《企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計（第3版）》課件 張遠錄 項目6-9 籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計- 成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計

項目六籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標知識點技能點1.了解籌資業(yè)務(wù)的特點，理解籌資業(yè)務(wù)管控面臨的風(fēng)險；2.熟悉籌資業(yè)務(wù)控制內(nèi)容3.熟悉籌資業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點；4.明確籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)目標和要求；5.熟悉籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目；6.能夠根據(jù)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)管控的特點和要求，提出相應(yīng)的制度設(shè)計方案1.籌資業(yè)務(wù)控制內(nèi)容與要求2.籌資業(yè)務(wù)控制流程與風(fēng)險分析1.能找出籌資業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點2.能制訂籌資業(yè)務(wù)風(fēng)險管控措施項目六

籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計案例

籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計案例導(dǎo)入:樂視網(wǎng)為什么被終止上市？問題探討：1.企業(yè)擴張應(yīng)該以什么作后盾？2.如何發(fā)揮財務(wù)杠桿作用？籌資業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容與要求、控制制度建設(shè)項目六籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計任務(wù)一把握籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求任務(wù)二籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)三項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計任務(wù)一把握籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求項目六籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（一）籌資業(yè)務(wù)的特點籌資業(yè)務(wù)的特點及其管控中常見的風(fēng)險一、（1）容易受到外部環(huán)境的影響?；I資業(yè)務(wù)基本上對外進行，不可避免受到外部環(huán)境的影響，如市場季節(jié)性變化、經(jīng)濟波動、通貨膨脹及政府管制等。（2）籌資對企業(yè)影響較大。籌資交易金額通常較大，對企業(yè)影響也較大。漏記或不恰當?shù)氐臅嬏幚韺?dǎo)致重大錯誤，對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大影響。（3）涉及賬戶不多，但會計處理卻比較復(fù)雜。籌資活動取得的資金及其產(chǎn)生的利息、股利與負債、所有者權(quán)益直接相關(guān)，并且對應(yīng)付債券溢價、折價則需要經(jīng)過復(fù)雜的計算、調(diào)整和會計處理等。（4）籌資渠道及方式較多?；I資方式包括向銀行借款，向社會發(fā)行債券、股票等，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)擁有理財自主權(quán)，可以根據(jù)自身實際通過不同渠道采取不同方式籌集所需要的資金。但是，不同的企業(yè)在同樣的環(huán)境下，其籌資有著不同的效果。有的企業(yè)能夠及時得到資金，又能夠用好資金，企業(yè)因此日益發(fā)展壯大；而有的企業(yè)因為盲目籌資，缺乏完善的籌資控制，致使所籌資金沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅沒有解決企業(yè)的資金需求，反而使企業(yè)因此背上沉重的還債包袱，甚至破產(chǎn)。（二）籌資業(yè)務(wù)管控中的主要風(fēng)險籌資業(yè)務(wù)的特點及其管控中常見的風(fēng)險一、（1）如果籌資活動不符合《公司法》和《證券法》規(guī)定，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；（2）如果籌資方案的選擇沒有考慮企業(yè)的經(jīng)營需要，或沒有考慮籌資成本和風(fēng)險評估等因素，可能產(chǎn)生重大差錯、舞弊或欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失；（3）如果籌資決策失誤，可能造成企業(yè)資金不足、資金冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理；（4）如果債務(wù)過高或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、不能按期償債，就可能造成籌資成本過高和企業(yè)信譽損失；（5）如果《籌資分析報告》未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，或未以授權(quán)書為準，可能產(chǎn)生重大差錯或舞弊、欺詐行為而使企業(yè)遭受損失；（6）如果籌資記錄錯誤，可能造成債務(wù)和籌資成本信息不真實，從而增加籌資管理成本?；I資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標二、（一）保證籌資活動經(jīng)過適當?shù)膶徟绦颍ǘ┍ＷC籌資業(yè)務(wù)的合法性（三）保證合理攤銷債券折價或溢價（四）保證正確計提利息和適當分配股利（五）保證為債權(quán)人和股東提供有助于其決策的信息（一）籌資計劃和審批的控制綜合考慮籌資總收益與總成本籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)在進行籌資決策時要量力而行，確定合理的籌資規(guī)模。合理確定籌資規(guī)模籌資是要花費代價的，包括籌資費用、利息費用或者股利或分配的利潤。只有在確信所籌集的資金預(yù)期的總收益大于籌資的總成本時才考慮籌資。選擇最佳籌資機會及時掌握利率、匯率、宏觀經(jīng)濟形勢、貨幣及財政政策、政治環(huán)境等外部因素，考慮具體籌資方式的特點，并結(jié)合企業(yè)實際尋求最佳籌資時機?？茖W(xué)制定最佳籌資期限企業(yè)在短期籌資和長期籌資兩種方式之間進行權(quán)衡時，作何種選擇，主要取決于籌資的用途和籌資人的風(fēng)險偏好?；I資計劃提交董事會后，董事會應(yīng)同法律顧問和財務(wù)顧問審核籌資計劃的合理性和可行性。審核結(jié)果應(yīng)進行書面記錄，作為備案和呈報資料。（二）籌資合同或籌資協(xié)議的控制籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)在作出籌資決策、落實了出資單位之后，應(yīng)及時與這些單位簽訂籌資合同或籌資協(xié)議。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借款，必須與這些機構(gòu)簽訂借款合同；若發(fā)行有價證券，則需要簽訂證券承銷或包銷合同或協(xié)議。籌資企業(yè)必須按照國家有關(guān)法律和法規(guī)的具體要求，與各出資單位簽訂詳細的、完整的、合法的籌資合同或籌資協(xié)議。（三）

債券和股票簽發(fā)的控制籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、經(jīng)董事會審核批準發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，還需經(jīng)董事會指定的高級管理人員簽字，且簽字的形式往往采取會簽制度，即必須有兩個以上的高級管理人員共同簽發(fā)。每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的管理人員，應(yīng)仔細檢查將發(fā)行的債券或股票是否和董事會所核準的相一致；各種應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全，以及到簽發(fā)日為止的證券市場行情分析報告，或者為熟悉發(fā)行債券或股票所需的其他文件和資料。得到所有指定簽發(fā)人的簽字后，債券或股票才能正式發(fā)行。（四）債券和股票發(fā)行與保管控制籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、

（1）在我國，企業(yè)債券的發(fā)行須經(jīng)有關(guān)部門審批，不允許自行發(fā)行。（2）企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)委托有一定地位的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券。（3）對于核準后且已印刷好但尚未發(fā)行的股票、債券，應(yīng)當委托獨立的機構(gòu)代為保管。

（4）對到期收回的債券，必須于歸還本金的同時，戳蓋作廢記錄或注銷的記號。在該類債券全部收回后，由會計部門負責(zé)人、內(nèi)部審計人員、債券保管人等組成的小組，應(yīng)按順序號清點所有債券，在確認無缺號債券或?qū)θ碧杺脑蜃髡{(diào)查后，填寫包括債券名稱、數(shù)量、編號、面值、銷毀日期等內(nèi)容的銷毀證書，并當場銷毀所有證券，防止債券被不合法地再次使用。（五）籌資使用與股息、利息發(fā)放控制籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）企業(yè)應(yīng)該及時取得銀行或金融機構(gòu)劃入的款項（2）及時收取發(fā)行股票和債券所籌集的資金。（3）嚴格控制資金的實際投向。（4）不得任意改變籌資用途。（5）股利的發(fā)放必須由董事會決定。董事會應(yīng)根據(jù)法律的規(guī)定范圍、公司章程和公司當年實現(xiàn)的凈收益等情況，表決通過是否發(fā)放股利、股利發(fā)放的時間和形式以及每股的股利數(shù)。

