第3章+增值稅05（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第三章增值稅第四節(jié)增值稅的征收與管理一、增值稅的納稅期限

1.增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定

.納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)；以1日,3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅額。

·進(jìn)口貨物的納枕人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

.納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

2.增值稅的納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小及有關(guān)情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可核定為按次納稅。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

二、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；.采取賒稍和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；·采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；.納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“二、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第(3)至第(8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。

.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理上述銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，明確了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”時(shí)間的限定，是增值稅計(jì)稅和征收管理中重要的規(guī)定。目前，一些企業(yè)沒有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將實(shí)現(xiàn)的銷售收入及時(shí)人賬并計(jì)算納稅，而是采取延遲人賬或不計(jì)銷售收入等做法，以拖延納稅或逃避納稅。這些做法都是錯(cuò)誤的。企業(yè)必須按上述規(guī)定的時(shí)限及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄銷售額和計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理三、增值稅的納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶在當(dāng)?shù)毓潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

2.固定業(yè)戶在外地固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.非固定業(yè)戶在當(dāng)?shù)胤枪潭I(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理四、增值稅的起征點(diǎn)

·銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元。

.按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元。

.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500~3000元。銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定木地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理五、增值稅專用發(fā)票的管理

1.增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容和式樣

(1)一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

(2)增值稅專用發(fā)票基本內(nèi)容除一般發(fā)票應(yīng)有的發(fā)票名稱、發(fā)票號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外，還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號，見表3-2。(3)增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)。上一頁下一頁返回表3-2xx省增值稅專用發(fā)票返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

2.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購范圍按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的增值稅一般納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)領(lǐng)購使用的由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳其尚未使用的增值稅專用發(fā)票：.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅資料者。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

.會計(jì)核算不健全，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的。

.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

.有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制增值稅專用發(fā)票；向個(gè)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位購買增值稅專用發(fā)票；借用他人增值銳專用發(fā)票；虛開增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開具增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。此外，按照規(guī)定，納稅人當(dāng)月購買增值稅專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

3.增值稅專用發(fā)票的開具要求按照規(guī)定，納稅人必須按照下列要求開具增值稅專用發(fā)票：.字跡清楚。

.項(xiàng)目填寫齊全。

.不得涂改。如果發(fā)生填寫錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯(cuò)誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方?jīng)]索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

.票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

.各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。

.全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

·發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值枕專用發(fā)票，財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。

.按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

.不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票。

.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

.不得開具與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。不符合上述要求的增值稅專用發(fā)票，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒絕接受。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

4.增值稅專用發(fā)票的開具范圍按照稅法規(guī)定，除了按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(指混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)等)，均應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。但屬于下列情形之一的，只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理.銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

.銷售免稅項(xiàng)目。

.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

.將貨物無償贈(zèng)送他人(如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)人的要求開具增值稅專用發(fā)票)。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

.小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納枕人零售的煙、酒、服裝、鞋帽(不包括勞保用品專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(不包括上述應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票

.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，除加蓋納稅人的財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的購貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章標(biāo)準(zhǔn)格式由國家稅務(wù)總局確定。

.為小規(guī)模納說人代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含稅單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率6%或4%；“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的稅額，即按銷售額6%征收率計(jì)算的增值稅稅額。一般納祝人由稅務(wù)所取得專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

.凡是能認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。但銷售免銳貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計(jì)核算。在限期內(nèi)達(dá)到要求的，可認(rèn)定為一般納稅人。達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算納稅，但不再代開專用發(fā)票。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

6.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時(shí)增值稅專用發(fā)票的管理納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或者銷售折讓，視不同情況按以下規(guī)定辦理：.購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。在購買方已付貨款，并已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理銷售方在收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或者折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方在收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理

7.增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定按照規(guī)定，除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，一般納稅人購進(jìn)貨物有下列情況之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票。

.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。

.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合前述開具增值稅專用發(fā)票要求的。上一頁下一頁返回第四節(jié)增值稅的征收與管理有下列情形之一的，為上述所稱未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票：.只取得記賬聯(lián)或者只取得抵扣聯(lián)。

.未從銷售方取得增值稅專用發(fā)票。有下述情