出納操作實務(wù)及職業(yè)道德

第一節(jié)出納工作及出納職業(yè)道德

出納工作

一、出納工作的特點

（一）社會性

（二）專業(yè)性

（三）政策性

（四）時間性

二、出納工作的職能

（一）收付職能

（二）反映職能

（三）監(jiān)督職能

（四）管理職能

出納職業(yè)道德

一、出納應(yīng)遵守的職業(yè)道德

一般會計人員的職業(yè)道德：

1、敬業(yè)愛崗

2、熟悉法規(guī)

3、依法辦事

4、客觀公正

5、搞好服務(wù)

6、保守秘密

此外，出納還應(yīng)特別注意兩點：一、清正廉潔二、堅持原則

二、出納職業(yè)道德缺失的原因

（一）會計管理體制不健全與單位負(fù)貢人的影響

（-）有些出納的職業(yè)道德素質(zhì)低

三、解決出納職業(yè)道德缺失的對策

（-）下大力氣狠抓出納職業(yè)道德教育

（二）完善會計管理體制，增強(qiáng)會計工作透明度

（三）建立出納職業(yè)道德自律機(jī)制

（四）強(qiáng)化出納工作的內(nèi)部與外部監(jiān)督機(jī)制，推動職業(yè)道德的健康發(fā)展

（五）加強(qiáng)法律宣傳和約束，完善法律法規(guī)體系，促進(jìn)現(xiàn)金出納職業(yè)道德建設(shè)

（六）加強(qiáng)出納職業(yè)道德修養(yǎng)

案例分析

【案例1-1】出納，一個不容忽視的職務(wù)

二十幾年前，黑龍江某林場財務(wù)科新招一名女工擔(dān)任出納。但是的財務(wù)會計從學(xué)校

科班畢業(yè)的很少，很多都采用師傅帶徒弟的方式進(jìn)行培養(yǎng)。

一個月末，當(dāng)主管會計將所有賬目結(jié)清后，與出納現(xiàn)金日記帳進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)出納的現(xiàn)

金日記賬比現(xiàn)金總分類帳少300元，但是出納的現(xiàn)金日記帳與庫存實有現(xiàn)金?致。主管會計

首先對原始憑證、記帳憑證以及賬簿記錄進(jìn)行了仔細(xì)的核對，發(fā)現(xiàn)自己的記錄準(zhǔn)確無誤。隨

后檢查出納的現(xiàn)金日記帳，發(fā)現(xiàn)出納將一筆零星收入300元現(xiàn)金漏記了。主管會計立刻責(zé)問

出納，為什么庫存現(xiàn)金會和現(xiàn)金日記帳一致，而沒有多出來呢？這位女出納當(dāng)即淚流滿面

地說，我把錢拿回家了。事后組織上給這位女出納記過處分，并撤銷其出納職務(wù)。

?通過上述案例分析，可以歸納出出納實務(wù)中應(yīng)注意的幾點

一、人的素質(zhì)是關(guān)鍵

二、財務(wù)知識不可少

三、內(nèi)部控制要把關(guān)

四、崗位分工應(yīng)明確

【案例1-2】克服不良心理搞好出納工作

出納的不良心理主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）恐懼心理。

（2）麻痹心理

（3）被誘惑心理

（4）厭倦心理

針對上述情況，對策如卜.：

（1）做好崗前培訓(xùn)

（2）進(jìn)行行為調(diào)整，克服恐懼心理。

（3）始終堅持思想政治工作，做到廉潔自律。

（4）熱愛本職工作，講究工作方法。

（5）全社會都來關(guān)心出納和出納工作。

【案例1-3】出納道德缺失引發(fā)的思考

某公司因為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從人才市場招聘了一名具有中專學(xué)歷的張某任出納。開始