（6）指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事件。其控制程序同其他的現(xiàn)金付款相同。（六）會計核算控制籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)應(yīng)當按照會計制度的要求，做好籌資活動的會計核算。會計核算控制的內(nèi)容主要有以下三點：（1）正確設(shè)置有關(guān)會計賬戶，進行會計核算（2）合理地攤銷債券的溢價或折價（3）正確地計提和恰當?shù)刂Ц独⒒蚬衫ㄆ撸┗I資業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查的內(nèi)容籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）籌資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）籌資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。（3）籌資決策制度的執(zhí)行情況。重點檢查籌資決策是否按照規(guī)定程序進行，決策責(zé)任制度是否落實到位。（4）監(jiān)督檢查籌資的風(fēng)險控制情況。重點檢查是否建立償債基金制度，基金管理是否安全。（5）決策執(zhí)行及資產(chǎn)的收取情況。（6）各項款項的支付情況。重點檢查籌資費用、本金、利息、租金、股利(利潤)等的支付是否符合合同或協(xié)議的規(guī)定，是否履行審批手續(xù)。（7）會計處理和信息披露情況。重點檢查會計處理是否真實、正確，信息披露是否及時、完整。任務(wù)二籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目六

籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析（圖6-1籌資業(yè)務(wù)流程圖）籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、（一）籌資管理業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析圖中淮公司籌資業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析圖（一）籌資管理業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資業(yè)務(wù)流程描述及說明（1）財務(wù)部每年根據(jù)下年度初步資金預(yù)算及有關(guān)資金安排預(yù)測資金使用情況，編制籌資計劃報財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)審核并報總經(jīng)理審批；（2）籌資主管根據(jù)籌資計劃辦理與相關(guān)金融機構(gòu)的借款或融資業(yè)務(wù)手續(xù)，借款合同或融資合同的簽訂必須經(jīng)總經(jīng)理審批；（3）籌資主管根據(jù)投資計劃或各所屬單位的資金使用計劃，做好內(nèi)部資金分割使用管理工作，并簽訂《分割使用協(xié)議》；（4）財務(wù)部根據(jù)內(nèi)部資金《分割使用協(xié)議》做好各所屬單位資金及利息的回收工作；（5）財務(wù)部與金融機構(gòu)簽訂《借款協(xié)議》，做好借款本息的核對與管理工作，報財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)審核并由總經(jīng)理審批通過后，歸還金融機構(gòu)的本息；（6）財務(wù)部根據(jù)審核后的相關(guān)會計憑證做好賬務(wù)處理工作；（7）籌資主管根據(jù)資金使用狀況及金融市場的變化編制《籌資分析報告》，報財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)審核并報總經(jīng)理審批；（8）財務(wù)部經(jīng)理定期或不定期對籌資主管的籌資工作進行考核，并將考核意見上報總經(jīng)理。（二）

籌資授權(quán)批準流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資授權(quán)批準流程與風(fēng)險分析圖中淮公司籌資授權(quán)批準流程與風(fēng)險分析圖（二）籌資授權(quán)批準流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資授權(quán)批準流程與風(fēng)險分析流程描述及說明（1）總經(jīng)理擬定《籌資業(yè)務(wù)授權(quán)書》；（2）總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理全權(quán)負責(zé)籌資活動；（3）財務(wù)部經(jīng)理授權(quán)籌資主管負責(zé)具體的籌資活動，包括編制《籌資預(yù)算》與《籌資方案》；（4）籌資主管編制《籌資預(yù)算》，并針對具體籌資程序或籌資活動制定籌資方案，財務(wù)部經(jīng)理進行相應(yīng)的指導(dǎo)；（5）《籌資預(yù)算》和《籌資方案》得到財務(wù)總監(jiān)的審核和總經(jīng)理的審批后，公司應(yīng)聘請法律顧問和財務(wù)顧問共同對該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性進行審核；（6）如果《籌資預(yù)算》和《籌資方案》不合理，籌資主管應(yīng)對籌資預(yù)算和籌資方案重新修訂；如果合理，應(yīng)及時保管資料并執(zhí)行《籌資預(yù)算》和《籌資方案》；（7）籌資主管負責(zé)以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及應(yīng)當辦理的各項手續(xù)，以便于今后修改。（三）籌資決策管理流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資決策管理流程與風(fēng)險分析圖中淮公司籌資決策管理流程與風(fēng)險分析圖（三）籌資決策管理流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、籌資決策管理流程描述及說明（1）財務(wù)部籌資主管每年根據(jù)公司下年度的利潤預(yù)算、投資計劃及有關(guān)資金安排預(yù)測公司的自由資金和長短期融資規(guī)模，編制《籌資計劃》，按規(guī)定權(quán)限報批后執(zhí)行（2）籌資專員將相關(guān)憑證給財務(wù)部相關(guān)人員進行賬務(wù)處理（3）籌資主管根據(jù)公司資金狀況和金融業(yè)務(wù)市場的變化編制《籌資分析報告》（4）提出籌資業(yè)務(wù)管理建議，報送財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審核、審批（5）籌資主管負責(zé)對籌資活動的執(zhí)行進行考核，提出考核建議并進行考評（四）重大籌資方案審批流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、重大籌資方案審批流程與風(fēng)險分析圖中淮公司重大籌資方案審批流程與風(fēng)險分析圖（四）重大籌資方案決策審批流程與風(fēng)險分析籌資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、重大籌資方案決策審批流程描述及說明（1）籌資主管編寫兩種以上的《籌資方案》，并報財務(wù)總監(jiān)審核；（2）財務(wù)總監(jiān)審核并選擇最優(yōu)方案，并將選出的最優(yōu)方案報總經(jīng)理審批；如果無法選出最優(yōu)方案，則將《籌資方案》返回籌資主管，重新對《籌資方案》進行修改；（3）《籌資方案》經(jīng)總經(jīng)理審批后，由財務(wù)總監(jiān)組織評估小組對《籌資方案》進行評估；（4）評估小組綜合考慮籌資成本和風(fēng)險評估等因素，編制《籌資方案風(fēng)險評估報告》并對籌資方案進行比較分析；（5）評估小組對籌資方案中的籌資成本和風(fēng)險進行評估，相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)；（6）財務(wù)總監(jiān)編制《方案可行性報告》，并報總經(jīng)理審核、董事會審批，相關(guān)部門予以配合；（7）《方案可行性報告》得到總經(jīng)理審批后，財務(wù)總監(jiān)確定最終的籌資方案，并報政府主管部門進行審批；（8）籌資主管根據(jù)通過的《籌資方案》開展籌資工作，選擇籌資對象。（一）不相容職務(wù)相互分離制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）籌資計劃的編制與審批的人員分離；（2）籌資執(zhí)行與會計記錄的人員分離；（3）籌資執(zhí)行與籌集所得資金的保管的人員分離；（4）籌資股利或利息計算、記錄與支付股利或支付利息的人員分離；（5）保管未發(fā)行債券或股票與負責(zé)債券或股票會計記錄的人員分離；（6）不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。（二）授權(quán)批準制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準一名總經(jīng)理負責(zé)籌資業(yè)務(wù)，并應(yīng)對其所負的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確規(guī)定。（2）負責(zé)籌資業(yè)務(wù)的總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營活動中不斷地分析單位經(jīng)營活動所需的資金總量，并在認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃。在計劃中應(yīng)詳細地說明籌資的理由、籌資的數(shù)量、籌資前后單位財務(wù)狀況的變化、籌資對單位未來收益的影響、各種籌資方式收益比較以及對某種籌資方式的建議等。籌資計劃必須提企業(yè)負責(zé)人批準。（3）籌資計劃被批準后，企業(yè)應(yīng)聘請法律顧問和財務(wù)顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。（4）企業(yè)應(yīng)授權(quán)財務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細節(jié)。例如，擬訂股票發(fā)行的合同條款及其他準備向證券交易委員會呈報的有關(guān)文件、選擇股票的代理發(fā)行機構(gòu)，等等。在具體細節(jié)確定后，企業(yè)負責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)集體需加以逐項詳細審核。（5）對籌資計劃和實施細則進行審核后，應(yīng)以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項手續(xù)，便于以后進行修改。（三）預(yù)算控制制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、

