稅收優(yōu)惠政策操作及案例解析

稅收優(yōu)惠政策操作及案例解析黨中央、國務(wù)院多次部署實施減稅降費政策2019年2021年2020年2022年實施大規(guī)模減稅降費推出統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅費優(yōu)惠政策實施“減稅降費+緩稅緩費”新的組合式稅費支持政策2023年延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策稻大殼2019年新增減稅降費2.3萬億元2020年新增減稅降費2.6萬億元2021年新增減稅降費1.1萬億元2022年新增減稅降費及退稅緩費4.2萬億元2023年新增減稅降費及退稅緩費2.23萬億元

近年來實施減稅降費成效支持小微企業(yè)發(fā)展支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)產(chǎn)業(yè)類扶持政策目錄

Content01支持小微企業(yè)發(fā)展稻大殼

增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策【享受方式】1.申報流程:該事項屬于申報享受增值稅減免事項。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”相應(yīng)欄次，并在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》中選擇對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼01011608，填寫減稅項目相應(yīng)欄次。2.辦理渠道:小規(guī)模納稅人可在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報。稻大殼

增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策【案例】某小規(guī)模納稅人2024年1-3月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，1月和2月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策，3月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅；如果納稅人按季納稅，2024年1季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬元均無法享受免稅政策，但可以享受減按1%征收增值稅政策。稻大殼

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策【享受方式】小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。稻大殼

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策【案例】A企業(yè)2023年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2024年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為190萬元。解析：2024年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為190萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預(yù)繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過

5000

萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。A企業(yè)

1

季度的應(yīng)納稅額為：190×25%×20%=9.5（萬元）。稻大殼六稅兩費減半征收政策【執(zhí)行口徑】增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此優(yōu)惠政策。在享受優(yōu)惠的順序上，“六稅兩費”減免優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠基礎(chǔ)上的再享受。原來適用比例減免或定額減免的，“六稅兩費”減免額計算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。【享受方式】納稅人自行申報享受，不需額外提交資料。稻大殼

六稅兩費減半征收政策【案例】甲企業(yè)為小型微利企業(yè)，符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第5號，以下簡稱5號公告）規(guī)定的“物流企業(yè)”條件，當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為20元/平方米，該企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地面積為10000平方米，可按5號公告規(guī)定享受城鎮(zhèn)土地使用稅減按50%計征優(yōu)惠。解析：在納稅申報時，甲企業(yè)可先享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，再按減免后的金額享受“六稅兩費”優(yōu)惠政策，兩項優(yōu)惠政策疊加減免后的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額為：20×10000×50%×50%=50000元。02支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稻大殼重點群體、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策【執(zhí)行口徑】1.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。2.孰低原則：納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于扣減限額的，以扣減限額為限。例如：A企業(yè)扣減限額為7.8萬元，當(dāng)應(yīng)繳納稅款為5萬元時，減免稅額為5萬元；當(dāng)應(yīng)繳納稅款為10萬元時，減免稅額為7.8萬元。3.從事個體經(jīng)營的，以申報時本年度實際經(jīng)營月數(shù)換算其扣減限額。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以本年度招用重點群體人員、自主就業(yè)退役士兵申報時已實際工作月數(shù)換算扣減限額。實際工作月數(shù)按照納稅人本年度已為重點群體、自主就業(yè)退役士兵依法繳納社會保險費的時間計算。

稻大殼重點群體、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策【執(zhí)行口徑】5.同一重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵開辦多家個體工商戶的，應(yīng)當(dāng)選擇其中一戶作為政策享受主體。除該個體工商戶依法辦理注銷登記、變更經(jīng)營者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)外，不得調(diào)整政策享受主體。6.同一重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵在多家企業(yè)就業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由與其簽訂1年以上勞動合同并依法為其繳納養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險的企業(yè)作為政策享受主體。7.企業(yè)同時招用多個不同身份的就業(yè)人員（包括脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），可按照規(guī)定分別適用對應(yīng)的政策。8.企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時具有多重身份（包括脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），應(yīng)當(dāng)選定一個身份享受政策，不得重復(fù)享受。9.對于企業(yè)因以前年度招用重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及時申報享受的，可依法申請退稅；如申請時該重點群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職，不再追溯執(zhí)行。