時他勤懇敬業(yè)，但后來受到同事股票賺錢的影響，他開始涉足股市。

然而張某很快被套牢，想翻本又苦于沒有資金,他開始對自己每天經(jīng)手的現(xiàn)金動了邪念，

憑著財務(wù)主管對自己的信任，拿了財務(wù)專用章在自己保管的空白現(xiàn)金支票上隨意蓋取款章。

月底賬單也是其到銀行提取且自行核對。因此，很長一段時間也未被發(fā)現(xiàn)。直至案發(fā)，公司

蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

這個案例帶給我們的啟示是：

（1）要注重職業(yè)道德教育。

（2）要加強(qiáng)對貨幣資金的管理。

（3）要建立有效的內(nèi)部牽制制度。

第二節(jié)出納日常工作

出納資料管理

一、出納資料的歸檔與保管

（-）出納歸檔資料的范圍

出納檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，同時也包括相關(guān)的重要

單證等，具體包括：

（1）會計憑證類：反映資金收付業(yè)務(wù)的原始單證、記帳憑證、匯總憑證及其其它出納憑證。

（2）會計賬簿類：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、其他貨幣資金明細(xì)帳、輔助賬簿及其他

備查簿。

（3）財務(wù)報告類：包括月度、季度、年度的出納報告、附注及文字說明、銀行存款對賬單

及銀行存款余額調(diào)查表、其它出納報告。

（4）其它類：作為收付依據(jù)的合同、協(xié)議及其他文件；按規(guī)定應(yīng)單獨存放的重要票據(jù)；出

納盤點表和出納考核報告等。

（5）檔案管理類

：出納檔案移交清冊、出納檔案保管清冊、出納檔案銷毀清冊。

（二）出納核算資料的歸檔整理與保管

（1）出納憑證的整理和保管

（2）出納賬簿的整理與保管

（3）其它出納歸檔資料的整理與保管

（三）出納歸檔資料的保管責(zé)任

（1）《會計檔案管理辦法》第六條：各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔

要求負(fù)貨整理成卷，裝訂成冊，并編制會計檔案保管清冊。

（2）在當(dāng)年或本會計期間內(nèi)形成的會計檔案，在會計年度終了后可暫由會計機(jī)構(gòu)保管1年,

期滿后，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,

應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人負(fù)責(zé)保管，出納不得兼管會計檔案。

（3）移交本單位檔案機(jī)構(gòu)的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)原卷冊的封裝。

（4）各單位保存的會計檔案不得借出。

（5）單位之間交接會計檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。

二、出納歸檔資料的移交、調(diào)閱與銷毀

（一）出納歸檔資料的移交和調(diào)閱

（-）出納歸檔資料的保管期限與銷毀

出納工作的交接

一、出納交接的內(nèi)容

出納交接工作需要做到兩點：

（一）是移交人員與接管人員要辦清手續(xù)

（二）是交接過程中要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

二、出納交接工作的方式

（一）做好交接前的準(zhǔn)備工作

1、移交人員交接前的準(zhǔn)備工作

2、接交人交接前的準(zhǔn)備工作

（二）出納交接工作

1.庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品要根據(jù)會計賬轅有關(guān)記錄由移交人向接交人逐?點

交，庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品必須與會計賬簿記錄保持一致，如有不符，移交人員必

須在限期內(nèi)查清

2.銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對

3.移交有關(guān)票據(jù)?、票證及印章，同時由接交人更正預(yù)留在銀行的印鑒章

4.出納賬簿移交時，接交人應(yīng)核對賬賬、賬實是否相符；實行會計電算化的單位，應(yīng)

先將賬頁打印出來，裝訂成冊后，再進(jìn)行交接

5.出納憑證、出納賬簿和其他會計核算資料必須完整無缺

6.工作計劃移交時，移交人應(yīng)向接交人介紹工作計劃執(zhí)行情況以及今后在執(zhí)行過程中

應(yīng)注意的問題

7.移交人應(yīng)將保險柜密碼、鑰匙、辦公桌和辦公室鑰匙一一移交給接交人，接交人在

接交完畢后，應(yīng)立即更換保險柜密碼及有關(guān)鎖具

8.接交人在辦理接收后，應(yīng)在出納賬簿啟用表上填寫接受時間，并簽名蓋章

（三）交接結(jié)束

交接結(jié)束后，接交雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章。“移交清冊”一般一式三

份，其中接交雙方各持一份，另一份作為會計檔案在接交結(jié)束后歸檔保管。

三、辦理移交手續(xù)后發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任確定

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十五條規(guī)定：“移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會