（1）建立預(yù)算控制制度目的：應(yīng)明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）預(yù)算控制制度包括的環(huán)節(jié)與內(nèi)容：預(yù)算方針和預(yù)算目標的確定；預(yù)算的編制，包括明確預(yù)算原則、編制預(yù)算草案、預(yù)算協(xié)調(diào)、復(fù)議和審批等；預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整；預(yù)算考評。（3）籌資預(yù)算編制必須考慮的因素：單位生產(chǎn)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀、發(fā)展前景，從實際出發(fā)，編制單位的籌資預(yù)算。（4）超預(yù)算的審批：企業(yè)籌資一般不得突破預(yù)算，確有必要時，必須經(jīng)過企業(yè)高級管理層審核批準。（四）債券和股票的簽制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）已經(jīng)董事會審核批準發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，還需經(jīng)董事會指定的高級管理人員簽字，且簽字的形式往往采取會簽制度，即必須有兩個以上的高級管理人員共同簽發(fā)。（2）每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的管理人員，應(yīng)仔細檢查將發(fā)行的債券或股票是否和董事會所核準的相一致。（3）檢查發(fā)行的股票或債券各種應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全，以及到簽發(fā)日為止的證券市場行情分析報告，或者國家規(guī)定的發(fā)行債券或股票所需的其他文件等資料。這樣在債券或股票正式發(fā)行前，強調(diào)債券或股票的簽發(fā)制度是防止發(fā)生錯誤或弊端的最后審核環(huán)節(jié)。只有得到所有指定簽發(fā)人的簽字后，債券或股票才能正式發(fā)行。（五）債券和股票的發(fā)行制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）發(fā)行債券：應(yīng)委托有一定地位并且資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券；代理機構(gòu)應(yīng)嚴格審查發(fā)行單位提交的財務(wù)會計報告、在政府部門登記注冊的證明以及所承諾的各種文件等；代理機構(gòu)在債券發(fā)行后，應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營運資金情況、償債資金的設(shè)置和提取等情況。債券代理發(fā)行機構(gòu)的這些活動，從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。（2）發(fā)行股票：公司應(yīng)委托證券公司等代理機構(gòu)來進行。由獨立機構(gòu)負責(zé)股票發(fā)行和過戶等交易事宜，可使發(fā)行單位的職責(zé)分離的內(nèi)部控制延伸到公司外部。（六）債券和股票的保管制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）股票、債券發(fā)行前，應(yīng)當委托獨立的機構(gòu)代為保管，并辦理相關(guān)手續(xù)。（2）設(shè)置股票登記簿和證券登記簿，定期根據(jù)有價證券登記簿的記錄同銀行或信托公司進行核對。（3）剩余未發(fā)行的有價證券，應(yīng)指定專人存放于保險箱中保管，并詳細記錄股票登記簿和債券登記簿。并定期清點在庫的有價證券，并同有價證券登記簿相核對。（4）對到期收回的債券，必須于歸還本金的同時，戳蓋作廢記錄或注銷的記號。（七）利息支付的控制制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事件。（2）負責(zé)利息支出業(yè)務(wù)的職員，根據(jù)票據(jù)面值和利率，計算應(yīng)付的利息，在得到其他會計人員的復(fù)核和被授權(quán)人審核批準后，即可支付利息。企業(yè)債券的受息人較多時，可將到期應(yīng)支付的利息總額開出單張支票，委托獨立的機構(gòu)代為發(fā)放，防止有人超發(fā)或貪污債券利息，從而達到有效控制利息支付的目的。（3）企業(yè)應(yīng)明確代理機構(gòu)的控制責(zé)任，并獲取其定期的報告。債券發(fā)行公司應(yīng)以代理機構(gòu)交來的利息支付清單作為公司已支付利息的原始憑證。該憑證上記載的持票人姓名和利息支付金額，應(yīng)同公司計算的利息總額及開出支票金額相核對。在法定利息支付期滿后，代理機構(gòu)應(yīng)將該差額退回發(fā)行公司，發(fā)行公司應(yīng)監(jiān)督該差額的退回。（八）股利發(fā)放的控制制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）股利的發(fā)放必須由董事會決定。董事會應(yīng)根據(jù)法律的規(guī)定范圍、公司章程和公司當年實現(xiàn)的凈收益等情況，表決通過是否發(fā)放股利、股利發(fā)放的時間和形式以及每股的股利數(shù)。（2）股利的支付有公司自行辦理或委托代理機構(gòu)辦理兩種形式。從控制的有效性來講，選擇后一種方式更為有利，它可減少發(fā)放股利時發(fā)生欺詐舞弊或錯誤的可能性，公司可以核對代理機構(gòu)支付股利后所編制的詳細支付清單，并在會計核算上進行控制。（3）如果公司自行辦理支付股利，首先確定應(yīng)發(fā)放股利的總額；第二做好股利支付清單編制，并報經(jīng)總經(jīng)理審批；第三根據(jù)股利支付清單填寫支票，按照銀行付款控制程序支付股利。（九）會計系統(tǒng)控制制度籌資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、（1）凡涉及籌資業(yè)務(wù)的會計記錄、授權(quán)和執(zhí)行等方面的人員應(yīng)明確職責(zé)分工，建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，選用符合會計制度和會計準則的核算方法，如實記錄借款的取得、股票與債券的發(fā)行、利息費用的確認與利息的支付、股利的分配與發(fā)放、借款的歸還、債券的兌付和股票的回購等業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)加強相關(guān)賬目的核對工作，股東明細賬應(yīng)定期與股本總賬核對相符，記錄債券持有人的明細資料應(yīng)同總分類賬核對相符，以保證籌資業(yè)務(wù)記錄的準確性以及如實提供籌資活動的相關(guān)信息?；I資業(yè)務(wù)控制制度范例籌資業(yè)務(wù)控制制度范例三、籌資決策管理制度表6-1中淮公司銷售合同管理制度項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)目標與能力要求1.掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容與制度建設(shè)的要求。2．能夠根據(jù)模擬公司籌資業(yè)務(wù)流程并結(jié)合公司內(nèi)部控制措施，進行相關(guān)制度設(shè)計。實訓(xùn)方式按照項目一實訓(xùn)分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務(wù)，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓(xùn)），參加講評和討論。

項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)資料江淮公司自從成立以來，由于資金比較充足，對籌資業(yè)務(wù)的管控一直不夠重視，既沒有完整的籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系，也沒有健全的籌資業(yè)務(wù)控制制度。但是，隨著公司業(yè)務(wù)擴展，籌資活動開始增多，需要建立健全相應(yīng)的控制制度。圖6-6江淮公司籌資業(yè)務(wù)流程控制圖江淮公司其他基礎(chǔ)性資料見項目一實訓(xùn)資料。項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)任務(wù)假定你是公司新聘的主管會計，請根據(jù)圖6-6所示籌資業(yè)務(wù)流程，并結(jié)合公司實際，為該公司設(shè)計以下籌資業(yè)務(wù)控制制度（每個小組完成一項制度設(shè)計）：1．籌資授權(quán)批準制度2．籌資決策管理制度3.籌資執(zhí)行管理制度4．籌資償付管理制度項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)步驟（1）由任課教師課教師引導(dǎo)學(xué)生解讀實訓(xùn)案例資料，提示學(xué)生應(yīng)注意哪些問題，并布置具體實訓(xùn)任務(wù)和時間要求；（2）各實訓(xùn)小組根據(jù)組內(nèi)分工，通過擬定案例分析方案、查找與案例相關(guān)的背景資料、對案例事項進行分析并得出結(jié)論、根據(jù)分析結(jié)論提出對應(yīng)措施四個環(huán)節(jié)，進行案例分析。在分析過程中，小組內(nèi)對案例初步分析要進行討論、修改、形成共識，最后按照要求形成案例分析報告；（3）實訓(xùn)小組組長將查找收集的資料和形成的案例分析報告（電子稿）打包上傳，由指導(dǎo)老師組織互評。（4）指導(dǎo)老師根據(jù)實訓(xùn)成果互評結(jié)果和課堂講評、討論情況確定實訓(xùn)成績。項目實訓(xùn)——籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)考核根據(jù)各實訓(xùn)小組提交成果（案例分析報告）的質(zhì)量和參與討論的情況進行評分。項目實訓(xùn)成績按百分制評定。小組項目實訓(xùn)成績=實訓(xùn)準備（滿分10）+實訓(xùn)成果（滿分80）+小組協(xié)作（滿分10）。個人項目實訓(xùn)成績=小組項目實訓(xùn)成績×個人貢獻系數(shù)（個人貢獻系數(shù)由組長根據(jù)其在實訓(xùn)中的貢獻大小決定）小結(jié)項目六籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度建設(shè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》《企業(yè)會計準則—基本準則》【本項目結(jié)構(gòu)框架圖】（見P154頁）【本項目參照規(guī)范】謝謝！項目七投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標知識點技能點1.了解投資業(yè)務(wù)的特點，理解投資業(yè)務(wù)管控面臨的風(fēng)險；2.熟悉投資業(yè)務(wù)控制內(nèi)容3.熟悉投資業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點；4.明確投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)目標和要求；5.熟悉投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目；6.能夠根據(jù)企業(yè)投資業(yè)務(wù)管控的特點和要求，提出相應(yīng)的制度設(shè)計方案1.投資業(yè)務(wù)控制內(nèi)容與要求2.投資業(yè)務(wù)控制流程與風(fēng)險分析1.能找出投資業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點2.能制訂投資業(yè)務(wù)風(fēng)險管控措施項目七

