《電商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 第4版》課件 第8章 商場的管理與核算

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)零售商品流通批發(fā)商品流通商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)核算

商品流轉(zhuǎn)核算概述貨幣資金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算商品流轉(zhuǎn)基本業(yè)務(wù)核算8商場的管理與核算連鎖經(jīng)營總分店的核算進(jìn)出口貿(mào)易的核算10商場經(jīng)營管理的概述1商場自營經(jīng)營的核算2商場專柜經(jīng)營的核算3商場柜面出租的核算456第八章商場的管理與核算商場促銷活動(dòng)的核算商場收取供應(yīng)商費(fèi)用的核算商場有廣義和狹義之分，廣義的商場主要指百貨商店、商廈、貿(mào)易中心等規(guī)模較大的商業(yè)服務(wù)場所。狹義的商場指超市、大商場、便利店和連鎖店等。一、商場的涵義二、商場的經(jīng)營特征商場經(jīng)營特征綜合性商業(yè)服務(wù)場所品種齊全價(jià)格實(shí)惠經(jīng)營方式靈活促銷活動(dòng)多樣管理手段先進(jìn)經(jīng)營成本較低商場的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（1）庫存商品及銷貨款的管理（2）商品銷售成本的計(jì)算（3）財(cái)務(wù)系統(tǒng)與商場管理系統(tǒng)的管理商品流通“單品進(jìn)價(jià)核算制”三、商場的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)單品進(jìn)價(jià)核算制是以商品的單品為核算對(duì)象，反映商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存的數(shù)量、進(jìn)價(jià)和金額等多種信息的商品核算方法。單品進(jìn)價(jià)核算制核算方法的內(nèi)容（1）以單個(gè)商品作為核算對(duì)象，按單一商品品名在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置庫存商品明細(xì)賬。（2）在對(duì)庫存商品核算時(shí)，反映經(jīng)營商品的歷史金額和數(shù)量等詳細(xì)信息。（3）用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)逐個(gè)品種計(jì)算銷售成本。三、商場的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)第二節(jié)

商場的信息管理系統(tǒng)商場管理系統(tǒng)商品管理功能銷售管理功能采購和供應(yīng)商管理功能價(jià)格管理功能信息反饋功能銷售成本的計(jì)算功能二．信息管理系統(tǒng)基本功能(一）商品管理功能1.商品購進(jìn)的管理2.商品銷售的管理3.退貨、調(diào)貨管理4.鮮活商品的管理5.商品盤點(diǎn)的管理（二）銷售管理功能1.銷貨收款的管理2.會(huì)員的管理3.員工提成的管理（三）價(jià)格管理功能1．可以手動(dòng)或自動(dòng)設(shè)置商品售價(jià)，當(dāng)促銷時(shí)，可以隨時(shí)調(diào)整商品的售價(jià)。2．能設(shè)置同一種商品的多種價(jià)格，如批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、會(huì)員價(jià)等。（四）采購和供應(yīng)商管理功能1．自動(dòng)生成采購清單或補(bǔ)貨單。2．對(duì)供應(yīng)商付款條件進(jìn)行管理，及時(shí)

提示付款期限。3．對(duì)供應(yīng)商的信用程度進(jìn)行管理。（五）銷售成本的計(jì)算功能能按要求用指定的方法計(jì)算出各類已銷商品成本。(六)信息報(bào)告功能1．實(shí)時(shí)顯示商品銷售量、毛利等重要會(huì)計(jì)信息。2．隨時(shí)查詢商品庫存、累計(jì)銷售額、費(fèi)用開支、應(yīng)收應(yīng)付結(jié)算等信息。3．提供多種打印的匯總表，統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。自營經(jīng)營是指超市賣場通過向供應(yīng)商買斷商品所有權(quán)進(jìn)行自行經(jīng)營和自負(fù)盈虧的經(jīng)營模式。它是超市賣場營業(yè)收入的主要來源，是超市賣場主要運(yùn)作模式之一。第三節(jié)

