000000

貸：應(yīng)收賬款100000000

②壞賬準備的抵銷：

借：壞賬準備580000

貸:資產(chǎn)減值損失（1000（X）000*0.005）500000

未分配利潤（年初）80000

③按法調(diào)整長期股權(quán)投資，經(jīng)調(diào)整后,A公司20XX年度的凈利潤=990-50+240—400

+20+50=850（萬元）權(quán)舐法下，A公司因確認的投資收益=850'60%=510（萬元）

借：長期股權(quán)投資5100000

貸：投資收益5100000

④抵銷正大公司長期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益：

借：股本20000000

資本公積(200+500)7000000

盈余公積(880+99)9790000

未分配利潤(838+850-99)15890000

商譽4000000

貸：長期股權(quán)投資(2800+250.8+510)35608000

少數(shù)股東權(quán)益(5268x40%)21072000

⑤抵銷正大公司投資收益和A公司利潤分配項目：

借：投資收益5100000

少數(shù)股東損益(850x40%)3400000

未分配利潤(年初)8380000

貸：提取盈余公積990000

未分配利潤(年末)15890000

案例三租賃會計

長江公司于20XX年12月1日與乙公司簽訂了一份租賃合同租入設(shè)備，設(shè)備于

20XX年12月31日達到可使用狀態(tài)并投入使用，合同主要條款和其他有關(guān)條件如下：

（1）租賃標的物：A生產(chǎn)設(shè)備。

（2）租賃期開始日：20XX年12月31Ho

（3）租賃期：20XX年12月31日—20XX年12月31日。

（4）租金支付：20XX年至20XX年每年年末支付租金800萬元。

（5）A生產(chǎn)設(shè)備在20XX年12月31日的公允價值為3100萬元，已使用3年，

預(yù)計還可使用5年。

（6）租賃合同規(guī)定的年利率為6%。

（7）租賃屆滿時，長江公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價款為100萬元，

估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為600萬元。租賃期屆滿時，長江公司預(yù)計將購買該資

產(chǎn)。

（8）20XX年長江公司根據(jù)該設(shè)備所生產(chǎn)甲產(chǎn)品的年銷售收入的1%向乙公司支付

經(jīng)營分享收入。

（9）長江公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、

差旅費7100元。

其他資料：長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計設(shè)備壽命期滿后預(yù)

計凈殘值為0,20XX年度長江公司甲產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元。

已知：利率為6%,期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651,利率為6%,期數(shù)

為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921.

要求：

（I）判斷租賃類型，并說明理由.

（2）計算租賃資產(chǎn)入賬價值和未確認融資費用。

（3）編制長江公司在租賃期開始日的有關(guān)會計分錄。

（4）編制長江公司20XX年至20XX年與該項租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

作答：

（1）判斷租賃類型

該租賃屬于融資租賃類型。以下兩種方式均可以說明：

①A生產(chǎn)設(shè)備最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金現(xiàn)值+優(yōu)惠購買選擇權(quán)現(xiàn)值

=800*（P/A,6%,4）+100*（P/F,6%,4）

=800*3.4651+100*0.7921=2851.29（萬元）

A生產(chǎn)設(shè)備公允價值為3100萬元，其最低租賃付款額現(xiàn)值2851.29大于其公允價值的

2790（3100*90%）符合第四條關(guān)于融資租賃的判斷標準。

②A生產(chǎn)設(shè)備租賃期（4年）占預(yù)計使用年限（5年）的大部分（80%）,這也符合企

業(yè)會計準則第21號關(guān)于融資租賃的判斷標準。

（2）根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，長江公司租入資產(chǎn)的入賬分值應(yīng)為兩者的較低者，再

加上初始直接費用，因此，融資租賃資產(chǎn)的入賬價值為2852（2851.29+0.71）萬元。

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額+擔(dān)保余值

=800*4+100-0=3300（萬元）

未確認融資費用=租賃資產(chǎn)入賬價值-最低租賃付款額+初始直接費用之間的差額

3300+0.71-2852=448.71萬元

（3）根據(jù)上述分析，租賃期開始日長江公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)28520000