投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計案例

投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計案例導(dǎo)入:大富科技業(yè)績變臉為大虧，激進并購路成敗因問題探討：1.如何看待大富科技的并購之路？2.企業(yè)對外投資應(yīng)該考慮哪些因素？投資業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項目七投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計任務(wù)一把握投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)三項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計任務(wù)一把投資資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求項目七

投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（一）投資業(yè)務(wù)的特點投資是以讓渡某項資產(chǎn)而獲得的另一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的特點及其管控常見的風(fēng)險一、比如，支付現(xiàn)金到銀行購買國債、以固定資產(chǎn)向其他企業(yè)投資以取得該單位的股權(quán)等。投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外持有的資產(chǎn)投資的這一特點，表明企業(yè)的投資活動應(yīng)該在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下進行，不能棄本就末。投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)投資是一種具有財務(wù)風(fēng)險的資產(chǎn)不同的投資為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式不同。對內(nèi)投資通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益；而對外投資可能以分配方式取得經(jīng)濟利益，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系，或者通過投資影響而獲得額外收益等。（二）投資業(yè)務(wù)管控中常見的風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的特點及其管控常見的風(fēng)險一、（1）如果投資行為違反國家法律、法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；（2）如果投資市場調(diào)研不夠詳細或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的調(diào)查和分析不全面、不客觀，或投資項目未經(jīng)科學(xué)、嚴密地評估和論證，或投資審查委員會審查不規(guī)范，可能因決策失誤而導(dǎo)致重大損失；（3）如果投資業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能產(chǎn)生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而導(dǎo)致?lián)p失；（4）如果投資的收回不按規(guī)定權(quán)限和程序進行審批或投資收回協(xié)議簽訂不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)資金和資產(chǎn)的流失和浪費；（5）如果資產(chǎn)減值的會計處理不規(guī)范或沒有經(jīng)過嚴格審批，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬目混亂，增加管理成本或因資產(chǎn)減值會計披露不當而導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；（6）如果投資核銷沒有經(jīng)過充分調(diào)研或沒有經(jīng)過嚴格審批或因可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增或資產(chǎn)流失，造成資金和資產(chǎn)浪費。投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標二、保證投資資產(chǎn)安全完整保證投資業(yè)務(wù)合規(guī)合法保證投資業(yè)務(wù)記錄準確保證投資收益揭示合理（一）投資預(yù)算控制企業(yè)應(yīng)對投資業(yè)務(wù)實行預(yù)算控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）對外投資預(yù)算的編制必須適應(yīng)對外投資環(huán)境的變化和單位發(fā)展戰(zhàn)略的安排；（2）對外投資預(yù)算是單位預(yù)算的一個分支，編制內(nèi)容、編制程序應(yīng)符合規(guī)定要求；（3）對外投資預(yù)算完成后應(yīng)交由本部門主管進行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見進行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務(wù)部門。投資預(yù)算的控制要求加強投資預(yù)算控制作業(yè)，可以使投資計劃書的編制有據(jù)可依，可以加強對各部門投資預(yù)算的控制，有助于有效實施企業(yè)的投資戰(zhàn)略，有助于使投資業(yè)務(wù)部門所制定的投資決策符合企業(yè)整體資金的安排和發(fā)展戰(zhàn)略的要求。（二）投資計劃控制編制投資計劃書投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)對外投資預(yù)算，分析實際情況，進行對外投資計劃的初步編制；（2）對外投資計劃的初步編制內(nèi)容應(yīng)當包括對外投資項目所涉及的人力、物力、財力的初步說明；（3）對投資計劃書進行復(fù)核審查，經(jīng)對外投資決策機構(gòu)或董事會或授權(quán)專人審批通過。對外投資計劃主要控制內(nèi)容投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投資預(yù)算初步編制投資計劃書，送交財務(wù)部門進行復(fù)核檢查。

不重要的投資項目：董事會授權(quán)的專人審批；

重要的投資項目：可行性研究，由董事會進行聯(lián)簽批準。（三）投資可行性分析報告控制可行性研究投資內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求三、（1）分析論證投資項目建設(shè)的必要性，這主要是通過市場預(yù)測工作來完成的；（2）項目投資建設(shè)的可行性，這主要是通過生產(chǎn)建設(shè)條件、技術(shù)分析和生產(chǎn)工藝論證來完成的；（3）項目投資建設(shè)的合理性。合理性分析是可行性研究中最核心的部分。可行性研究報告的內(nèi)容可行性研究是在項目投資決策前，調(diào)查、研究與擬建項目有關(guān)的自然、社會、經(jīng)濟、技術(shù)資料，分析、比較可能的投資建設(shè)方案，預(yù)測、評價項目建成后的社會經(jīng)濟效益，并在此基礎(chǔ)上綜合論證投資建設(shè)的必要性、財務(wù)上的盈利性和經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的先進性和適當性以及建設(shè)條件上的可能性和可行性，從而為投資決策提供科學(xué)依據(jù)的工作。（四）投資取得的控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）對外投資項目必須經(jīng)過投資審批人授權(quán)方可進入投資項目的執(zhí)行；（2）對外投資項目需經(jīng)過洽談，簽訂投資協(xié)議書。協(xié)議書應(yīng)充分反映投資轉(zhuǎn)讓意思，內(nèi)容應(yīng)全面、合法；（3）投資項目的資產(chǎn)交割和賬務(wù)處理；（4）對于證券投資，應(yīng)當將投資證券交易的結(jié)果記錄于成交通知書上。財務(wù)會計中，對外投資取得分為幾種情況？其賬務(wù)處理分別是？思考（五）投資保管與變動控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）有價證券及投資協(xié)議等投資資料委托保管或指派專人保管；（2）應(yīng)由專門指定的人員持有經(jīng)批準的文件，才能接觸證券；（3）存取證券時，應(yīng)由兩個以上的人員同行；（4）定期檢查證券存放情況記錄，并與有關(guān)證券賬戶的余額相核對；（5）借出或領(lǐng)取投資資料須經(jīng)審核批準并在登記簿上記載借閱人、借出及歸還資料的日期，并經(jīng)在場人員簽字確認；（6）接觸證券人員應(yīng)與投資業(yè)務(wù)審批人、投資實物記錄人、現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理人、投資總分類賬記賬員在職責(zé)上相互獨立、相互分離；（7）證券登記簿詳細登記存取證券的名稱、號碼、數(shù)量、面值、存放和取出日期及經(jīng)手人等內(nèi)容，并與投資明細賬定期由專人進行核對；(8)有價證券若需抵押，應(yīng)按權(quán)限查核貸款條約，并經(jīng)質(zhì)押單位簽收；(9)對外聯(lián)營投資，每年至少應(yīng)對被投資單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行一次清查。（六）投資處置控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)對外投資處置必須經(jīng)過董事會或管理層批準。以有價證券投資為例，任何有價證券出售須視金額大小報經(jīng)單位財務(wù)經(jīng)理、企業(yè)負責(zé)人或董事會批準；企業(yè)委托的證券出售業(yè)務(wù)經(jīng)紀人應(yīng)受到嚴格的審定；企業(yè)與經(jīng)紀人之間的各種通訊文件應(yīng)予以記錄保存；反映經(jīng)紀人處置證券結(jié)果的應(yīng)根據(jù)處置指令受到檢查。對于長期不再運作的投資項目，企業(yè)必須予以清理，核清債權(quán)、債務(wù)，撤銷有關(guān)的擔(dān)保、抵押，并妥善保管所有賬簿、傳票、財務(wù)會計報表等材料及一切法律文件。財務(wù)會計中，對外投資處置分為幾種情況？其賬務(wù)處理分別是？思考（七）投資信息披露控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、當年提取的投資損失準備投資計價方法短期投資期末市價投資總額占凈資產(chǎn)的比例權(quán)益法下會計政策的重大差異投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制任務(wù)二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目七投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析（圖7-1投資業(yè)務(wù)流程圖）投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、（一）

