企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

信息來源：中國(guó)稅網(wǎng)字號(hào)：【大中，.、】

編者按:在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來

的稅務(wù)稽查。特別是近口各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件，要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供

的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí)，和往年不同，今年的增

值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實(shí)施新法，政策變化大，配套和過渡政策多，

這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的

企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急，就是要積極找問題，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門外。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一：亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證，也是稅務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不

少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈

活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險(xiǎn)不大。

就此，專家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅

務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候，對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的，

如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細(xì)，企、業(yè)本身

也拿不出合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

企業(yè)所得稅上不能稅前扣除

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最島.不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收

入的5%。。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)

用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙，并不違規(guī)。但事實(shí)上，按照《發(fā)票

管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是

不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門

出臺(tái)了?些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。

此外，如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷售收入和視同銷售

成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。

增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售

如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，

繳納增值.稅的風(fēng)險(xiǎn)。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下

列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)

有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)?核算的納稅人，將貨物從?個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，

但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅

項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或

者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購

進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單

位或者個(gè)人。按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人，就符合第八款的規(guī)定，存在涉稅風(fēng)

險(xiǎn)。

個(gè)人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問題外，專家還提醒，企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較

大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰

款。因?yàn)?，按照《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2000］57

號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位

和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人

民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得''項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%,

稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么，對(duì)于存在上述問題的企業(yè)，應(yīng)該如何處理問題發(fā)票呢？專家指出，首先，注

意收集禮品用途的證據(jù)，禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”

一樣）一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡(jiǎn)寫“禮品”，

同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記

入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個(gè)稅。

專家還特別提醒企業(yè)，千萬別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬能票”，平時(shí)在列支禮品發(fā)

票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)，可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二：工資薪金列支注意別超標(biāo)

工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》“）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支

出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任

職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、

津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

除上述規(guī)定外，隨后出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問

題的通知》（國(guó)稅函［2CO9J3號(hào)）進(jìn)一步解釋稱，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理

工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資

薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，

可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制

訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相

對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的：（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法

履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為

目的。

專家就此分析指出，新稅法實(shí)施后，對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就

是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[2009]3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的

一個(gè)重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準(zhǔn)確把握“合理工資薪金''的內(nèi)涵，逐

一進(jìn)行自我排查比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及

時(shí)溝通，避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員

較多，構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問題，

重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基木養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基木醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保

險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容

易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問題。

1、各種保險(xiǎn)的列支

專家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，可以從六個(gè)方面來理解，第

一，扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失

業(yè)保險(xiǎn)及、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二，其扣除

范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)

的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，

限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需

要注意的是，按照最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療

保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅玫策問題的通知》（財(cái)稅［2009J27號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月

1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)P扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特

殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購買意外

傷害保險(xiǎn)，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要

企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn)，按照《實(shí)施條

例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全

保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資都或者職

工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。同

時(shí)注意，企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。

2、住房公積金的列支

目前，我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好

的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)

行逃避稅收的情況。對(duì)此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保

險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅

[2006]10號(hào)）規(guī)定，以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行

關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等文件精神，單

位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住

房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù)，

被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超

標(biāo)列支。

3、私車公用補(bǔ)貼的列支

為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此，專家提醒，雖

然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2007]305號(hào)）

的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，

為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以

現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事

業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車

輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)

貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所

得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得

稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是，目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似

問題，應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企

業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條就規(guī)定，對(duì)納稅人因

工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑

證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停

車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽

車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、差旅費(fèi)的列支

《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍、

開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確，然而，專家提醒，沒出臺(tái)文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投

機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實(shí)質(zhì)重于形式。

也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí)，都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，

否則，是不會(huì)允許在稅前扣除的.差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、

時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

此外，差旅費(fèi)的個(gè)稅問題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所

得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅[2005]183號(hào)第二條的規(guī)定：

“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、

勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得'的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除

國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。”

關(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡

相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以

內(nèi)，才允許在稅前扣除。

最后，專家還提醒：企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把“問題張”繼續(xù)作

下去。因?yàn)?，為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙

重目的，國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得

與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知》（國(guó)稅函［2009J259號(hào)）。該文件的實(shí)質(zhì)就是