未確認融資費用448710000

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款33000000

銀行存款7100

（4）

未確認融資費用分配率表靴:萬元

日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金誠少額應(yīng)付本金金額

123:期初5*0.064=2-3期末5=期初5-生

2010年12月31日2851.29

2011年12月31日800171.0774628.92262222.3674

2012年12月31日800133.342044666.6579561555.709444

2013^12^31080093.34256664706.6574334849.0520106

2014年12月31日80050,94798936749.05201C6100

2015年1月出1001000

合計3300448.712851.29

從20XX年至20XX年，長江公司于每年的12月31日均應(yīng)支付租金、攤銷未確認融

資費用并計提當(dāng)年的融資租賃資產(chǎn)折舊，會計分錄如下：

20XX年12月31日的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款8000000

貸：銀行存款8000000

借：財務(wù)費用1711200

貸：銀行存款1711200

20XX年12月31日的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款8000000

貸：銀行存款8000000

借：財務(wù)費用1333900

貸：銀行存款1333900

20XX年12月31口的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款8000000

貸：銀行存款8000000

借：財務(wù)費用934000

貸：銀行存款934000

20XX年12月31日的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款8000000

貸：銀行存款8000000

借：財務(wù)費用508000

貸：銀行存款508000

20XX年或有租金=2000*1%=20（萬元）

借：銷售費用200000

貸：銀行存款200000

2010-20XX年每年應(yīng)計提的折舊額=2852/5=570.4（萬元）

借：制造就用5704000

貸：累計折舊5704000

租賃期滿時，長江公司預(yù)計將購買該資產(chǎn)，會計分錄為：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

同時，將該租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)28520000

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)28520000

案例四公允價值套期會計

資料：20XX年1月1E,某公司為規(guī)避所持有存貨X公允價值變動風(fēng)險，與某

金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同（即衍生工具Y）,并將其指定為20XX年上半年

存貨X價格變化引起的公允價值變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生工具丫

的標的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。

20XX年1月1日，衍生工具Y的公允價為零，被套期項目（存貨X）的賬面價

值和成本均為1000000元，公允價值是1100000元。20XX年6月30日，衍生工具Y

的公允價價值上漲了25000元，存貨X的公允價值下降了25000元，當(dāng)日，某甲公司

將存貨X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。

該公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和存貨X的公

允價值變動套期有效性。預(yù)期該套期完全有效。

要求：為該公司的上述業(yè)務(wù)編制會計分錄（金額單位：元）。

作答：

①20XX年1月1日，簽訂工具合約，指定套期工具，確認貼水收益：

借：被套期項目--X庫存商品1000000

貸：庫存商品--X1000000

?20XX年6月30日確認Y衍生金融工具和被套期的X商品的公允價值變動，

借：套期工具-衍生金融工具Y25000

貸：套期損益25000

結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目的X庫存商品的公允價值的變動

借：套期損益25000

貸：被套期項目---X庫存商品25000

G）售出X庫存商品,貨款收入存到銀行,貨款金額=1100000-25000=1075000（元）

借：銀行存款1075000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1075000

結(jié)轉(zhuǎn)X庫存商品的銷售成本,銷售成本=1000000-25000=975000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本975000

貸：被套期項目--X庫存商品975000

④履行合約，編制會計分錄如下：

借：銀行存款25000

貸：套期工具=衍生金融工具Y25000

案例五現(xiàn)金流量套期會計

資料：ABC公司于20XX年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于20XX

年1月30H以外幣FC每噸60元的價格購入100噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購入橄

欖油成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與某金融機構(gòu)簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約

定匯率為1FC=45人民幣，合同金額FC6000元。20XX年1月30日，ABC公司以凈

額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。

假定：（1）20XX年12月31日，1個月FC對人民幣遠期匯率為1FC=44￡人民

幣；

（2）20XX年1月30口，F(xiàn)C對人民幣即期匯率為1FC=44.6人民幣；

（3）該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；

（4）人民幣的市場利率為6%,不考慮增值