【轉讓定價避稅與反避稅的基本理論基礎3300字】

轉讓定價避稅與反避稅的基本理論基礎綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u7794轉讓定價避稅與反避稅的基本理論基礎綜述 1289341.1轉讓定價避稅與反避稅的理論基礎 1141401.1.1轉讓定價及其一般方式 1213631.1.2國際避稅及其產(chǎn)生客觀原因 1307731.1.3國際反避稅主要法規(guī)及措施 230541.2BEPS行動計劃背景及規(guī)定 3164391.1.1OECD轉讓定價稅制 51.1轉讓定價避稅與反避稅的理論基礎1.1.1轉讓定價及其一般方式轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。近年來，利用轉讓定價逃避稅收已經(jīng)成為了關聯(lián)企業(yè)間比較普遍的方式，轉讓定價通常采用的措施是：位于高稅率國家或地區(qū)的企業(yè)向低稅率國家或地區(qū)的關聯(lián)企業(yè)以較高的價格銷售商品或服務；位于低稅率國家或地區(qū)的企業(yè)向高稅率國家或地區(qū)的關聯(lián)企業(yè)以較低的價格銷售商品或服務等。這樣，通過關聯(lián)企業(yè)之間的交易將利潤轉移到低稅率的國家或地區(qū)，從而實現(xiàn)逃避稅收以及利益最大化的目的。關聯(lián)企業(yè)之間確定轉讓價格的方法主要有三種：第一種是以企業(yè)的平時銷售成本為定價基礎，主要是直接按企業(yè)的內部成本定價等。第二種是以市場銷售價格為基礎定價，主要是以市場價格減去銷售過程中產(chǎn)生的費用費用定價。三是關聯(lián)企業(yè)雙方共同商討協(xié)議價格。1.1.2國際避稅及其產(chǎn)生客觀原因國際避稅是指從事跨國業(yè)務活動的納稅人利用國家之間不同稅收制度的信息差異，從中尋找漏洞以逃避納稅義務。從法律上來講，這種避稅行為并沒有違反法律，因為它利用了法律的灰色地帶。雖然符合法理，卻違反了立法目的，因此有關部門仍然要對這種行為進行嚴厲打擊。其產(chǎn)生的主要原因可能有以下幾點：（1）國家之間稅收管轄權的不同。有的國家僅僅適用屬地原則，有的國家同時適用屬地原則和屬人原則，還有的同時適用，跨國公司常利用這種差異以為自己牟取利益。比較普遍的一種是跨國公司注冊在只適用屬地原則的國家，再在海外開展業(yè)務且不把利潤匯回本國，這樣就可以有效逃避企業(yè)所在國的稅收。（2）不同國家之間對常住居民以及所得來源地的定義不同。這也給跨國公司進行規(guī)避稅收提供了空間，如果利用好各個國家稅制之間的漏洞，有可能做到逃避所有國家的稅收，將稅負降為0。（3）稅率高低的不同。稅率的高低直接導致了跨國企業(yè)在國家之間進行避稅的動機，它們都傾向于稅率更低的國家，當然這樣也降低了資本使用的效率，使資本流向了稅前收益低而稅后收益高的國家。（4）國與國之間簽訂的大量稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定的存在是為了解決納稅人在不同國家之間開展業(yè)務時由于各國管轄權的重疊而造成的重復征稅問題，最初的目的是為了保障納稅人的基本權益，然而由于國家之間簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量太多，存在的漏洞也相應變多，為納稅人進行避稅規(guī)劃提供了更多的可能性。（5）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。比如有些國家有關于推遲課稅的稅收優(yōu)惠政策，這類優(yōu)惠政策本是為了鼓勵本國企業(yè)的國外投資，但卻被一些跨國公司利用以進行國際避稅。利用這個規(guī)定，他們可以把所得利潤長久地停留在國外公司，不匯回或者只匯回有限部分的利潤，以達到減輕稅負的目的。1.1.3國際反避稅主要法規(guī)及措施（1）受控外國公司法規(guī)。正如上文提到的，跨國公司善于利用稅率之間的差異以及推遲課稅的優(yōu)惠政策來規(guī)避納稅義務，為了解決這種問題，有的國家規(guī)定不管國外公司利潤匯回或者不匯回居住國，利潤是否分配，都要對其所得納稅。（2）防止濫用稅收協(xié)定。如今國與國之間在簽訂稅收協(xié)定時，往往會在協(xié)定里加進反避稅條款，或者規(guī)范對協(xié)議受益人資質的審核程序等，以防止跨國公司利用稅收協(xié)定進行不正當?shù)谋芏?。?）限制資本弱化法規(guī)。有的跨國公司為了可以將利息納入成本進行稅前扣除，往往會采用舉債而不是發(fā)行股票的融資方式。為此，一些國家規(guī)定了債資比例，超過比例部分不允許扣除，或者直接規(guī)定了可以扣除的利息范圍。（4）加強反避稅的雙邊或多邊國際合作。