要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外，國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征

管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)［2009J85號(hào)）中也特別要求：國(guó)稅局、地稅局要

加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪

金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對(duì)應(yīng)扣未扣

稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三：吃透“三項(xiàng)費(fèi)用”列支的政策細(xì)節(jié)

會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用作為一

項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出，在新的《企'業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）實(shí)施后，

“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專家提示企業(yè)，在自查過程中，不

要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)一“工資總額”

據(jù)介紹，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共

和國(guó)工會(huì)法》的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工_￡

資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，其中2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。專家表示,

工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原

因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定，被查出之后，往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中

的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

專家解釋稱，按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“新條例”）第四十一條

的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里需

要提醒企業(yè)，新稅法實(shí)施后，“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

按照1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資

總額分為六個(gè)部分，即.計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特

殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新

條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、

薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者

非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以

及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

專家表示，目前，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，稱呼各異，算不算

到工資總額里，企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后，企業(yè)就需要

注意了，那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，稱呼是什么，只需把握住一點(diǎn)，即

凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬

于工資、薪金支出范疇，千萬不能不拘泥于形式上的名稱，漏記了相關(guān)費(fèi)用。

據(jù)悉，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類，一是由企業(yè)自動(dòng)撥付，按工資總額2%計(jì)

算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織，工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)c

二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定，只要是依法建立工會(huì)組織的企業(yè)，均須按每月全部職工

工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收捱》

在稅前扣除.

說到專用票據(jù)問題，專家還提示，按照全國(guó)總工會(huì)《關(guān)廣進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前

扣除管理的通知》（總工發(fā)[2（）05]9號(hào)）第二條規(guī)定，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是

由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)?監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)?管理。各級(jí)工會(huì)所需收

據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。依法建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開立賬

戶完畢后，將開戶行名稱、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部備案，即可申領(lǐng)到《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專

用收據(jù)》。因此，企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒有

依法建立工會(huì)組織的企業(yè)，只能依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專用收

據(jù)的部分在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)：不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用

為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi)，支

持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此，財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門在2006年聯(lián)合印發(fā)

/《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)），要求企業(yè)支

出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類

高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括II類：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培

訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)I、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作

業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資

格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施：職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用：職工教育培訓(xùn)

管理費(fèi)用：有關(guān)職工教育的其他開支。

為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為，新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例

第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)

費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅

年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。''專家表示，本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%,且對(duì)于

超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職

工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一?到

所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上，也要特別注意工資工資額的變

化。

2008年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資''變?yōu)?據(jù)實(shí)工資”，提高了企

業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒，額度提高，不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用

都可以列進(jìn)來，目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許

稅前扣除。

據(jù)介紹，目前，我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多，其中以MBA和EMBA

的學(xué)費(fèi)最為昂貴，動(dòng)輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么，對(duì)于單位出錢讓高管參

加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢？專家分析指出，應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而

定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，

如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不

能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加

的是其他形式的大額培訓(xùn)，由于有關(guān)文件并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合

分析，在合適的限度內(nèi)，判斷是在職工教育經(jīng)及列支或在其他途徑支出。

按照財(cái)建［2006J317號(hào)文件的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是

一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。其中，對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng)：一是

經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)

用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉

辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所

在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技

能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)?線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工

參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承

擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，

其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)

經(jīng)費(fèi)開支。

結(jié)合上述規(guī)定，專家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問題：一是應(yīng)

掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出

的40%,因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教

育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以

在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，也可以在當(dāng)期成木費(fèi)用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途

徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出，當(dāng)年只能在2.5%的范圍內(nèi)扣除。

職工福利費(fèi)：“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”

自2007年開始，財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問

題的通知》（財(cái)企［200刀48號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)

企［2（）08］34號(hào)），對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照

工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面，按照新條例第四十條中規(guī)定，企

業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了之

前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除

的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除，與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時(shí)間上有

差異。

專家解釋稱，職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除，主要是由于我國(guó)社會(huì)保障體系