計報表和其他會計資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任?！边@是對會計工作交接后，交接雙

方責(zé)任的具體確定。

出納憑證填制

一、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的概念及分類

原始憑證又稱原始單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時或完成時取得的或填制的，用以記錄、

證明經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是進(jìn)行會計核算的原始資料。

原始憑證按其形成，可以分為以下幾類：

（1）外來原始憑證

（2）自制原始憑證

企業(yè)的自制原始憑證憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類：

（1）一次性憑證

（2）累計憑證

（3）記賬編制憑證

（4）匯總原始憑證

（-）原始憑證的填制

原始憑證的填制有三種形式：一是根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填

歹U，如：''入庫單”、“出庫單”等：二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會計人員利用賬

簿資料進(jìn)行加工整理填列，如各種記賬編制憑證；三是根據(jù)若干張反應(yīng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原

始憑證定期匯總，填列匯總原始憑證。

為了保證會計核算資料的真實、正確并及時反映，應(yīng)按下列要求填制原始憑證：

（1）符合實際情況

（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

（3）填寫內(nèi)容齊全

（4）書寫格式要規(guī)范

原始憑證的填制具體應(yīng)注意以下問題：

（1）從外單位取得的原始憑證必須有填制單位的公章（一般蓋財務(wù)專用公章），沒有

公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)

（2）從個人取得的原始憑證應(yīng)該有填制人員的簽名或蓋章

（3）自制原始憑證同樣具有法律效力，雖然不一定加蓋公章，但是一定要有完整的簽

審手續(xù)

（4）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章，?般用財務(wù)專用章

（5）購買實物的原始憑證，必須有實物驗收說明；支付款項的原始憑證，必須有收款

單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實付出了款項

（6）已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理，退還款時，要先填制退貨

發(fā)票

（7）職工因工借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件

（8）經(jīng)過行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批文是不可缺少的原始憑證

（9）對重要空白原始憑證，應(yīng)指定專人保管，領(lǐng)用時應(yīng)填寫領(lǐng)用單，注明用途、領(lǐng)用

單位、領(lǐng)取人以及空白原始憑證的起訖號碼

（10）購買?？厣唐罚算y行轉(zhuǎn)帳或匯款憑證、銷貨方開出的發(fā)貨票、本單位的購

物入庫或使用證明外，還必須附有社會集團(tuán)購買力?？剞k公室簽辦的批準(zhǔn)購買文件

（11）發(fā)生頻率極高，性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是每張憑證反映金額不同的原始憑證，在

編制記帳憑證之前，可按制度規(guī)定編制原始憑證匯總憑證

（12）公章是指具有法律效力和特殊川途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒

（三）原始憑證的審核

1.合規(guī)性審核

在實際工作中，違法的原始憑證主要有三種情況，復(fù)核時要加以注意：

（1）明顯的假發(fā)票、假車票

（2）雖是真實的，但制度規(guī)定不允許報銷

（3）雖能報銷，但是制度對報銷的比例或金額有明顯限制的，超過比例和限額的

不能報銷

2.真實性復(fù)核

3.完整性審核

4.技術(shù)性審核

（四）有問題的原始憑證的處理

在審核原始憑證的過程中，出納要認(rèn)真執(zhí)行我國《會計法》所賦予的職責(zé)、權(quán)限，堅

持制度，堅持原則。

二、記賬憑證的填制和復(fù)核

（一）記賬憑證的概念及分類

記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或者賬簿記錄，按照會計制度規(guī)定的核

算內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類編制會計分錄的書面憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