稻大殼重點群體創(chuàng)業(yè)稅費優(yōu)惠政策【享受主體】1.納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口；2.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；3.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；4.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生，畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日?！鞠硎芰鞒獭?.申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)信息表》，通過填報相關(guān)納稅申報表享受政策。2.留存以下資料備查：（1）脫貧人口享受政策的，由其留存能證明相關(guān)人員為脫貧人口的材料（含電子信息）。（2）登記失業(yè)半年以上人員、零就業(yè)家庭和城市低保家庭的登記失業(yè)人員享受政策的，由其留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》，或人力資源社會保障部門出具的其他能證明相關(guān)人員登記失業(yè)情況的材料（含電子信息）。（3）畢業(yè)年度內(nèi)已畢業(yè)的高校畢業(yè)生享受政策的，由其留存畢業(yè)證、中國高等教育學(xué)歷認(rèn)證報告或國（境）外學(xué)歷學(xué)位認(rèn)證書和《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（含電子信息）；尚未畢業(yè)的，由其留存學(xué)生證或其他能夠證明學(xué)籍信息的材料和《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（含電子信息）。稻大殼重點群體創(chuàng)業(yè)稅費優(yōu)惠政策【創(chuàng)業(yè)案例】某脫貧人口甲于2024年2月在重慶市創(chuàng)辦個體工商戶B，前期未享受過重點群體創(chuàng)業(yè)稅費優(yōu)惠政策。一季度實際應(yīng)當(dāng)繳納增值稅2000元、城市維護(hù)建設(shè)稅140元、教育費附加60元、地方教育附加40元、個人所得稅200元，合計2440元。解析：重慶市的限額扣除標(biāo)準(zhǔn)為每戶每年24000元，該個體工商戶2024年一季度的扣除限額為24000/12×2=4000元。該納稅人4月申報納稅時可依次扣減增值稅2000元、城市維護(hù)建設(shè)稅140元、教育費附加60元、地方教育附加40元、個人所得稅200元，合計2440元。2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額為24000/12×5=10000元，由于一季度已扣減2440元，

剩余7560元可扣減。三季度、四季度類推計算，扣減限額分別為16000元、22000元。稻大殼重點群體就業(yè)稅費優(yōu)惠政策【享受主體】1.納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口；2.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員?！鞠硎芰鞒獭?.企業(yè)持相關(guān)材料向區(qū)縣人社部門提出申請，區(qū)縣人社部門核實后，對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認(rèn)定證明》或出具相關(guān)證明材料，然后企業(yè)向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)信息表》，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。2.企業(yè)留存以下資料備查：（1）與重點群體簽訂的勞動合同（含電子勞動合同）、為職工繳納的社會保險費記錄（含電子信息）;（2）招用脫貧人口的，還需留存能證明相關(guān)人員為脫貧人口的材料（含電子信息）；（3）招用登記失業(yè)半年以上人員的，還需留存其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》，以及人力資源社會保障部門出具的相關(guān)證明材料（含電子信息）。稻大殼重點群體就業(yè)稅費優(yōu)惠政策【就業(yè)案例】重慶市企業(yè)C于2024年1月招用脫貧人口乙，2月招用登記失業(yè)半年以上人員丙，與兩人均簽訂了3年期限勞動合同，并自當(dāng)月起依法繳納社會保險費。B企業(yè)未招用其他重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵。解析：假設(shè)B企業(yè)按季申報繳納增值稅及附加稅費，重慶市的定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元，那么B企業(yè)于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額為7800/12×（3＋2）=3250元，于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額為7800/12×（6＋5）=7150元。三季度、四季度類推計算，扣減限額分別為11050元、14950元。稻大殼自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策【執(zhí)行口徑】1.自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院中央軍委令第608號）的規(guī)定，退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。2.自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)信息表》，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。并將《中國人民解放軍退出現(xiàn)役證書》、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現(xiàn)役證書》、《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》留存?zhèn)洳椤?.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)的，向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)信息表》，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。留存以下資料備查：（1）招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍退出現(xiàn)役證書》、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現(xiàn)役證書》、《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》、《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險費記錄。稻大殼自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策【就業(yè)案例】重慶市某企業(yè)D于2023年1月、4月分別招錄自主就業(yè)退役士兵王某和李某就業(yè)，與其簽訂了1年以上勞動合同并依法繳納社保。該企業(yè)按季申報繳納增值稅，一季度實際應(yīng)當(dāng)繳納增值稅2000元、城市維護(hù)建設(shè)稅140元、教育費附加60元、地方教育附加40元，合計2240元；二季度實際應(yīng)當(dāng)繳納增值稅8000元、城市維護(hù)建設(shè)稅560元、教育費附加240元、地方教育附加160元，合計8960元。解析：重慶市的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元，該企業(yè)4月申報期申報納稅時的扣減限額為9000/12×3=2250元，可依次扣除增值稅2000元、城市維護(hù)建設(shè)稅140元、教育費附加60元、地方教育附加40元，合計2240元。7月申報期申報納稅時的減免稅總額為9000/12×（6+3）=

6750元（王某的額度為4500元，李某的額度為2250元），剩余額度為4510元，可扣除增值稅4510元。由于額度已用盡，不再扣減其他稅費。三、四季度類推計算。03產(chǎn)業(yè)類扶持政策稻大殼西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【享受方式】鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2018年第23號)規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠事項。企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。稻大殼高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策【享受時間】企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠。例如：某企業(yè)2023年10月22日新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，取得資格證書，所屬期2023年四季度預(yù)繳和2023年匯繳申報時可享受優(yōu)惠。通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。例如：某企業(yè)2020年11月認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，取得資格證書，2023年11月資格有效期已滿，當(dāng)年重新申請認(rèn)定。該企業(yè)2023年預(yù)繳可暫按15%稅率預(yù)繳，至12月31日仍未取得資格（該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠條件），2023年4季度預(yù)繳和年度匯繳應(yīng)按25%稅率計算應(yīng)納稅額?！鞠硎芊绞健坎扇　白孕信袆e、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理優(yōu)惠事項。稻大殼增值稅加計抵減政策【操作】1.可適用增值稅加計抵減政策的企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