的逐步完善，企業(yè)正常的福利費(fèi)開支與過去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工

資總額的14%計(jì)提，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又

有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)沒有直接關(guān)系。

除了列支方式的變化，專家還特別提示：稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職

工福利費(fèi)余額”并不一致。在2(X)8年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”，并不需

要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提，也不需要實(shí)際使用，但對(duì)于“職工

福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后，稅前扣除

的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要

先沖減',職工福利費(fèi)余額上述稅務(wù)處理的規(guī)定例對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資

企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。

那么新政策下，企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問題呢？專家表示，如果會(huì)

計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得不兌納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增

處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前

實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納

稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，應(yīng)當(dāng)通過必要的程序，首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)納

稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際

扣除的職工福利費(fèi)小于稅前'以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，可自結(jié)算繳納稅款之日起

3年內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后，對(duì)于以前年度多繳

的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余

額。

最后，專家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、

薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，允許稅前扣除的福

利費(fèi)包括三項(xiàng)：一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、

設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體

福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、

住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼

和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工

醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、

救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利

費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

此外，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置

賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅

務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對(duì)于單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，一般包括兩種

方式，一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算，二是設(shè)置輔助賬核算.

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示四：注意外籍員工薪酬納稅問題

本網(wǎng)訊近期，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅

的稅收政策。其中，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服

務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》（際便函[2009]103號(hào)）（以F簡(jiǎn)稱力03號(hào)文”）的下發(fā),

引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國(guó)有關(guān)專家就向記者表示，該文件的

下發(fā)，表明中國(guó)已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

據(jù)悉,境外企業(yè)派遣外籍人員到中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍

的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊，然后由境內(nèi)企、也向境外

企業(yè)支付上述工資費(fèi)用，

據(jù)介紹，過去，境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證可以通過銀行償

還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外，若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而

不加收額外費(fèi)用，境外企業(yè)一般不會(huì)被認(rèn)為在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會(huì)在

不久的將來發(fā)生變化。因?yàn)橹袊?guó)正著手開展一項(xiàng)關(guān)于上述派遣人員的安排是否會(huì)使境外

企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)調(diào)查，境外企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款

項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遇到麻煩。

雇傭合同：判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)準(zhǔn)

據(jù)介紹，如果境外企業(yè)在代墊外籍員工工資費(fèi)用基礎(chǔ)上，再加收額外利潤(rùn)的話，則

被認(rèn)定為在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高。

安永中國(guó)專家進(jìn)一步分析指出，判定境外企業(yè)派遣員工來華是否成常設(shè)機(jī)構(gòu)，“外

籍員工是為境內(nèi)企業(yè)或是為境外企業(yè)提供服務(wù)”是一個(gè)重要的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體到執(zhí)行層

面，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要檢查外籍員工是否與境內(nèi)企業(yè)簽訂雇傭合同，是否為境內(nèi)企業(yè)工作

并歸其管理等內(nèi)容。這里面主要包括：誰決定上述外籍員工的薪金和雇傭期限；外籍員

工向誰匯報(bào)工作；由誰負(fù)責(zé)外籍員工的'業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定：境內(nèi)企'也是否有權(quán)終止派遣外籍員工

在中國(guó)的工作任職等。此外，由于來華工作的外籍人員多為高管，其受雇所得與其績(jī)效

相掛鉤，與其受雇企業(yè)的業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，而且這%支出會(huì)在受雇企業(yè)支出。因此，如果派

遣協(xié)議的內(nèi)容未作恰當(dāng)安排且無適當(dāng)?shù)淖C明文件，境外企業(yè)可能會(huì)有在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，記者采訪了業(yè)內(nèi)人士趙老師。

據(jù)他介紹，常設(shè)機(jī)構(gòu)作為國(guó)際稅收中的?個(gè)重要概念，在各國(guó)簽定的避免雙重征稅

的稅收協(xié)定以及國(guó)內(nèi)涉外稅收法規(guī)中頻繁出現(xiàn)?？傮w來將，常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent

establishment)定義主要用于確定稅收協(xié)定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅

