貨款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

一、金融資產(chǎn)的分類

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

二、貸款的分類（一）按借款期限分（二）按貸款保障方式分1.短期貸款2.中長(zhǎng)期貸款1.信用貸款2.保證貸款3.抵押貸款第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

二、貸款的分類（三）按貸款目的分1.房地產(chǎn)貸款2.金融機(jī)構(gòu)貸款3.農(nóng)業(yè)貸款4.工商業(yè)貸款5.個(gè)人貸款第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

二、貸款的分類（四）按貸款質(zhì)量分類現(xiàn)階段已經(jīng)普遍根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度按五級(jí)分類法，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五種質(zhì)量等級(jí)。五級(jí)貸款質(zhì)量分類法的優(yōu)點(diǎn)是它能充分揭示貸款的實(shí)際值和風(fēng)險(xiǎn)程度，同時(shí)能真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映貸款的不同質(zhì)量狀況，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行貸款在發(fā)放、管理、監(jiān)控、催收等諸環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

三、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置表4-1貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及的主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容

資產(chǎn)類貸款核算金融企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)收利息核算金融企業(yè)發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入反售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本科目可按借款人進(jìn)行明細(xì)核算。貸款損失準(zhǔn)備核算金融企業(yè)(銀行)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。抵債資產(chǎn)核算金融企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算損益類資產(chǎn)減值損失核算金融企業(yè)已計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，該科目按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。利息收入核算金融企業(yè)確認(rèn)的利息，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利息收入。本科目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

四、貸款的確認(rèn)與計(jì)量（一）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量商業(yè)銀行向借款人貸款并獲得收取本金和利息的權(quán)利時(shí)，應(yīng)將貸款確認(rèn)為商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)，歸為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”類。在初始確認(rèn)貸款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

四、貸款的確認(rèn)與計(jì)量（二）貸款的后續(xù)計(jì)量貸款屬于“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”，其后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其會(huì)計(jì)處理內(nèi)容包括：1.攤余成本的計(jì)算攤余成本=初始確認(rèn)金額-扣除已償還的本金+（-）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

四、貸款的確認(rèn)與計(jì)量2.實(shí)際利率的確定

其中，V表示貸款當(dāng)前賬面價(jià)值；R表示實(shí)際利率；CFi表示預(yù)計(jì)未來(lái)各期的現(xiàn)金流量；t表示貸款的預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間。由該公式可知，影響實(shí)際利率的因素有預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量、貸款當(dāng)前賬面價(jià)值及計(jì)息期。第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

四、貸款的確認(rèn)與計(jì)量3.當(dāng)期實(shí)際利息收入的確定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。用公式表示為：各期利息收入=貸款賬面余額×實(shí)際利率4.貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提我國(guó)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)貸款進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)概述

四、貸款的確認(rèn)與計(jì)量（三）貸款的終止確認(rèn)貸款在滿足以下條件之一時(shí)終止確認(rèn):①收取該貸款現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止;②該貸款已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，在初始確認(rèn)貸款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貸款—本金（貸款的合同本金）

借或貸：貸款—利息調(diào)整（借、貸方差額）貸：吸收存款（實(shí)際支付的金額）第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算[例4-1]中南大銀行于2018年1月1日，向其開戶單位武義設(shè)備公司發(fā)放一年期貸款，合同本金500萬(wàn)元，合同約定年利率7%，每季度收息一次。貸前調(diào)查過(guò)程中因聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的信用等級(jí)及償債能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，向在本行開戶的德律公司支付咨詢費(fèi)50000元，則會(huì)計(jì)分是編制如下。借：貸款—本金5000000

貸款—利息調(diào)整50000

貸：吸收存款—活期存款（武義設(shè)備公司）5000000

吸收存款—活期存款(德律公司)

50000第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算每當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)該按照實(shí)際利率法，按照攤余成本對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)正常貸款按照貸款賬面余額與實(shí)際利率的乘積計(jì)算當(dāng)期的利息收入；實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期利息收入。并根據(jù)合同本金和合同利率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)收未收利息。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

借或貸：貸款—利息調(diào)整

貸：利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算（三）信用貸款收回的核算1.貸款到期正常收回的核算借：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款—××戶

貸：貸款—本金

應(yīng)收利息—××戶(前期應(yīng)收未收利息)