長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析圖

中淮公司長期股權(quán)投資管理流程與風(fēng)險分析圖（一）長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析圖中淮公司長期股權(quán)投資管理流程與風(fēng)險分析圖立項控制1．項目調(diào)研和分析2．項目可行性研究3．提交《項目投資申請》實施控制1．制定投資實施方案2．投資損益核算3．投資減值處理退出控制1.投資收回申請2.投資收回合同評價3.資產(chǎn)核銷申請4.核銷投資，確認損失長期股權(quán)投資管理流程與風(fēng)險控制追加投資（一）長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程描述及說明（1）由投資部門相關(guān)人員對投資項目進行調(diào)研和分析，對被投資公司資信情況進行調(diào)查或?qū)嵉乜疾?；?）投資部對投資項目進行可行性研究，編制《投資項目可行性研究報告》，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險與收益等作出評價；（3）由總經(jīng)理向投資審查委員會和董事會提交《項目投資申請》；（4）《項目投資申請》批準后，投資部制定投資實施方案；（5）投資項目資產(chǎn)發(fā)生減值，投資部編制《資產(chǎn)減值表》；（6）會計計提減值準備，調(diào)整折舊和攤銷數(shù)額；（一）長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程描述及說明（7）投資部編制《追加投資申請報告》；（8）《追加投資申請報告》被批準后，投資部與被投資企業(yè)簽訂《追加投資合同》；（9）投資部編制《投資收回申請》；（10）《投資收回申請》批準后，投資部與被投資企業(yè)簽訂《投資收回合同》；（11）投資部編制《資產(chǎn)核銷申請》；（12）《資產(chǎn)核銷申請》批準后，投資部清理核銷資產(chǎn)，確認損失。（二）投資評估分析流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資評估分析流程與風(fēng)險分析圖

中淮公司投資評估分析流程與風(fēng)險分析圖（二）投資評估分析流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資評估分析流程描述及說明（1）由投資部相關(guān)人員對投資項目進行分析與論證，對被投資公司資信情況進行實地考察；（2）投資部相關(guān)人員還應(yīng)考察被投資企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制人的能力、資信等情況。投資項目如有其他投資者，應(yīng)當根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進行了解或調(diào)查；（3）投資部對投資項目進行可行性研究，編制《可行性研究報告》，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險與收益等作出評價；（4）由總經(jīng)理委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對《可行性研究報告》進行獨立評估，形成《評估報告》。重大投資項目必須委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性報告進行獨立評估；（5）專業(yè)機構(gòu)提交《評估報告》后，總經(jīng)理綜合《可行性報告》提出意見和建議。（三）

投資決策審批流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資決策審批流程與風(fēng)險分析圖中淮公司投資決策審批流程與風(fēng)險分析圖（三）投資決策審批流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資決策審批流程描述及說明（1）由總經(jīng)理提交《項目投資申請》，其中應(yīng)包括《投資項目可行性報告》和《評估報告》；（2）在初審過程中，應(yīng)當審查下列內(nèi)容：①擬投資項目是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)調(diào)控政策，是否符合公司主業(yè)發(fā)展方向和投資的總體要求，是否有利于公司的長遠發(fā)展；②擬訂的投資方案是否可行，主要的風(fēng)險是否可控，是否采取了相應(yīng)的防范措施；③企業(yè)是否具有相應(yīng)的資金能力和項目監(jiān)管能力；④擬投資項目的預(yù)計經(jīng)營目標、收益目標等是否能夠?qū)崿F(xiàn)，公司的投資利益能否確保，所投入的資金能否按時收回。（3）董事會對投資審查委員會的審議結(jié)果進行審核。（四）投資項目減值準備審批流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資項目減值準備審批流程與風(fēng)險分析圖中淮公司投資項目減值準備審批流程與風(fēng)險分析圖（四）投資項目減值準備審批流程與風(fēng)險分析投資業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、投資項目減值準備審批流程描述及說明（1）由投資部相關(guān)人員在資產(chǎn)負債表日檢查并判斷投資項目的資產(chǎn)是否發(fā)生減值；（2）投資部相關(guān)人員應(yīng)定期檢查投資項目的減值情況；（3）可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定；（4）資產(chǎn)的可收回金額低于其賬目價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；（5）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊和攤銷費用應(yīng)當在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬目價值；（6）附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息包括：當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額；計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。（一）投資業(yè)務(wù)崗位分工制度投資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、對外投資業(yè)務(wù)需要分離的不相容職務(wù)包括：（1）對外投資項目可行性研究與投資計劃編制職務(wù)分離；（2）對外投資計劃編制與掌握該計劃的審批職務(wù)分離；（3）負責(zé)證券購入、出售業(yè)務(wù)與擔(dān)任對外投資會計記錄的職務(wù)分離；（4）證券保管人員必須同負責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員在職責(zé)上分離；（5）參與投資交易活動與有價證券盤點工作職務(wù)分離。不得由同一部門或個人辦理投資全部過程的業(yè)務(wù)。（二）投資授權(quán)批準制度投資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度，要明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。企業(yè)應(yīng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)追究相應(yīng)責(zé)任。（三、四）證券投資取得、保管控制制度投資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、投資計劃的正式實施，必須以經(jīng)過總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽或董事會審批的文件作為執(zhí)行指令。負責(zé)投資業(yè)務(wù)的人員在得到進行證券投資的授權(quán)指令后，通常應(yīng)選擇從事證券交易的證券經(jīng)紀人和交易商。經(jīng)紀人或交易商為企業(yè)購置證券，必須取得經(jīng)投資企業(yè)總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽署的投資書面文件，經(jīng)紀人不能超過投資文件允許的范圍為單位購置證券。購入的證券最好存放于銀行、信托公司或保險公司中。這些機構(gòu)擁有豐富的經(jīng)驗和專門設(shè)備，對證券實物的保護措施更為安全可靠。而且，這些機構(gòu)能以獨立的立場幫助公司記錄證券實物數(shù)量，從而可避免企業(yè)證券實物記錄被篡改的可能性。（五）投資資產(chǎn)處置制度（六）投資賬務(wù)處理制度投資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、投資資產(chǎn)處置制度投資資產(chǎn)處置控制程序基本上和取得的控制程序相同，即對外投資出售必須有總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽或董事會的批準；代理買賣有價證券的經(jīng)紀人應(yīng)受到嚴格的審定；經(jīng)紀人同投資企業(yè)之間的各種文件應(yīng)予以記錄保存；經(jīng)紀人處置證券必須按董事會的指令進行。處置結(jié)果涉及現(xiàn)金，還應(yīng)按現(xiàn)金收入的控制方法對投資資產(chǎn)處置進行控制。投資賬務(wù)處理制度對投資業(yè)務(wù)的完整記錄，一方面，使投資交易活動中每個人的職權(quán)和責(zé)任、授權(quán)和被授權(quán)情況得到反映，從而便于監(jiān)督檢查投資業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)部控制制度的要求進行；另一方面，也是保護證券實物、確定公司投資資產(chǎn)的價值、計算、反映投資收益的需要。（七）投資期末計價制度（八）投資業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度投資業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、投資期末計價制度在資產(chǎn)負債日，企業(yè)應(yīng)對對外投資的賬面價值逐項進行檢查，按照企業(yè)會計準則的要求進行會計處理。對于因市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，計入當期損益。投資業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度對外投資業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度，要明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。監(jiān)督檢查部門應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，報告對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。投資業(yè)務(wù)控制制度范例投資業(yè)務(wù)控制制度范例三、投資授權(quán)批準制度表7-1中淮公司投資授權(quán)批準制度項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)目標與能力要求1.掌握企業(yè)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容與制度建設(shè)的要求。2．能根據(jù)模擬公司投資業(yè)務(wù)流程并結(jié)合公司內(nèi)部控制環(huán)境，進行相關(guān)制度設(shè)計。實訓(xùn)方式按照項目一實訓(xùn)分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務(wù)，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓(xùn)），參加講評和討論。