權(quán)。

按照我國(guó)和其他國(guó)家簽定的對(duì)所得避免雙重征稅的稅收協(xié)定第七條規(guī)定：”締約國(guó)

一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締

約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約

國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利

潤(rùn)為限由此可見，常設(shè)機(jī)構(gòu)是判定與中國(guó)簽定有稅收協(xié)定國(guó)家的企'也在華經(jīng)營(yíng)行為

是否征收所得稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。

趙老師進(jìn)一步解釋稱，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境

內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何I-

二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如

果項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國(guó)企業(yè)的雇員只在某一期間被派來華提供勞務(wù)，勞務(wù)時(shí)間超過六

個(gè)月，而在項(xiàng)目其他時(shí)間內(nèi)派人來華提供勞務(wù)未超過六個(gè)月的，仍應(yīng)判定該外國(guó)企業(yè)在

華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

對(duì)外支付：國(guó)地稅的稅務(wù)證明都要有

按照國(guó)家規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付為其墊付的派遣外籍人員工資時(shí)，需向銀

行出具由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局開具的《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目

對(duì)外支付稅務(wù)證明》o隕著我國(guó)稅收法規(guī)的進(jìn)一步完善，對(duì)「跨境支付的審核也在逐步

加強(qiáng)。

根據(jù)國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明

有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)［2008J64號(hào)）及《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理

辦法》（國(guó)稅發(fā)［2008］122號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單

筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目

外匯資金，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)鞏關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外

支付稅務(wù)證明》（以下尚稱《稅務(wù)證明》）。其中就包括境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、

境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常

轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的收入。

據(jù)記者了解，境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)跨境支付，應(yīng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主

管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，按支付或辦理手續(xù)的當(dāng)天匯率匯算成人民幣并向主

管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳外國(guó)企業(yè)10%的企業(yè)所得稅.然后向地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。提

出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》并附送下列資

料：（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（二）發(fā)票

或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（四）

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料，對(duì)《申請(qǐng)表》項(xiàng)

目填寫完整、所附資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具《稅務(wù)證明》（一式3份）并編碼，加

蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅

機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》上填寫相關(guān)

項(xiàng)目并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指

定銀行辦理付匯手續(xù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：做好三項(xiàng)工作防患于未然

據(jù)安永中國(guó)近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國(guó)稅局和地稅局的自查或稅務(wù)檢查

的通知，主要檢查境外企業(yè)派遣人員到中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任管理職務(wù)或技術(shù)職務(wù)的情況

下，由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付其代墊工資等相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納

稅情況。因此，安永中國(guó)的專家提醒企業(yè)，應(yīng)及早著手，從以下四個(gè)方面防范可能發(fā)生

的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一、謹(jǐn)慎審核企業(yè)員工派遣計(jì)劃。鑒于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在口益關(guān)注境外公司向境內(nèi)

公司收取的為其外籍員工代墊的工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的管理層謹(jǐn)慎審核企

業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃，如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)

企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)

稅。

據(jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)為境外企業(yè)提供服務(wù)并構(gòu)成常

設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對(duì)其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收5%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其產(chǎn)生

的利潤(rùn)征收25%的企業(yè)所得稅。利潤(rùn)不能準(zhǔn)確確定時(shí).稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按10%到40%的

核定利潤(rùn)率對(duì)總額核定利潤(rùn)。但如果代墊工資的安排僅僅為了保持外籍員工在原居住國(guó)

繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠?，這種安排本身應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。根據(jù)“103號(hào)文”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的對(duì)象主

要為通過以下業(yè)務(wù)模式取得我國(guó)所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂

派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職

位，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān)責(zé)用。具體到行業(yè)，文件明確，調(diào)

查對(duì)象以制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，對(duì)汽車制造企業(yè)應(yīng)逐一開展調(diào)查。

三、了解外籍人員的個(gè)稅政策。在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)部分短期在

華停留的外籍人員，有的可能1、2個(gè)月就會(huì)辭退。那么，這類員工的收入是否要繳納

個(gè)稅呢？

中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條的

規(guī)定：”在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境

外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所

而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得

稅。”因此，無論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國(guó)居住是否超過90天，或在稅收協(xié)定法規(guī)的