利息收入—貸款利息收入(本期利息)

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算2.貸款展期的核算會(huì)計(jì)部門接到貸款展期申請(qǐng)書后，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查無(wú)誤后，在貸款分戶賬及借據(jù)上注明展期還款日期及利率，同時(shí)，將一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書加蓋業(yè)務(wù)公章后退借款人收存，另一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書附在原借據(jù)之后，按展期后的還款日期排列保管，無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算3.逾期貸款的核算借：貸款—逾期貸款—××單位戶貸：貸款—信用貸款—××單位戶或者使用紅字沖銷法：借：貸款—逾期貸款—××單位戶(藍(lán)字)

貸：貸款—信用貸款—××單位戶(紅字)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、信用貸款的核算4.非應(yīng)計(jì)貸款的核算（1）應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí):

借:貸款—信用貸款—非應(yīng)計(jì)貸款—××戶

貸:貸款—信用貸款—逾期貸款—××戶（2）沖銷已入賬的利息收入:

借：利息收入—貸款利息收入

貸：應(yīng)收利息—××戶（3）將逾期90天尚未歸還利息納入“應(yīng)收未收利息”表外科目核算:

收入：應(yīng)收未收利息——××戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

二、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算保證貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。（二）抵押貸款和質(zhì)押貸款的核算抵押貨款和質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是要對(duì)抵押物（質(zhì)物）進(jìn)行表外核算。貸款到期，若借款人不能歸還貸款，銀行可以處置抵押物或質(zhì)物所得的價(jià)款收回貸款本息。當(dāng)發(fā)放貸款時(shí)對(duì)抵押物（質(zhì)物）進(jìn)行詳細(xì)登記，并列入表外科目核算，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

信貸部門應(yīng)及時(shí)到有關(guān)部門解除抵押登記。收入:待處理抵押品—××

抵押貸款收回時(shí)付出:待處理抵押品—××戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的核算

借：資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備金戶

貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，

借：貸款—已減值

貸：貸款—本金

應(yīng)收利息—××戶（若此時(shí)存在應(yīng)收未收利息時(shí)）

借或貸：貸款—利息調(diào)整第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算（二）已減值貸款利息的核算借:貸款損失準(zhǔn)備

貸:利息收入—貸款利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

收入：應(yīng)收未收利息—××戶已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額

借：吸收存款—活期存款—××戶貸：貸款—已減值第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算（三）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備金戶（四）收回減值貸款的核算借：吸收存款—活期存款—××戶

貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款—已減值

資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，其會(huì)計(jì)分錄為:

付出:應(yīng)收未收利息—××戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算（五）貸款核銷的核算借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款—已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”賬戶金額。付出:應(yīng)收未收利—××戶（六）已核銷的貸款又收回的核算

借：貸款—已減值(原核銷的已減值貸款余額)

貸：貸款損失準(zhǔn)備

借：吸收存款—××戶(實(shí)際收到的金額)

貸款損失準(zhǔn)備(賬面余額)

貸：貸款—XX貸款—XX戶(已減值)(原核銷的已減值貸款余額)

借或貸：資產(chǎn)減值損失—貸款準(zhǔn)備支出第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算當(dāng)持票人持未到期的票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，柜員收到業(yè)務(wù)部門傳遞的票據(jù)授權(quán)書、貼現(xiàn)票據(jù)信息清單及商業(yè)匯票等，審核無(wú)誤后，使用相關(guān)交易進(jìn)行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證（見(jiàn)圖4-1）第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算其會(huì)計(jì)分錄為：借:貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)票據(jù)票面金額）貸:吸收存款—單位或個(gè)人活期存款—××戶（實(shí)付貼現(xiàn)金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）其中：實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票到期值-貼現(xiàn)利息匯票到期值=匯票票面金額+匯票票面金額×期限×利率貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

二、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷，確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整

貸:利息收入—票據(jù)貼現(xiàn)利息收入第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

三、貼現(xiàn)到期收回的核算（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算由于商業(yè)承兌匯票的主債務(wù)人是一般工商企業(yè)，貼現(xiàn)行在票據(jù)到期前應(yīng)該提前填好托收憑證向承兌人收取票款。如果貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款，使用相關(guān)交易結(jié)清貼現(xiàn)款項(xiàng)，打印記賬憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄。

借:××科目（支付清算類科目）貸: