高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題試卷B答案電子教案

模擬題二答案

一、單項(xiàng)選擇題

1、A【解析】由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣

性資產(chǎn)交換，所以不確認(rèn)損益。

2、A【解析】B公司的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款125

貸：應(yīng)付賬款---債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債4(100X(7%-5%)X2)

營(yíng)業(yè)外收入21

3、C【解析】選項(xiàng)C,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

4、A【解析】自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，

故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2019年末應(yīng)交所得稅=(10000-800X50%+60-1200X

150%/10X6/12)X25%=2392.51萬(wàn)元)；2019年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用2392.5萬(wàn)元。

5、C

6、B【解析】注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣(mài)出美元，就是銀行買(mǎi)入美元，而賣(mài)出價(jià)和買(mǎi)

入價(jià)是針對(duì)銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買(mǎi)入價(jià)1美元=8元人民幣；這樣匯兌損失就是：30000

X(8.5-8)=15000(元)。本題涉及到的分錄：

借：銀行存款一一人民幣戶(hù)(30000X8)240000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：銀行存款一一美元戶(hù)(33000X8.5)255000

7、B【解析】資本化的借款費(fèi)用金額=2OOOX6%+1000X9%X6/12-5=160(萬(wàn)元)。

8、A

9、B

【解析】應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法。

至2018年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960元(111000—111000X40%—(111000

-111000X40%)X40%),該設(shè)備2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19680元((39960-600)+2)。

A

10、【解析】根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值V25機(jī)

<2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)；支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%。

選項(xiàng)A：比例=80/(260+80)=23.53%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)B：比例=80/(200+80)=28.57%>25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)C：比例=140/(140+320)=30.43%>25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

選項(xiàng)D：持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性

資產(chǎn)交換。

二、多項(xiàng)選擇題

1、C

【解析】甲公司確認(rèn)的損益金額=420-300=120(萬(wàn)元)。

2、BC

【解析】2018年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300X12/12+600X8/12+300X1/12)

X(500X8%+1000X10%X8/12)/(500+1000X8/12)=66.29萬(wàn)元；

2019年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為

(1200X6/12+300X4/12)X(590X8%+1000X10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。

2019年計(jì)算式中(1200X6/12+3C0X4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?018年

共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2019年也是占用了的，所以我們?cè)?019

年占用的時(shí)間就是半年，囚此對(duì)應(yīng)的金額就是1200X6/12,而在2019年3月1日支出300

萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是300X4/12,

因此二者相加就是累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

3、ABD

【解析】選項(xiàng)C,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資

產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

4、CD

【解析】選項(xiàng)A,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益,

不影響所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)B,與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

5、ABC

【解析】選項(xiàng)A、C,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B,屬于不重要的會(huì)

計(jì)政策，也不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)D,屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

6、ABC

【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)多費(fèi)用；

選項(xiàng)D,計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目中。

7、ACD

【解析】初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸

屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)

值。發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存

款”等科目。履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、

人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本不屬于初始直接費(fèi)用。

8、ABCDE

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

9、ACE

【解析】借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行

債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。

10、BCD

【解析】選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

三、判斷題

1、錯(cuò)2、對(duì)3、對(duì)4、錯(cuò)5、錯(cuò)

四、計(jì)算分析題

1、(1)甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——人民幣(3000X6.6)19800

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額150

貸：銀行存款---美元19950

(2)甲公司的賬務(wù)處理為：

交易發(fā)生日：

借：應(yīng)收賬款——美元(6000X6,85)41100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41100

10月31日調(diào)整匯率變動(dòng)：

借：應(yīng)收賬款——美元[6000X(6.87-6.85)]120

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額120

結(jié)算日：

借：銀行存款——美元(6000X6,90)41400

貸：應(yīng)收賬款一一美元41220

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額180

(3)甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——美元(50000X6.86)343000

貸：短期借款一一美元343000

(4)借：原材料(3060000+440000)3500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)595000