期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日不滿1年，還是滿1年不滿5年，該外

籍人員在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所

得稅，并由境內(nèi)公司代扣代繳。

專家同時(shí)提醒，個(gè)人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)無住所及居住時(shí)間的規(guī)

定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義

務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。其中《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

實(shí)施條例》第六條在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中

國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組

織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其

來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；第七條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在

一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過9()日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)

的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳

納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家校務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義

務(wù)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào))文針對(duì)居住時(shí)間的不同有詳細(xì)的規(guī)定。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示五：匯算清繳不徹底后患無窮

自從今年上半年國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下發(fā)《關(guān)于開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的

通知》，要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工、房地產(chǎn)等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)開

展稅收自查以來，自查、自查提綱、自查補(bǔ)稅就成了敏感的新聞字眼。不少向來號(hào)稱稅

收管理制度健全、管理規(guī)范的大企業(yè)集團(tuán)，紛紛在自查中爭(zhēng)先補(bǔ)稅，以求寬大處理，補(bǔ)

稅數(shù)額少則數(shù)千萬元，多則數(shù)億元。

一場(chǎng)自查風(fēng)暴，凸顯企業(yè)稅收管理軟肋，值得各方面警醒和深思。

業(yè)內(nèi)人士介紹，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布通知要求企業(yè)對(duì)2005年至2007年三個(gè)年

度的稅款申報(bào)和繳納情況開展自查。發(fā)現(xiàn)重大問題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。從稅

種看，此次稅收自杳的重點(diǎn)集中在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上。從目

前一些企業(yè)補(bǔ)稅的情況看，納稅人在企業(yè)所得稅處理上問題最多。

企業(yè)所得稅補(bǔ)稅比例最大

在自查提綱列明的納稅人需要查明的問題中，企業(yè)所得稅問題占的很大比例。自查

提綱要求企業(yè)自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照規(guī)定

稅前列支。自查提綱列明了收入、成本費(fèi)用和關(guān)聯(lián)交易三個(gè)方面的自查問題，收入方面

包括企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額，是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整等

1()個(gè)問題；成本費(fèi)用方面包括是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，專項(xiàng)

基金是否按照規(guī)定提取和使用等2()個(gè)問題；關(guān)聯(lián)交易方面則要求查明，企業(yè)是否存在

與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)

用而減少應(yīng)納稅所得額，未作納稅調(diào)整等問題。從銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化

工等分行業(yè)的稅收自查提綱看，企業(yè)所得稅也是自查的重中之重。各行業(yè)的自查提綱均

列明了企業(yè)所得稅方面需要查明的數(shù)十個(gè)問題，占自查問題的絕大比例。

企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行年度匯算清繳，大型企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和鑒證，經(jīng)過層層把關(guān)為什么還會(huì)發(fā)生很多問題呢？

北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培認(rèn)為，這既有客觀因素，也有主觀因素?？陀^

上，企業(yè)所得稅制度和攻策復(fù)雜，2008年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一，企業(yè)要完

全準(zhǔn)確理解、執(zhí)行有難度，發(fā)生一些問題在所難免。主觀上，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅制度

和政策上的一些漏洞，存在打“擦邊球''的心理，為了少繳稅，違規(guī)避稅現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

也有專家認(rèn)為，此次自查能夠集中暴露問題，同稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高壓態(tài)勢(shì)息息相關(guān)。

此次自查有三個(gè)特點(diǎn)：一是稽查局下發(fā)的自查提綱非常詳細(xì)，自查項(xiàng)目很明確，要求各

地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合企業(yè)、鋪導(dǎo)企業(yè)完成自查。二是稽查部門全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，信息共享，自查結(jié)