超市自營經(jīng)營的核算一、自營經(jīng)營的核算特點(diǎn)（1）商品核算采用單品進(jìn)價(jià)核算制核算。（2）隨時(shí)逐類結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（3）加強(qiáng)在儲(chǔ)存和待售環(huán)節(jié)的管理與核算。第三節(jié)

超市自營經(jīng)營的核算二、超市自營經(jīng)營的業(yè)務(wù)核算商品購進(jìn)的核算直接購進(jìn)委托加工（一）商品購進(jìn)的核算（1）直接購進(jìn)的核算

直接購進(jìn)是指超市賣場自營經(jīng)營購進(jìn)商品時(shí)，直接向商品供應(yīng)商買斷經(jīng)營商品的所有權(quán)并由自己承擔(dān)商品經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的采購行為。第三節(jié)

超市自營經(jīng)營的核算二、超市自營經(jīng)營的業(yè)務(wù)核算直接購進(jìn)的核算要點(diǎn)：①通過條碼掃描將購進(jìn)商品的信息錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生“商品購進(jìn)入庫單”，提供購進(jìn)商品的貨號(hào)、名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅金及供應(yīng)商等信息。②由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已詳細(xì)記錄商品的相關(guān)信息，財(cái)會(huì)部門沒有必要再設(shè)商品品種明細(xì)賬，“庫存商品”科目下設(shè)“庫存自營商品”明細(xì)賬戶，并按營業(yè)柜組或門市部進(jìn)行核算。③超市賣場自營經(jīng)營購進(jìn)商品時(shí)，往往是通過協(xié)議，先取得商品，在一定期間后才向供應(yīng)商結(jié)算貨款，因此需要通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算?！纠克拇ㄥ\記超市采用超市計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)管理庫存商品，采用“單品進(jìn)價(jià)核算制”核算庫存商品，該超市屬于增值稅一般納稅人。該超市2025年4月1日，購進(jìn)并驗(yàn)收商品，收到增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付，計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)產(chǎn)生的商品購進(jìn)匯總資料，如表8-1所示。財(cái)務(wù)部門作會(huì)計(jì)處理:借:庫存商品——庫存自營商品(食品柜組)42000 ——庫存自營商品(家電柜組)102000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18720

貸:應(yīng)付賬款——付氏公司47460 ——?jiǎng)?chuàng)維公司115260（一）商品購進(jìn)的核算（2）委托加工的核算

委托加工是指超市賣場通過委托生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)加工具有一定特色的或有自主品牌的產(chǎn)品而取得經(jīng)營所需商品的行為。委托加工業(yè)務(wù)的程序發(fā)出原材料支付加工費(fèi)用和稅費(fèi)回收加工成品驗(yàn)收入庫第三節(jié)

超市自營經(jīng)營的核算二、超市自營經(jīng)營的業(yè)務(wù)核算【例】四川錦記超市委托江北糖廠加工袋裝精品紅糖2500袋。該超市2025年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)10日，錦記超市根據(jù)合同約定向江北糖廠發(fā)出散裝紅糖2500袋，單位進(jìn)價(jià)為3元，金額為7500元。借:委托加工物資——江北糖廠7500

貸:原材料——袋裝精品紅糖7500(2)15日，錦記超市支付商品加工費(fèi)，收到江北糖廠開來的增值稅專用發(fā)票，列明價(jià)款1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額130元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付商品加工費(fèi)。借:委托加工物資——江北糖廠 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130

貸:銀行存款 1130(3)16日，錦記超市用現(xiàn)金支付往返運(yùn)雜費(fèi)400元。借:委托加工物資——江北糖廠 400

貸:庫存現(xiàn)金 400(4)30日，錦記超市收回加工完畢的袋裝精品紅糖2500袋，并辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。委托加工商品的成本=7500+1000+400=8900元借:庫存商品——庫存自營商品 8900