項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)資料由于家具產(chǎn)品市場帶有一定的季節(jié)性，旺季生產(chǎn)資金占用比較大，淡季生產(chǎn)資金占用少，因此，江淮公司常常會有大量閑置資金存留于銀行。對于閑置資金，公司一直聽之任之，既沒有有效的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系，也沒有健全的對外投資業(yè)務(wù)控制制度。針對這種狀況，公司決定加強管理隊伍和制度建設(shè)，不斷提高管理水平。圖7-7江淮公司投資業(yè)務(wù)流程江淮公司其他基礎(chǔ)性資料見項目一實訓(xùn)資料。項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)任務(wù)假定你是公司新聘的主管會計，請根據(jù)圖6-6所示籌資業(yè)務(wù)流程，并結(jié)合公司實際，為該公司設(shè)計以下籌資業(yè)務(wù)控制制度（每個小組完成一項制度設(shè)計）：1．籌資授權(quán)批準制度2．籌資決策管理制度3.籌資執(zhí)行管理制度4．籌資償付管理制度項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)步驟（1）由任課教師課教師引導(dǎo)學(xué)生解讀實訓(xùn)案例資料，提示學(xué)生應(yīng)注意哪些問題，并布置具體實訓(xùn)任務(wù)和時間要求；（2）各實訓(xùn)小組根據(jù)組內(nèi)分工，通過擬定案例分析方案、查找與案例相關(guān)的背景資料、對案例事項進行分析并得出結(jié)論、根據(jù)分析結(jié)論提出對應(yīng)措施四個環(huán)節(jié)，進行案例分析。在分析過程中，小組內(nèi)對案例初步分析要進行討論、修改、形成共識，最后按照要求形成案例分析報告；（3）實訓(xùn)小組組長將查找收集的資料和形成的案例分析報告（電子稿）打包上傳，由指導(dǎo)老師組織互評。（4）指導(dǎo)老師根據(jù)實訓(xùn)成果互評結(jié)果和課堂講評、討論情況確定實訓(xùn)成績。項目實訓(xùn)——投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)考核根據(jù)各實訓(xùn)小組提交成果（案例分析報告）的質(zhì)量和參與討論的情況進行評分。項目實訓(xùn)成績按百分制評定。小組項目實訓(xùn)成績=實訓(xùn)準備（滿分10）+實訓(xùn)成果（滿分80）+小組協(xié)作（滿分10）。個人項目實訓(xùn)成績=小組項目實訓(xùn)成績×個人貢獻系數(shù)（個人貢獻系數(shù)由組長根據(jù)其在實訓(xùn)中的貢獻大小決定）小結(jié)項目七投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度建設(shè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》【本項目結(jié)構(gòu)框架圖】（見P174頁）【本項目參照規(guī)范】謝謝！項目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標知識點技能點1.了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點，理解擔(dān)保業(yè)務(wù)管控面臨的風(fēng)險；2.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容3.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點；4.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目；5.能夠根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點和要求，提出相應(yīng)的制度建設(shè)方案。1.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容與要求2.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程與風(fēng)險分析1.能找出擔(dān)保業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點2.能制訂擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管控措施項目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計案例

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計案例導(dǎo)入:誰制造了杭州擔(dān)保圈危機？問題探討：（1）杭州“擔(dān)保怪圈”說明了什么？（2）你對擔(dān)保事項的法律認識如何？誰制造了杭州擔(dān)保圈危機案例（一）基本案情在經(jīng)濟增速下行時，隱藏的潛在矛盾或問題往往會逐漸浮出水面。2011年，我國經(jīng)濟問題中比較突出的是小微企業(yè)和民間借貸；而僅僅在一年之后的2012年，又一個牽涉面廣的問題——“擔(dān)保圈危機”正愈演愈烈，這場“擔(dān)保圈危機”的中心在杭州。浙江信貸市場曾經(jīng)堅不可摧的互保、聯(lián)保網(wǎng)絡(luò)，正遭受巨大的考驗，因互保、聯(lián)保鏈上的個別企業(yè)資產(chǎn)被凍結(jié)或現(xiàn)金不流暢，致使眾多企業(yè)受到拖累。杭州市家具商會一份統(tǒng)計資料顯示，僅僅是在家具行業(yè)，擔(dān)保圈所涉及的企業(yè)就有100多家，債務(wù)金額超過100億元。而把眾多企業(yè)捆綁在一起的，正是互保、聯(lián)保等擔(dān)保貸款方式。有媒體報道，杭州某銀行繪制了一張互保圈信貸關(guān)系圖，通過43家集團公司，將包括天煜建設(shè)、浙江中江等幾家“出事”的企業(yè)串聯(lián)了起來，“約涉及法人單位600-700家，資金數(shù)百億元”。不過，如果是正常情況下的擔(dān)保，“擔(dān)保圈危機”也不會如此之大。當互保、聯(lián)保成為一種創(chuàng)新的貸款方式時，不少企業(yè)開始極盡可能地利用這一“創(chuàng)新”，放大自身信用倍數(shù)，并由此形成環(huán)環(huán)相扣的“擔(dān)保圈”。比如有企業(yè)主就說，一家資產(chǎn)上5000萬元的企業(yè)，至少有3家誰制造了杭州擔(dān)保圈危機案例（一）基本案情以上的擔(dān)保企業(yè)，多的甚至超過10家。這樣的“放大”沖動，在上市公司的公開資料中可見一斑。比如，早在2002年就曾發(fā)生問題的“深圳擔(dān)保圈”，涉及金額超過20億元；“浙江擔(dān)保圈”中有12家上市公司，涉及50多筆擔(dān)保。從單家公司看，2011年9月初，上市公司ST海龍對外擔(dān)保額高達31億元，是其凈資產(chǎn)的3倍多。那么，究竟是什么導(dǎo)致了這樣的一個“擔(dān)保怪圈”？是互保？是聯(lián)保？還是擔(dān)保本身？其實這些都不是主要問題，問題的關(guān)鍵在于過度擔(dān)保，在于超過自身能力的擔(dān)保。財務(wù)上有個專業(yè)術(shù)語叫做“或有負債”，指的是企業(yè)在過去的交易中，由于約定或承諾而形成的潛在負債，發(fā)生不發(fā)生要看未來事情的進展。對外擔(dān)保就是企業(yè)中比較常見的或有負債，承擔(dān)這樣的或有負債需要與企業(yè)的自身實力相匹配，否則，就意味著較大的財務(wù)風(fēng)險。（二）問題探討1.杭州“擔(dān)保怪圈”說明了什么？2.企業(yè)對外擔(dān)保需要注意哪些問題？擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)三項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求項目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、擔(dān)保是按法律規(guī)定或當事人的約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實現(xiàn)的一種法律行為。是否基于當事人的意愿法定擔(dān)保約定擔(dān)保擔(dān)保標的人的擔(dān)保物的擔(dān)保擔(dān)保設(shè)定目的本擔(dān)保反擔(dān)保（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、風(fēng)險性被動性合法性在期末會計處理中，企業(yè)因擔(dān)?？赡軙纬墒裁簇搨坑邢鄳?yīng)的賬務(wù)處理嗎？思考（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)管控中常見的風(fēng)險擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、（1）如果擔(dān)保違反了國家的法律、法規(guī)，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；（2）如果擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，由此會產(chǎn)生重大差錯或舞弊、欺詐行為而導(dǎo)致?lián)p失，或因擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失；（3）如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能會產(chǎn)生重大差錯、舞弊或欺詐行為而使企業(yè)遭受損失；（4）如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損；（5）如果企業(yè)不能及時了解被擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金使用情況、貸款的歸還情況、財務(wù)運行及風(fēng)險情況，可能會導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險增加；（6）如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的代償責(zé)任。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理目標擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標二、保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性保證降低擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)受理控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、在受理擔(dān)保業(yè)務(wù)時，必須要求被擔(dān)保單位提供以下資料：（1）被擔(dān)保單位出具的擔(dān)保申請書；（2）擔(dān)保事項的經(jīng)濟合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料；（3）有關(guān)反擔(dān)保的資料。被擔(dān)保單位提供的資料是否完整、合法是受理擔(dān)保的依據(jù)，只有被擔(dān)保單位符合擔(dān)保單位規(guī)定的擔(dān)保原則、標準和條件時，才能考慮提供擔(dān)保。（二）擔(dān)保前的調(diào)查控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）被擔(dān)保單位的性質(zhì)、所屬行業(yè)、主管部門、注冊實收資本、經(jīng)營期限、經(jīng)營范圍及主營業(yè)務(wù)；（2）被擔(dān)保單位的資金運作如何，資金流量有多大；（3）被擔(dān)保單位有哪些負債?向哪些銀行借款?是否發(fā)行債券?有哪些或有負債；（4）被擔(dān)保單位主要的產(chǎn)品或服務(wù)有哪些?競爭的主要方式是什么?價格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)或原材料來源是什么；（5）被擔(dān)保單位對本年銷售額和利潤的預(yù)測值是多少；（6）被擔(dān)保單位的一貫資信程度。根據(jù)調(diào)查了解的情況，對比擔(dān)保政策，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行科學(xué)、合理的評估，撰寫調(diào)查評估報告。調(diào)查評估報告是擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的主要依據(jù)。（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保業(yè)務(wù)審查人員通過對調(diào)查評估報告及相關(guān)材料的審查，分析被擔(dān)保單位的履約能力、反擔(dān)保情況及本單位相關(guān)效益，對照本單位的擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標準和條件等政策規(guī)定，決定是否辦理該擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)各項經(jīng)濟活動擔(dān)保由財務(wù)部門、法務(wù)部門統(tǒng)一辦理，報單位分管領(lǐng)導(dǎo)審核，再由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策審批。單位任何個人都不能單獨批準、辦理對外擔(dān)保事項。對越權(quán)辦理的，無論該擔(dān)保行為是否給單位造成經(jīng)濟損失，都應(yīng)追究責(zé)任。（四）