果逐級(jí)匯總，最后導(dǎo)入信息平臺(tái)。這使得納稅人的某些違規(guī)行為不像以前那么好隱藏。

經(jīng)過信息共享，問題就暴露出來了：別人有的問題，你是沒有還是沒報(bào)？不報(bào)的企業(yè)很

有可能成為重點(diǎn)稽查對(duì)象。三是執(zhí)法力度前所未有,此次自查從整個(gè)工作的布置來看，

執(zhí)法力度非常大，特別是在滯納金問題上，將會(huì)嚴(yán)格按規(guī)定征收，不會(huì)擅自松口子。過

去那種靠“找熟人”、“拉關(guān)系”、‘‘送送禮”來解決稅務(wù)危機(jī)的套路，已經(jīng)走不通了。

納稅人在企業(yè)所得稅上暴露出的問題，正是企業(yè)以前進(jìn)行所得稅年度匯算清繳不徹

底留下的隱患。自查翻出企業(yè)的陳年舊賬，查出的問題不僅要補(bǔ)稅，還要加收巨額的滯

納金，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)被放大了，可以說后患無窮。

2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題多

2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，有關(guān)方面正在查找問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

“我們?cè)跒槠髽I(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在企業(yè)所得稅

處理上存在很多問題。比較普遍的問題有：不征稅收入界定不清，收入確認(rèn)不準(zhǔn)確；大

量預(yù)提成本、費(fèi)用，違反規(guī)定在稅前扣除；成本費(fèi)用歸集不規(guī)范，違規(guī)列支費(fèi)用等等，“

北京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦說。

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)介紹，納稅人在企業(yè)所得稅處理上

存在的問題往往有普遍性，比如將工資性支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用

科目；稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如職工住房的物業(yè)費(fèi)、私人汽車保險(xiǎn)、修理費(fèi)用；

將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出等等。

王進(jìn)認(rèn)為，這些問題的發(fā)生，同新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施直接相關(guān)。2008年】

月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”，統(tǒng)?了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，

實(shí)行了法人所得稅制，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除，資產(chǎn)處理，以及稅收優(yōu)

惠方面，同以往的制度和政策相比，發(fā)生了巨大的變化。對(duì)這種變化，納稅人需要學(xué)習(xí)

和適應(yīng)的過程，在這個(gè)近程中出現(xiàn)一些失誤在所難免。另外，由于《企業(yè)所得稅法》取

消了大量減免稅優(yōu)惠政策，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除方面實(shí)行了比較寬松

的辦法，也激起了一些納稅人違規(guī)避稅的沖動(dòng)。

記者了解到，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，全國(guó)很多稅務(wù)師事務(wù)所為納稅

人提供了企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)。在鑒證中，注冊(cè)稅務(wù)師依法對(duì)企業(yè)一些違規(guī)作

法進(jìn)行了糾正，調(diào)增了應(yīng)納稅額，消除了一些防患。但是，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的

企'也畢竟屬于少數(shù)，大量的企業(yè)是自行進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅是做邏輯審查；即

使是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)，也存在隱藏、瞞報(bào)資料的現(xiàn)象，也會(huì)存在問題。

存在問題就是隱患，誰知道稽查或自查哪天就會(huì)落到這叫企業(yè)頭上呢！亡羊補(bǔ)牢，

猶未晚也。納稅人要徹底根除企業(yè)所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)，避免巨額的滯納金和罰款，就需要

摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳，洛問題消滅在匯算清繳年度。

納稅人在匯算清繳時(shí)存在九類問題

剛剛結(jié)束的2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是按新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條

例進(jìn)行的第一次匯算清繳，匯算清繳依據(jù)的制度和政黃，以及企業(yè)填報(bào)的表格都發(fā)生了

很大變化。加之《企業(yè)所得稅法》的幾十個(gè)配套辦法陪陸續(xù)續(xù)滯后發(fā)布，更加大了企業(yè)

進(jìn)行所得稅匯算清繳的難度。筆名整理了匯算清繳中企業(yè)常見的問題，加以分析，供納

稅人自查或今后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)參考。

問題一：不征稅收入界定不清

案例：某高新技術(shù)企業(yè)2008年度收到財(cái)政部門撥付的中小企業(yè)扶持基金20萬元，

收到科委撥付的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金50萬元，企業(yè)將收到的上述款項(xiàng)計(jì)入資本公積科比