貸:委托加工物資——江北糖廠 8900（二）商品銷售的核算超市賣場與一般的零售企業(yè)在商品銷售方面的業(yè)務(wù)程序基本一樣，如商品銷售以營業(yè)柜組為單位進(jìn)行，收入結(jié)算以收取現(xiàn)金或信用卡為主，銷貨款的解繳方式有分散解繳和集中解繳等。1）顧客選取商品后，在收款臺(tái)集中交款。收銀員用與POS機(jī)相連的條碼掃描器快速讀取商品信息后，計(jì)算出應(yīng)收金額；在POS機(jī)屏幕上向顧客顯示其應(yīng)交金額，并打印小票。顧客按應(yīng)交金額交款。2）超市賣場一般不主動(dòng)給消費(fèi)者開具發(fā)票，只有在消費(fèi)者需要時(shí)憑POS打出的小票到服務(wù)臺(tái)開具發(fā)票。超市自營經(jīng)營商品銷售管理和核算特點(diǎn)3）收銀員收款后POS系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)登記具體商品品種的數(shù)量金額的減少。收銀員交班前在POS系統(tǒng)打印出當(dāng)班“銷貨匯總清單”，統(tǒng)計(jì)出本班的銷貨款總額，并計(jì)算出銷項(xiàng)稅額、已銷商品進(jìn)價(jià)成本等信息。4）財(cái)會(huì)部門根據(jù)“銷貨匯總清單”，確認(rèn)當(dāng)班的銷售，作主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。5）超市賣場可在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下，設(shè)置“自營經(jīng)營收入”明細(xì)賬戶，并按營業(yè)柜組或門市部進(jìn)行明細(xì)核算，以便核算自營經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，以及對(duì)營業(yè)柜組或門市部的考核。超市自營經(jīng)營商品銷售管理和核算特點(diǎn)【例】四川錦記超市計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)當(dāng)天銷售額，銷貨價(jià)稅款已送存銀行。打印出4月30日的“商品銷貨匯總表”，如表8-2所示(1)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)銷售收入。借:銀行存款 76758

貸:主營業(yè)務(wù)收入—自營經(jīng)營收入(食品柜組) 29301.77 —自營經(jīng)營收入(家電柜組)38625.66

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8830.57(2)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本—自營經(jīng)營成本(食品柜組) 24000 —自營經(jīng)營成本(家電柜組) 29500貸:庫存商品——庫存自營商品(食品柜組) 24000 ——庫存自營商品(家電柜組) 29500第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算

專柜經(jīng)營是指超市賣場引進(jìn)手工作坊或者特色商品，提供專門的場地柜位給供貨企業(yè)銷售其商品并按營業(yè)額的一定比例獲取回報(bào)的經(jīng)營模式。專柜經(jīng)營的運(yùn)作程如下：一、商場專柜經(jīng)營的核算特點(diǎn)（1）商場與供應(yīng)商的結(jié)算方式的選擇有多種方式。

主要有“平銷返利”和“扣點(diǎn)結(jié)算”兩種方式。（2）商場與供應(yīng)商在貨款結(jié)算的時(shí)間上，一般是在商品已實(shí)現(xiàn)銷售之后進(jìn)行。（3）向供應(yīng)商收取收入的多樣化。如“返還收入”、“扣點(diǎn)收入”或“利潤返還”等，而在實(shí)質(zhì)上需要區(qū)分是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算平銷返利是指商品供應(yīng)商以商場的商品銷售價(jià)或高于商品銷售價(jià)的價(jià)格將商品出售給商場，商場再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格對(duì)外銷售。（一）“平銷返利”結(jié)算方式1、涵義第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算（一）“平銷返利”結(jié)算方式（1）商場對(duì)于供應(yīng)商提供的經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償，不開具增值稅專用發(fā)票，但需要按公式計(jì)算應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金／(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率（2）供應(yīng)商銷售給商場的商品一般沒有商品進(jìn)銷差價(jià)，商品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)一般由商場與供應(yīng)商在協(xié)議中事先約定（3）供應(yīng)商可以提供給商場不同的經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償，