擔(dān)保合同控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保事項經(jīng)審批后，就可以與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同一式三份，一份交受益人；一份由會計部門作為登記的附件；一份由經(jīng)辦部門存查。擔(dān)保合同簽訂后，擔(dān)保經(jīng)辦人員應(yīng)及時登記擔(dān)保業(yè)務(wù)臺賬。擔(dān)保合同內(nèi)容：（1）被擔(dān)保的主債權(quán)種類、數(shù)額；（2）債務(wù)人履行債務(wù)的期限；（3）擔(dān)保的方式；（4）擔(dān)保的范圍；（5）擔(dān)保的期間；（6）雙方認為需要約定的其他事項。擔(dān)保單位要十分注意合同中的各種“陷阱”，對擔(dān)保合同的每一條款和細節(jié)應(yīng)反復(fù)研究，防止陷入被動。對模糊不清、似是而非的條款，應(yīng)要求對方澄清并予明確化。必要時，擔(dān)保單位應(yīng)要求被擔(dān)保單位提供以財產(chǎn)物資為抵押的反擔(dān)保協(xié)議書或保證書。（五）

擔(dān)保有效期控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保形成了或有負債，給企業(yè)增加了風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在擔(dān)保有效期內(nèi)對擔(dān)保風(fēng)險進行實時監(jiān)控。包括對被擔(dān)保項目資金流向的日常監(jiān)控，要定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營管理情況，了解擔(dān)保事項的進展情況，促使被擔(dān)保單位按時履約。應(yīng)要求被擔(dān)保單位定期提供擔(dān)保期間財務(wù)會計報告，必要時參加被擔(dān)保單位相關(guān)的會議，對被擔(dān)保工程項目的施工進度和財務(wù)狀況進行審核，也可派員進駐被擔(dān)保單位工作，被擔(dān)保單位應(yīng)提供方便和支持。對異常情況應(yīng)及時要求被擔(dān)保單位采取有效措施化解風(fēng)險。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的履行，是指擔(dān)保合同簽訂后，單位應(yīng)被擔(dān)保單位和受益人要求對擔(dān)保合同進行修改或應(yīng)受益人要求履行擔(dān)保責(zé)任，或在擔(dān)保期滿擔(dān)保合同注銷的過程。擔(dān)保合同的修改擔(dān)保期間因主合同條款發(fā)生變更，被擔(dān)保人和受益人需要變更擔(dān)保合同內(nèi)容，應(yīng)按要求辦理。經(jīng)辦部門應(yīng)就擔(dān)保合同的變更內(nèi)容進行審查后，形成調(diào)查報告，同時要求被擔(dān)保單位提出修改擔(dān)保合同的意向文件。經(jīng)批準后，經(jīng)辦部門再重新與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同的展期擔(dān)保合同的展期應(yīng)視同新?lián)I(yè)務(wù)進行處理，重新簽訂擔(dān)保合同。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的終止和注銷當出現(xiàn)以下情況時，擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門要及時通知被擔(dān)保單位，擔(dān)保合同終止：(1)擔(dān)保有效期屆滿；(2)修改擔(dān)保合同；(3)本單位替被擔(dān)保單位墊付款項；(4)被擔(dān)保單位和受益人要求終止擔(dān)保合同的。單位已經(jīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，雖然合同已終止，但在墊付款項未獲得全部清償前，經(jīng)辦部門不得注銷擔(dān)保合同，并要向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位發(fā)送催收通知書，通知被擔(dān)保單位還款。（七）墊付款項及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項擔(dān)保期間，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行部門收到擔(dān)保受益人的書面索賠通知后，應(yīng)核對書面索賠通知是否有有效簽字、蓋章，索賠是否在擔(dān)保的有效期內(nèi)，索賠的金額、索賠證據(jù)是否與擔(dān)保合同的規(guī)定一致等內(nèi)容。核對無誤后，經(jīng)有權(quán)簽字人同意后對外支付墊付款項。支付墊付款項應(yīng)依照以下順序：被擔(dān)保單位與本單位有往來款項的，先以往來款項支付墊付款項；沒有往來款項或往來款項不足支付剩下的，由本單位替被擔(dān)保單位墊付款項，并向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位催收墊付款項。擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門填寫的墊款通知單，除向被擔(dān)保單位及反擔(dān)保單位索要回執(zhí)外，還要將復(fù)印件送會計核算部門留存，但回執(zhí)原件必須由擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門保存。（七）墊付款項及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項的催收和處理擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在墊款當日或第二個工作日內(nèi)，向被擔(dān)保單位發(fā)出墊款通知書，向反擔(dān)保單位發(fā)送《履行擔(dān)保責(zé)任通知書》，并加強檢查的力度，及時、全額收回墊付款項。企業(yè)因擔(dān)保而墊付的款項，怎樣進行賬務(wù)處理？思考任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目九擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析圖（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程描述及說明（1）公司為了防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家相關(guān)法律、法規(guī)，需制定擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度對擔(dān)保業(yè)務(wù)的開展進行規(guī)范；（2）公司各項擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過董事會或股東大會批準，公司任何部門或個人均無權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)；（3）審查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營的需要。（4）審計及法務(wù)部門相關(guān)人員參與對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審查；（5）《擔(dān)保風(fēng)險評估報告》的主要內(nèi)容包括擔(dān)保申請人提出擔(dān)保的經(jīng)濟背景、接受擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、拒絕擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估結(jié)論及建議等。（6）財務(wù)部負責(zé)設(shè)定擔(dān)保業(yè)務(wù)限額。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析圖（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程描述及說明（1）公司各項擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)董事會或股東大會批準，公司任何其他部門或個人均無權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)；（2）對擔(dān)保風(fēng)險進行評估時，要成立風(fēng)險評估小組，小組成員主要包括財務(wù)部相關(guān)負責(zé)人、審計及法務(wù)部門相關(guān)人員，需要收集的相關(guān)資料主要包括以下六個方面：①申請擔(dān)保人的營業(yè)執(zhí)照、公司章程復(fù)印件、法定代表人身份證明、反映與本公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的資料等基礎(chǔ)性資料；②擔(dān)保申請書、擔(dān)保業(yè)務(wù)的資金使用計劃或項目資料；③近3年經(jīng)審計的財務(wù)報告等財務(wù)資料；④申請擔(dān)保人的資信等級評估報告及還款能力分析報告等資料；⑤申請擔(dān)保人與債權(quán)人簽訂的主合同復(fù)印件；⑥申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的條件和相關(guān)資料。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程描述及說明（3）評估申請擔(dān)保人的資信狀況，評估內(nèi)容一般包括申請人的基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況以及用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬情況等；（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估完成之后，由評估小組負責(zé)人撰寫《擔(dān)保風(fēng)險評估報告》。（三）擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析圖（三）擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程描述及說明（1）防止擔(dān)保合同中某些項目不符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，公司擬定的《擔(dān)保合同》應(yīng)首先由公司的法律顧問審核；（2）公司應(yīng)當建立擔(dān)保事項臺賬，詳細記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項；（3）擔(dān)保經(jīng)辦人員負責(zé)對擔(dān)保項目的執(zhí)行狀況進行定期或不定期的跟蹤和監(jiān)督，主要包括監(jiān)督檢查時限和檢查監(jiān)督項目兩個方面的內(nèi)容，一般來說，監(jiān)督檢查時限的規(guī)定如下：①擔(dān)保期限在2年以內(nèi)的，擔(dān)保風(fēng)險在關(guān)注級以上的擔(dān)保項目，擔(dān)保經(jīng)辦人員需每個月進行一次跟蹤檢查；②擔(dān)保期限在2年以上的擔(dān)保項目，擔(dān)保經(jīng)辦人員至少每季度進行一次監(jiān)督檢查，檢查監(jiān)督的內(nèi)容包括擔(dān)保項目進度是否按照計劃進行、被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況是否正常、被擔(dān)保人的資金是否按照《擔(dān)保合同》的規(guī)定使用及有無挪用現(xiàn)象、被擔(dān)保人的資金周轉(zhuǎn)是否正常等。