貸：應(yīng)付賬款——美元(500000X6.12)3060000

銀行存款——人民幣1035000

2、答案：

解析：判斷租賃類(lèi)型

①甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：150:300000X100%=0.05%,訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選

擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

②最低租賃付款額的現(xiàn)值

=225000X(P/A,7%,6)+150X(P/F,7%,6)

=225000X4.7665+150X0.6663=1072562.45(元)>1050000X90%o

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%,即6個(gè)

月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

①最低租賃付款額=225000X6+153=1350150(元)

②最低租賃付款額的現(xiàn)值1072562.45元>1050000元

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1050000元為基礎(chǔ)計(jì)算。

③未確認(rèn)融資費(fèi)用

二最低租賃付款額1350150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000=300150(元)

④會(huì)計(jì)分錄

2017年12月31日

借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)1060000

未確認(rèn)融資費(fèi)用300150

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1350150

銀行存款10000

(3)編制2018年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄

①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算

融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值;租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

225000X(P/A,r,6)+150X(P/F,r,6)=1050000(元)

融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%

②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄

2018年6月30日，支付第一期相金。

本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=（1350150-300150）X7.7%=80850（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款225000

貸：銀行存款225000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80850

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80850

③2018年12月31日，支付第二期租金。

本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

=[（1350150-225000）-（300150-80850）]X7.7%=69750.45（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款225000

貸：銀行存款225000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用69750.45

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用69750.45

（4）編制2018年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，

應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年-4年）期間內(nèi)計(jì)提折舊。

2018年12月31日折舊金額=1060000X1/5=212000（元）

借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)212003

貸：累計(jì)折舊212000

（5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄

①2019年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

借:銷(xiāo)售費(fèi)用17500（350000X5%）

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）17500

②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

借:銷(xiāo)售費(fèi)用22500（450000X5%）

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）22500

（6）編制2020年12月31日租賃期滿(mǎn)時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

2020年12月31日租賃期滿(mǎn)時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)150元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款150

貸：銀行存款150

借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1060000

貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)1060000

3、（1）①該國(guó)庫(kù)券2019年12月31日的賬面價(jià)值=2034—（2000X5%X9/12-2034X4%

X9/12）=2020.02（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬(wàn)元。

②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。

③該批交易性證券2019年12月31日的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；按照稅法規(guī)定，成本在持有

期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬(wàn)元。

④該項(xiàng)負(fù)債2019年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金

不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。

（2）①該國(guó)庫(kù)券賬面價(jià)值2020.02萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。

②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。

③該批證券的賬面價(jià)值120萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元,構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性

差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2X25%=0.5（萬(wàn)元）。

④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

(3)2019年應(yīng)交所得稅=(1800-2034X4%X9/12+24-100)X25%=460.25(萬(wàn)元)

2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬(wàn)元

囚此，2019年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75

(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用459.75

遞延所得稅資產(chǎn)0.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅460.25

五、綜合題

1、(1)2017年12月31日甲公司持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900-200X

20%+1100X20%=1080(萬(wàn)元)。

注：因?yàn)?00萬(wàn)元高于4000X20%=800萬(wàn)元的金額，所以按照900萬(wàn)元入賬。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2017年1月1日初始投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本900

貸：銀行存款900

3月12日

借：應(yīng)收股利40(200X20%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整40

12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整220(1100X20%)

貸：投資收益220

(2)2017年和2018年甲公司兩次購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)，最終形成對(duì)乙公司的控制，所以該項(xiàng)

交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被

購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值

的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以甲公司對(duì)乙公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響

金額=1100-1080=20(萬(wàn)元)。

(3)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800—[5500-(600X25%)]X80%

=620(萬(wàn)元)

①將乙公司辦公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)600

貸；資本公積450

遞延所得稅負(fù)債150

②編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)分錄為：

借：實(shí)收資本2500

資本公積950(500+450)

盈余公積210(100+1100X10%)

未分配利潤(rùn)1690(900+1109X90%—2