2、核算內(nèi)容第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“平銷返利”的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金返利實(shí)物返利第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“平銷返利”的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金返利沈陽成德商場與哈慈集團(tuán)簽訂商場專柜經(jīng)銷合同，采用“平銷返利”結(jié)算方式，以平價(jià)方式銷售廠家商品。沈陽成德商場為增值稅一般納稅人。3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，商場收到哈慈集團(tuán)發(fā)來的一批磁化水杯，不含稅價(jià)80000元，經(jīng)驗(yàn)收合格并錄入管理系統(tǒng)。例第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算現(xiàn)金返利例借：庫存商品——庫存專柜商品（生活用品柜）

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10400

貸：應(yīng)付賬款——哈慈集團(tuán)90400第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“平銷返利”的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金返利（2）31日，商場管理系統(tǒng)顯示已銷售出90％的磁化水杯，共取得貨款不含稅價(jià)70000元，哈慈集團(tuán)予以確認(rèn)后雙方結(jié)算貨款。商場確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。例第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算現(xiàn)金返利例借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)79100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——專柜經(jīng)營收入（生活用品柜）70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9100

借：主營業(yè)務(wù)成本——專柜經(jīng)營成本（生活用品柜）70000

貸：庫存商品——庫存專柜商品（生活用品柜）70000借：應(yīng)付賬款——哈慈集團(tuán)79100

貸：銀行存款79100第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“平銷返利”的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金返利（3）31日，商場收到哈慈集團(tuán)支付以銷售額20％計(jì)算的現(xiàn)金返利款14000元。例1

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=14000÷(1+13％)×13％=1610.62(元)第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算現(xiàn)金返利例1借：銀行存款14000

貸：主營業(yè)務(wù)成本——專柜經(jīng)營成本（生活用品柜）12389.38

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1610.62第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“平銷返利”的會(huì)計(jì)處理實(shí)物返利仍然以上例資料，3月31日，假設(shè)哈慈集團(tuán)不采用支付現(xiàn)金返利款，而采用獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物商品磁化水杯含稅價(jià)款11300元，沈陽成德商場收到實(shí)物并取得增值稅專用發(fā)票。計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物的價(jià)稅款：

獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物的價(jià)款

=11300÷(1+13％)=10000(元)

獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅款=10000×13％

=1300(元)第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算現(xiàn)金返利例1借：庫存商品——庫存專柜商品（生活用品柜）10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300

貸：主營業(yè)務(wù)成本——專柜經(jīng)營成本（生活用品柜）10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算扣點(diǎn)結(jié)算“扣點(diǎn)結(jié)算”是指商場根據(jù)供應(yīng)商提供的商品在商場中所實(shí)際銷售的數(shù)量和金額來確定對(duì)商品的購進(jìn)行為，并定期由供應(yīng)商按實(shí)際銷售額扣除一定的點(diǎn)數(shù)(差價(jià))后的金額，開具銷售發(fā)票給商場，而商場有權(quán)要求供應(yīng)商對(duì)無法銷售或滯銷的商品撤場。（二）“扣點(diǎn)結(jié)算”結(jié)算方式1、涵義第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算（二）“扣點(diǎn)結(jié)算”結(jié)算方式（1）商場購進(jìn)的商品數(shù)量和進(jìn)價(jià)的確定，取決于期末與供應(yīng)商結(jié)算貨款時(shí)核定的實(shí)際銷售數(shù)量與金額。（2）商品入庫時(shí)一般不取得增值稅專用發(fā)票，只有在商品銷售后與供應(yīng)商結(jié)算貨款時(shí)，供應(yīng)商按實(shí)際銷售額扣除一定的差價(jià)后的金額，才會(huì)取得增值稅專用發(fā)票。（3）商場采取扣除銷貨款點(diǎn)數(shù)后的余款與供應(yīng)商結(jié)算貨款。（4）對(duì)于無法銷售或滯銷的商品，商場有權(quán)利讓供應(yīng)商撤柜。2、核算內(nèi)容第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“扣點(diǎn)結(jié)算”的會(huì)計(jì)處理沈陽成德商場與大連白云食品廠簽訂商場專柜經(jīng)銷合同。合同規(guī)定沈陽成德商場提供專柜給大連白云食品廠銷售其產(chǎn)品，每月末根據(jù)銷售情況確定商場的商品購進(jìn)的品名、數(shù)量和價(jià)款。購進(jìn)商品的價(jià)格按當(dāng)月實(shí)際銷售額扣除15％的點(diǎn)數(shù)后確定。沈陽成德商場為增值稅一般納稅人，采用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，收到大連白云食品廠發(fā)來一批嬰寶牌奶粉，不含稅價(jià)50000元，經(jīng)驗(yàn)收后辦理入庫。例2第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“扣點(diǎn)結(jié)算”的會(huì)計(jì)處理（2）30日，管理系統(tǒng)顯示商場共銷售奶粉不含稅價(jià)35100元，經(jīng)雙方確認(rèn)后辦理了貨款結(jié)算，沈陽成德商場取得大連白云食品廠開出的購進(jìn)商品時(shí)的增值稅專用發(fā)票，列明不含稅價(jià)29835元，增值稅3878.55元。