記帳憑證主要的種類有：

（1）收款憑證

（2）付款憑證

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

（二）如何填制記賬憑證

記賬憑證的填制除了要嚴(yán)格遵守填制原原始單證的基本要求外，還需要注意以下幾點：

（1）憑證應(yīng)該按照順序編號

（2）憑證的摘要應(yīng)當(dāng)明確

（3）會計分錄的編制應(yīng)當(dāng)正確

（4）憑證的金額必須準(zhǔn)確

（5）所附原始憑證應(yīng)當(dāng)同類

（6）所附原始憑證應(yīng)當(dāng)齊全

（7）錯誤憑證的更正

（8）憑證的簽章

（三）記賬憑證的審核

審核的主要內(nèi)容有：

（1）記賬憑證各項目填制是否齊全、字跡是否清楚規(guī)范、手續(xù)是否齊備、有關(guān)人員是否

皆已簽字蓋章等

（2）記賬憑證是否附有真實、合法、有效的原始憑證

（3）會計分錄中會計科目（包括總賬科目、明細(xì)科目）和記賬方向是否正確，對應(yīng)關(guān)系

是否合理，雙方金額是否相等

憑證的裝訂與保管

一、會計憑證裝訂前的整理

會計憑證裝訂前的整理是指對會計憑證進(jìn)行排序、粘貼和折疊。

二、如何裝訂會計憑證

會計憑證的裝訂是指把定期完畢的會計憑證按照標(biāo)號順序，外加封面、封底，裝訂

成冊，并在裝訂線上加貼封簽。

有些會計在裝訂會計憑證時采用角訂法，具體操作步驟如下：

（1）封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質(zhì)地相同的紙放在封

面上，做護(hù)角線

（2）憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機(jī)在底

線上分布均勻的打兩個眼兒

（3）大針穿引線繩穿過兩個眼兒

（4）憑證的背面打結(jié)

（5）護(hù)角向左上側(cè)折，并將一側(cè)剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水

（6）折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘死

（7）曬干后，在憑證本的背上面寫上“某年某月第幾冊共兒冊”的字樣

三、會計憑證的傳遞注意事項

為了正確、科學(xué)的組織會計憑證的合理傳遞，必須注意以下三點：

（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，以及經(jīng)濟(jì)管理的要求,

恰當(dāng)規(guī)定會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)

（2）根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要手續(xù)，確定會計憑證在每一個傳遞環(huán)

節(jié)上停留的時間，保證會計憑證的及時、準(zhǔn)確傳遞，切忌拖延和積壓會計憑證

（3）完善單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，是單位內(nèi)部經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合，有條不紊地

做好會計核算工作

四、會計憑證的保管

會計憑證裝訂成冊后，應(yīng)該有專人負(fù)責(zé)保管。在終，應(yīng)移交財會檔案保管1年，期

滿后應(yīng)由財會部門編制清冊移交單位的檔案部門保管。

出納賬簿與出納報告

一、賬簿的種類

賬簿是指以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地、綜合地記錄和反映各項經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并以相互聯(lián)系的專門格式和帳頁所組成的簿籍。

（-）按性質(zhì)和用途分類

（1）日記賬

（2）分類賬

（3）備查賬

（-）按外在形式分類

（1）訂本賬

（2）活頁賬

（3）卡片賬

二、出納帳務(wù)處理的程序

出納業(yè)務(wù)處理的基本程序如下：

（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證；對于轉(zhuǎn)賬投資有價證券

業(yè)務(wù)，還要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細(xì)分類賬

（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)

分類賬

（3）現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進(jìn)行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進(jìn)行核對；銀

行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對，至少每月一次，銀行存款日

記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進(jìn)行核對；有價證券明細(xì)分類賬與庫存有價證券要