4．擔(dān)保合同到期時，財務(wù)部門要提供有關(guān)被擔(dān)保單位的財務(wù)狀況的資料。（四）擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析圖（四）擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目信息披露流程描述及說明（1）公司應(yīng)當建立擔(dān)保事項臺賬，詳細記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項；（2）公司董事會秘書負責(zé)整理匯總需要披露的信息；（3）根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的要求和定期的財務(wù)報告，董事會秘書編寫《披露信息報告初稿》，經(jīng)過董事會審議之后，編制《董事會決議公告》，并把相關(guān)材料報送主管機構(gòu)審核。（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位分工制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責(zé)任制，擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督；（4）擬訂擔(dān)保合同和復(fù)核擔(dān)保合同；（5）擔(dān)保業(yè)務(wù)的記賬和擔(dān)保業(yè)務(wù)的核實；（6）擔(dān)保合同的訂立和擔(dān)保責(zé)任墊付款項的支付；（7）擔(dān)保責(zé)任墊付款項的審核和付款；（8）審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項和從被擔(dān)保單位收回墊付款項；企業(yè)不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，了解擔(dān)保法等相關(guān)法律法規(guī)，熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，掌握擔(dān)保專業(yè)知識。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責(zé)任。（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、對于擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批，主要包括以下五個審批要點：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理；（2）非經(jīng)正當審批，不得簽訂擔(dān)保合同；（3）擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標準和擔(dān)保條件等必須經(jīng)過審核批準；（4）為被擔(dān)保單位履行債務(wù)支付墊付款項必須經(jīng)過審批；（5）單位應(yīng)當實行集體決策審批制度。企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。（四）擔(dān)保政策制度擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)控制制度建設(shè)項目二、為規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)，防范風(fēng)險，避免和減少因擔(dān)?？赡馨l(fā)生的損失，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，制定相應(yīng)的擔(dān)保政策，包括擔(dān)保原則、擔(dān)保標準和條件等制度，如被擔(dān)保單位應(yīng)是經(jīng)營正常、經(jīng)濟效益較好、財務(wù)制度健全、營運資金合理等。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保評估制度企業(yè)應(yīng)當對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)和本單位的擔(dān)保政策，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當由相關(guān)部門或人員對申請擔(dān)保人是否符合擔(dān)保政策進行審查；對符合單位擔(dān)保政策的申請擔(dān)保人，單位可自行或委托中介機構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財務(wù)信用及申請擔(dān)保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應(yīng)當全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。企業(yè)要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進行評估。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行評估與審批程序。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保合同制度企業(yè)有關(guān)部門或人員應(yīng)當根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同。訂立擔(dān)保合同前，應(yīng)當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》和單位擔(dān)保政策的規(guī)定。申請擔(dān)保人同時向多方申請擔(dān)保的，單位應(yīng)與其在擔(dān)保合同中明確約定本單位的擔(dān)保份額，并落實擔(dān)保責(zé)任。單位應(yīng)當在擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)會計報告，并及時報告擔(dān)保事項的實施情況。單位應(yīng)當在擔(dān)保合同到期時全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保記錄制度憑證和記錄需連續(xù)編號，并檢查全部有編號憑證和記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，并根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行核算和披露。（八）擔(dān)保監(jiān)測報告制度（九）反擔(dān)保制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、擔(dān)保監(jiān)測報告制度企業(yè)應(yīng)當建立擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，加強對被擔(dān)保人財務(wù)風(fēng)險及擔(dān)保事項實施情況的監(jiān)測，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時采取有效措施化解風(fēng)險。反擔(dān)保制度企業(yè)應(yīng)當加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全、完整。（十）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為。（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批情況，重點檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)審批過程是否符合規(guī)定的程序。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的落實情況，重點檢查對被擔(dān)保人財務(wù)風(fēng)險及被擔(dān)保事項的實施情況是否定期提交監(jiān)測報告，以及反擔(dān)保財產(chǎn)的安全、完整是否得到保證。（5）擔(dān)保合同到期是否及時辦理終結(jié)手續(xù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例三、擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度表8-1中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)目標與能力要求1.掌握企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容與制度建設(shè)的要求。2．能根據(jù)模擬公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程并結(jié)合公司內(nèi)部控制環(huán)境，進行相關(guān)制度設(shè)計。實訓(xùn)方式按照項目一實訓(xùn)分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務(wù)，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓(xùn)），參加講評和討論。

項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)資料江淮公司作為一家民營企業(yè)，常常會有同為民營企業(yè)的客戶上門請求融資擔(dān)保。但由于沒有一個完整的擔(dān)?？刂葡到y(tǒng)，也沒有健全的擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度，董事長、總經(jīng)理都曾經(jīng)私下為其他公司提供過融資擔(dān)保，使公司幾次陷入困境。對此，公司董事會于2011年12月集體討論決定，從2012年起，任何擔(dān)保都必須按照如圖8-5所示江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程進行辦理。圖8-5江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖江淮公司其他基礎(chǔ)性資料見項目一實訓(xùn)資料。項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)任務(wù)如果你是該公司主管會計，請為公司設(shè)計以下?lián)I(yè)務(wù)控制制度（每個小組完成一項制度設(shè)計）：1．擔(dān)保授權(quán)審批制度2．擔(dān)保風(fēng)險評估制度3.擔(dān)保執(zhí)行管理制度4．擔(dān)保墊付款管理制度項目實訓(xùn)——擔(dān)保資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)步驟（1）由任課教師課教師引導(dǎo)學(xué)生解讀實訓(xùn)案例資料，提示學(xué)生應(yīng)注意哪些問題，并布置具體實訓(xùn)任務(wù)和時間要求；（2）各實訓(xùn)小組根據(jù)組內(nèi)分工，通過擬定案例分析方案、查找與案例相關(guān)的背景資料、對案例事項進行分析并得出結(jié)