根據(jù)增值稅專用發(fā)票，編制購進(jìn)商品的會(huì)計(jì)分錄。例2第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“扣點(diǎn)結(jié)算”的會(huì)計(jì)處理借：庫存商品——庫存專柜商品(食品柜)29835

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3878.55

貸：應(yīng)付賬款——大連白云食品廠33713.55第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“扣點(diǎn)結(jié)算”的會(huì)計(jì)處理（3）與大連白云食品廠結(jié)算貨款。借：應(yīng)付賬款——大連白云食品廠33713.55

貸：銀行存款33713.55（4）根據(jù)管理系統(tǒng)的銷售情況，確認(rèn)收入。借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)39663

貸：主營業(yè)務(wù)收入——專柜經(jīng)營收入(食品柜)35100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4563（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——專柜經(jīng)營成本（食品柜）29835

貸：庫存商品——庫存專柜商品（食品柜）29835例2第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算3.“扣點(diǎn)結(jié)算”的會(huì)計(jì)處理（6）假設(shè)沈陽成德商場同意未售出的產(chǎn)品繼續(xù)在商場銷售，大連白云食品廠的“扣點(diǎn)”仍為15%。31日，為了反映真實(shí)庫存情況，沈陽成德商場對(duì)同意繼續(xù)銷售但未結(jié)算的商品，根據(jù)雙方約定的“扣點(diǎn)”條款暫估入賬。計(jì)算估算未售商品成本：

本月未售商品金額=50000-35100=14900(元)

預(yù)計(jì)未售商品成本=14900×(1-15％)=12665(元)對(duì)貨到未付款部分的商品，暫估入賬：借：庫存商品——庫存專柜商品（食品柜）12665

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12665例2第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算二、商場專柜經(jīng)營的核算（三）“平銷返利”與“扣點(diǎn)結(jié)算”的異同點(diǎn)第四節(jié)商場專柜經(jīng)營的核算第五節(jié)商場專柜出租的核算（一）商場專柜出租的涵義專柜出租是指商場為了豐富商場商品的種類，增加商場銷售收入，對(duì)商場內(nèi)外的部分場地或柜臺(tái)出租給其他商戶并向其收取租賃費(fèi)用的一種經(jīng)營行為。不屬于商場的主營業(yè)務(wù)范圍

一、商場專柜出租的概述第五節(jié)商場專柜出租的核算（二）商場專柜出租的核算特點(diǎn)取得的租金收入與承租方的商品銷售量、銷售額沒關(guān)系。2.商場收取租金的日期基本固定。3.商場收取押金部分需要退還承租方。4.商場需繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。商場一般只會(huì)定期向承租方收取固定租金，不承擔(dān)承租方任何經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第五節(jié)商場專柜出租的核算商場專柜出租的業(yè)務(wù)核算：“租賃收入”賬戶下設(shè)置“專柜出租收入”二級(jí)明細(xì)賬戶，并按專柜具體名稱進(jìn)行明細(xì)核算?；蛟凇捌渌麡I(yè)務(wù)收入”下設(shè)“租賃收入”二級(jí)明細(xì)賬戶。對(duì)取得的提供物業(yè)管理等收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下設(shè)置“物業(yè)管理收入”等二級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第五節(jié)商場專柜出租的核算第五節(jié)商場專柜出租的核算第五節(jié)商場專柜出租的核算二、商場專柜出租的核算沈陽成德商場為增加收入，采取專柜出租的方式經(jīng)營。其中，將屬于自有物業(yè)的400平方米經(jīng)營場地出租給依諾服飾品牌店。5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例（1）3日，收到依諾服飾品牌店交來租金80000元。