隨著世界經(jīng)濟以及全球化發(fā)展的越來越快，越來越多的企業(yè)業(yè)務范圍都擴展到了世界各地，為了避免某些高額稅收，跨國企業(yè)善于利用不同國家之間的信息差來實現(xiàn)自己的利潤最大化。為了解決信息不對稱的問題，相關國家之間會制定互相交換納稅人信息的相關規(guī)則，來更好地管控跨國企業(yè)的納稅問題。1.2BEPS行動計劃背景及規(guī)定稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）是指運用各個國家或地區(qū)之間的稅收政策差別和規(guī)定錯配實施稅收籌劃的方法，他們的目的是通過各種手段將利潤轉移至低稅率的國家或地區(qū)以此實現(xiàn)稅負最小化甚至將稅負降為零。由于BEPS的存在扭曲了競爭,跨國運營的公司往往能夠在BEPS中獲益,也因此相對于境內運營的公司更具有競爭優(yōu)勢;但同時也導致了資源配備的低效率,由于BEPS的高收益率可能歪曲了投資選擇,使大量資源流入稅前收益率低但稅后收益率高的業(yè)務活動中;BEPS也對提高納稅人的納稅意識造成了負面影響，侵蝕了納稅人的主動性以及稅收遵從度。在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領袖、媒體和社會公眾的高度關注。為此，2012年6月，G20財長和央行行長會議同意通過國際合作應對BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動計劃》，并于當年9月在G20圣彼得堡峰會上得到各國領導人背書；2015年，OECD在之前的行動計劃基礎上增加完善內容，正式推出《BEPS行動計劃》。BEPS行動計劃的主要內容如下表所示：表2-1BEPS行動計劃主要內容涉及的領域行動計劃關于行動計劃的說明數(shù)字經(jīng)濟第1項行動計劃應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)確定數(shù)字經(jīng)濟給現(xiàn)行國際稅收法規(guī)運用帶來的主要難點；以整體性的方法，結合直接稅和間接稅考慮提出詳細的備選方案，以解決這些難題激進稅收籌劃第2項行動計劃消除混合錯配安排的影響消除混合工具和實體的影響，擬定協(xié)定范本條款，并對國內法規(guī)的制定提出建議第4項行動計劃限制通過利息扣除和其他財務支付實現(xiàn)的稅基侵蝕通過利息扣除的相關規(guī)定限制稅基侵蝕，提出最佳實踐建議第6項行動計劃防止協(xié)定濫用防止在不當情形下授予利益的規(guī)則設計，擬定協(xié)定范本條款，并提出建議第7項行動計劃防止人為規(guī)避PE的構成針對BEPS（包括利用傭金代理人安排和特定活動除外），修改PE定義，以防止人為規(guī)避構成PE優(yōu)惠稅收制度第3項行動計劃強化CFC法規(guī)針對受控外國公司的規(guī)則設計提出建議第5項行動計劃結合考慮透明度和實質要求，打擊有害稅收實踐改進關于有害稅收實踐的工作，優(yōu)先提高稅務安排的透明度，包括強制性自動交換涉及優(yōu)惠制度的稅收裁定，還包括規(guī)定享受某項優(yōu)惠制度，必須存在實質性經(jīng)營活動轉讓定價第8項行動計劃確保轉讓定價結果與價值創(chuàng)造下相一致——無形資產(chǎn)制定相關規(guī)則以防止通過在集團成員之間轉移無形資產(chǎn)實現(xiàn)BEPS第9項行動計劃確保轉讓定價結果與價值創(chuàng)造下相一致——風險與資本制定相關規(guī)則以防止通過在集團成員之間轉移風險或向集團成員配置超額資本實現(xiàn)BEPS第10項行動計劃確保轉讓定價結果與價值創(chuàng)造下相一致——其他高風險交易制定相關規(guī)則以防止通過實施第三方之間不會存在或極少存在的交易實現(xiàn)BEPS第13項行動計劃重新審視轉讓定價文檔資料結合考慮企業(yè)遵從成本，制定涉及轉讓定價文檔資料的規(guī)定，以提升稅收征管透明度爭議解決第11項行動計劃探索相關方法，收集并分析關于BEPS和解決BEPS的各項行動的資料針對反映BEPS規(guī)模及其經(jīng)濟影響的指標，提出相應建議，并確保有適當?shù)墓ぞ呖梢猿掷m(xù)監(jiān)控和評估為解決BEPS所采取的各項行動的效力和經(jīng)濟影響第12項行動計劃要求納稅人披露其激進稅收籌劃安排考慮各國稅收征管部門和企業(yè)管理成本并借鑒越來越多已經(jīng)制定了這類法規(guī)的國家的經(jīng)驗，針對激進或濫用交易、安排或架構的強制性披露規(guī)則的設計提出建議第14項行動計劃使爭議解決機制更加行之有效尋找解決方案，消除各國按照SAP解決協(xié)議相關爭議的阻礙，包括在大多數(shù)協(xié)定中缺乏仲裁條款，以及在某些情形下，無法實施SAP和仲裁各項措施的執(zhí)行第15項行動計劃制定多邊工具分析與多邊工具相關的稅收和公共國際法問題，幫助有意開展此項工作的各管轄區(qū)執(zhí)行BEPS的各項措施，并修訂雙邊稅收協(xié)定1.1.1OEC