并且對(duì)收到的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金實(shí)行專戶管理，對(duì)其使用情況進(jìn)行單獨(dú)核算。2008年

度使用研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金形成費(fèi)用支出30萬元。企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

時(shí)未對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

分析：注冊(cè)稅務(wù)師在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門對(duì)于撥付的中小企

業(yè)扶持基金，并未指定用途和進(jìn)行后續(xù)管理。《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政

府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2008J151號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的各

類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年

收入總額。因此我們判定企業(yè)收到的中小企業(yè)扶持基金屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)

增企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額20萬元。對(duì)于企業(yè)收到的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金，根據(jù)《關(guān)

于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）的規(guī)定，

可以認(rèn)定為不征稅收入，不計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于上述不征稅收入用于支出

所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增2008年度應(yīng)

納稅所得額30萬元。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政

事'也性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。實(shí)際操作中，對(duì)哪些財(cái)政撥款、基金可以認(rèn)

定為不征稅收，企業(yè)往往把握不準(zhǔn)，索性把所有的上達(dá)收入都列為不征稅收入，給自己

留下了很大隱患。

問題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范

案例：飛揚(yáng)公司2008年度計(jì)提工資185萬元，實(shí)際發(fā)放工資薪金180萬元。其中，

發(fā)放2007年12月工資20萬元，發(fā)放2008年I月?11月工資160萬元，2008年12

月工資25萬元在2009年I月4日實(shí)際發(fā)放。該公司將計(jì)提的工資185萬元全部在稅前

扣除。

分析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金

支出，準(zhǔn)予扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2OO9J3

號(hào)）進(jìn)一步對(duì)“合理的工資薪金”作出解釋，“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、

董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資

薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)

范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平：企業(yè)在一定

時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的：企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放

的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

根據(jù)上述條款的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金，必須是實(shí)際發(fā)放的，

已經(jīng)依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金。那么，匕揚(yáng)公司2008年度實(shí)際

發(fā)放的180萬元工資是不是都可以在稅前扣除呢。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該公司2007年度進(jìn)行匯

算清繳的時(shí)候，由于當(dāng)時(shí)沒存對(duì)工資薪金支出進(jìn)行明確規(guī)范，在2008年1月發(fā)放的2。07

年12月份工資20萬元已經(jīng)在2007年度扣除了。因此，公司2008年度實(shí)際允許在稅前

扣除的工資薪金總額應(yīng)為160萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。

企業(yè)在工資薪金的處理上非常容易發(fā)生問題。比如有的企業(yè)將工資性支出計(jì)入勞動(dòng)

保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目，有的在管理費(fèi)川中列支超標(biāo)準(zhǔn)給職工報(bào)銷的電話

費(fèi)、交通補(bǔ)貼、差旅費(fèi)等等，都是不符合規(guī)定的。

問題三：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)違規(guī)稅前列支

案例：某醫(yī)藥企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5億元，實(shí)發(fā)工資總額為3000萬元。2008

年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，自行歸集的職工福利費(fèi)發(fā)生額為390萬元，自行計(jì)算的職工福

利費(fèi)稅前扣除限額為420萬元，職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，職工福利費(fèi)未

作納稅調(diào)整;企業(yè)自行歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為80萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%

且不超過當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入的5%。計(jì)算的稅前扣除限額為48萬元，企業(yè)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招

待費(fèi)32萬元。

分析：在所得稅匯繳審核過程中，注冊(cè)稅務(wù)師注意到2008年度企業(yè)為員工支付住

房補(bǔ)貼50萬元、供暖補(bǔ)貼35萬、交通補(bǔ)貼12萬元，均未計(jì)入職工福利贄發(fā)生額內(nèi)。

按照規(guī)定，上述支出均需計(jì)入職工福利費(fèi)核算范圍。因此，審計(jì)后的當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)

際發(fā)生額為487萬元，職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支67萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額67萬元。

在對(duì)業(yè)