第五節(jié)商場專柜出租的核算二、商場專柜出租的核算計(jì)提營業(yè)稅等各項(xiàng)稅費(fèi)：

應(yīng)交增值稅

=80000×10％=8000(元)

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=8000×7％

=560(元)

應(yīng)交教育費(fèi)附加

=8000×3％

=240(元)

應(yīng)交房產(chǎn)稅=80000×12％÷12X8=6400(元)第五節(jié)商場專柜出租的核算二、商場專柜出租的核算（2）編制會(huì)計(jì)分錄。

借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)80000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8000

借：稅金及附加800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅560

——應(yīng)交教育費(fèi)附加240借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅6400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅6400第五節(jié)商場專柜出租的核算二、商場專柜出租的核算例（3）30日，商場根據(jù)水電表讀數(shù)向依諾服飾品牌店另外收取水電費(fèi)，當(dāng)月共收取水電費(fèi)1700元。借：管理費(fèi)用1700

貸：銀行存款——水電費(fèi)

1700第六節(jié)商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算一、商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的概述商場向供應(yīng)商收取的費(fèi)用是指商場提供一定勞務(wù)后所獲取的收入，包括管理費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、展示費(fèi)和上架費(fèi)等。（一）商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的涵義（二）向供應(yīng)商收取費(fèi)用的稅收政策超市賣場向供貨方收取的費(fèi)用，如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按增值稅的適用稅目稅率征收增值稅。一、商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的概述第六節(jié)商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算二、商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算根據(jù)向供應(yīng)商收取費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn)，商場應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中核算有關(guān)收入，并可設(shè)置“進(jìn)場費(fèi)”、“廣告促銷費(fèi)”等二級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。第六節(jié)商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算例沈陽成德商場2019年6月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）22日，沈陽成德商場收到廣州財(cái)貿(mào)有限公司上交的2019年下半年的廣告促銷費(fèi)50000元。商場將在各項(xiàng)促銷活動(dòng)中，幫助廣州財(cái)貿(mào)有限公司作好商品品牌宣傳工作。取得廣告促銷費(fèi)收入：借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——廣告促銷費(fèi)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）6500二、商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算第六節(jié)商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算例（2）計(jì)提各項(xiàng)稅費(fèi)：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

=6500×7％

=455(元)

應(yīng)交教育費(fèi)附加=6500×3％=195(元)

借：稅金及附加650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅455——應(yīng)交教育費(fèi)附加195二、商場向供應(yīng)商收取費(fèi)用的核算第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（一）打折銷售打折銷售即商業(yè)折扣，是指商場在節(jié)假日等特定時(shí)期推出特價(jià)商品的促銷活動(dòng)。該種促銷方式是商場最為常見的商場促銷方式。商場打折銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照商品的實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)商品銷售收入。第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（二）回贈(zèng)現(xiàn)金回贈(zèng)現(xiàn)金是指商場采取直接饋贈(zèng)現(xiàn)金給消費(fèi)者的一種商品促銷活動(dòng)。（1）回贈(zèng)現(xiàn)金的行為以促銷為目的，其支出一般不會(huì)在銷售發(fā)票上注明，不能直接沖銷商品銷售收入，而應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理。（2）由于納稅人支付給購貨方的“回贈(zèng)現(xiàn)金”難以確認(rèn)其真實(shí)性，因此，一般不得在企業(yè)所得稅前扣除。第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（二）回贈(zèng)現(xiàn)金沈陽成德商場對(duì)消費(fèi)金額滿200元的消費(fèi)者，可憑電腦單張小票在總服務(wù)臺(tái)領(lǐng)取50元現(xiàn)金，當(dāng)天有效。經(jīng)電腦統(tǒng)計(jì)，元旦當(dāng)天共發(fā)生200張滿200元的電腦小票，且總服務(wù)臺(tái)也取得了200張電腦小票和消費(fèi)者簽收的資料。編制該日回贈(zèng)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算回贈(zèng)現(xiàn)金金額：回贈(zèng)現(xiàn)金金額=50×200=10000(元)第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（二）回贈(zèng)現(xiàn)金借：銷售費(fèi)用10000

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)10000第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（1）贈(zèng)品仍是所消費(fèi)的商品。（2）贈(zèng)品不是所消費(fèi)的商品，而是商場專門外購用作贈(zèng)品的商品。（3）贈(zèng)品由廠家提供。第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)【例】沈陽成德商場采用“買一送一”方式組合銷售，將零售價(jià)為90元的6升裝橄欖油和零售價(jià)為30元的1升裝豆油捆綁在一起銷售，組合銷售價(jià)為85.41元／組。橄欖油的進(jìn)價(jià)為60元，豆油的進(jìn)價(jià)為15元。元旦當(dāng)天共銷售組合商品10000組。贈(zèng)品仍是所消費(fèi)的商品。第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（1）計(jì)算及分?jǐn)偵唐蜂N售收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅：商品銷售收入=85.41÷(1+13％)×10000=755840(元）應(yīng)交增值稅=755840×13％=98260(元)6升裝橄欖油應(yīng)分?jǐn)偟氖杖?/p>

=90÷(90+30)×755840=566880(元)1升裝豆油應(yīng)分?jǐn)偟氖杖?30÷(90+30)×755840=188960(元)第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（2）確認(rèn)銷售收入。借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款等)854100

貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營經(jīng)營收入（食品柜）566880

—自營經(jīng)營收入（食品柜）188960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)98260第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本—自營經(jīng)營成本（食品柜）600000

貸：庫存商品——庫存自營商品（食品柜）

600000

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營經(jīng)營成本（食品柜）

150000

貸：庫存商品——庫存自營商品（食品柜）

150000第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)贈(zèng)品不是所消費(fèi)的商品的會(huì)計(jì)處理仍用上例資料，商場采用買贈(zèng)活動(dòng)的促銷方式。凡購買兩桶6升裝橄欖油的消費(fèi)者，贈(zèng)送其成本價(jià)為10元的一把雨傘。元旦當(dāng)天共銷售6升裝橄欖油2000桶。（1）計(jì)算商品銷售收入及應(yīng)交增值稅。第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)商品銷售收入=90÷(1+13％)×2000=159292.03(元)

應(yīng)交增值=159292.03×13％=20707.97(元)

計(jì)算贈(zèng)品的成本及應(yīng)交增值稅：

贈(zèng)品成本=10×2000÷2=10000(元)應(yīng)交增值=10000×13％=1300(元)第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（2）銷售6升裝橄欖油確認(rèn)收入。

借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營經(jīng)營收入（食品柜）159292.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20707.97（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營經(jīng)營成本（食品柜）

120000

貸：庫存商品——庫存自營商品（食品柜）120000第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)（4）贈(zèng)送雨傘的會(huì)計(jì)分錄。

借：銷售費(fèi)用——贈(zèng)品雨傘11300

貸：庫存商品——贈(zèng)品雨傘10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（三）買贈(zèng)活動(dòng)商場收到由廠家提供的相關(guān)贈(zèng)品，由于不符合存貨確認(rèn)條件，所以不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但商場應(yīng)該將贈(zèng)品的相關(guān)信息登記入備查簿，并隨商品入庫或銷售辦理進(jìn)出庫手續(xù)。贈(zèng)品由廠家提供的會(huì)計(jì)處理第七節(jié)

商場促銷活動(dòng)的核算（四）返券活動(dòng)沈陽成德商場定于在元旦期間在本商場購物“滿100元送100元購物券”，贈(zèng)送的購物券于2月底前使用。1月20日銷售商品回籠現(xiàn)金780000元，經(jīng)電腦計(jì)算當(dāng)天共送出購物券740000元，當(dāng)天實(shí)際使用購物券350000元。

第七