定期進(jìn)行核對

（4）根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)分類賬、開戶銀行出具的銀行

對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納核算信息

（-）如何記賬

出納過賬的總的要求是：登記時必須做到內(nèi)容完整，摘要清楚，便于查閱，不重記、

不漏記、不錯記、按期結(jié)竟，不拖延積壓，發(fā)生記錄錯誤必須按照規(guī)定的方法更正，從而使

賬目既能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又清晰美觀

1.現(xiàn)金日記賬登記

2.銀行日記賬的登記

（二）如何對賬

對賬工作主要包括以下五個方面的內(nèi)容：

（1）賬證核對

（2）賬賬核對

（3）賬實核對

（4）賬表核對

（5）往來賬款核對

（三）如何結(jié)賬

做好以下工作：

（1）要明確結(jié)算期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要全部入賬，不能提前也不得延時結(jié)賬

（2）對企業(yè)已實現(xiàn)而尚未獲得的利潤、應(yīng)計提的折舊、應(yīng)攤銷和預(yù)提費用、應(yīng)繳

稅費等，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計算，編制會計記賬憑證，計入有關(guān)賬簿

（3）對于各種費用、收益賬戶的余額要在有關(guān)賬戶間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

（4）對于現(xiàn)金口記賬、銀行存款口記賬、總賬以及各明細(xì)賬戶，結(jié)出本期發(fā)生額

和期末余額

1.結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

2.結(jié)賬的方法

（1）日結(jié)賬

（2）月結(jié)賬

（3）季結(jié)賬

（4）年結(jié)賬

3.結(jié)賬時不同的賬戶記錄分別采用不同的結(jié)賬方法

4.如何把賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年

（1）將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)

（2）在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，

并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣”

三、出納報告的編制

（一）出納報告的基本格式

出納報告屬于企業(yè)內(nèi)部報告，形式上具有較大的靈活性，但其基本內(nèi)容應(yīng)包括“上

期結(jié)存”、“本期收入”、“本期支出”、和“期末結(jié)存”等基本項目。

（二）出納報告的編制

1.編制要及時

2.賬表內(nèi)容必須一致

3.橫向項目填表說明

4.縱向項目設(shè)計說明

5.報送范圍和程序要確定

錯誤的查找與更正

一、出納工作中常見的差錯類型

在實際工作中常見的錯誤主要有以下三種：

（1）會計原理、原則運用錯誤

<2）記賬錯誤

（3）計算錯誤

二、出納發(fā)生錯誤時如何查找

1.漏記的查找

（1）總賬一方漏記

（2）明細(xì)賬一方漏記

（3）如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯誤特征，只有通過順查法或逆查法逐

筆查找

2.重記的查找

（1）如果總賬一方聿記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差額

（2）如果明細(xì)賬一方重記，在總賬與明細(xì)賬核對時可以發(fā)現(xiàn)

（3）如果整張的記賬憑證重記，則沒有明顯的錯誤特征，只能通過順查法或逆查法逐

筆查找

3.記反賬的查找

4.錯記賬的查找

（1）數(shù)字錯位

（2）錯記是指在登記賬簿中數(shù)字誤寫

三、發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時的處理

1.劃線更正法

2.紅字更正法

3.補(bǔ)充登記法

4.跨年調(diào)整法

案例分析

【案例2一2】兼職的出納誰都可以做么？

昌盛公司是家大規(guī)模的經(jīng)營公司，公司日常本位幣和外幣業(yè)務(wù)都非常頻繁，出納的工

作量太大，有時在崗的2名出納都無法滿足需要。于是，張副總經(jīng)理向財務(wù)總監(jiān)老謝提出讓

檔案室小王兼職出納工作，老謝當(dāng)即提出反對。

老謝反對的原因：按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的規(guī)定：“出納不得兼任稽核、會計檔

案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作”

昌盛公司可以按照這樣的思路設(shè)置出納崗位：

設(shè)置出納1經(jīng)辦本位幣業(yè)務(wù)的現(xiàn)金和銀行存款管理工作，設(shè)置出納2經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的現(xiàn)

金和銀行存款管理工作，設(shè)置總出納，領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督出納1和出納2的工作，并經(jīng)管公司總的

現(xiàn)金和銀行存款。

第三節(jié)現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理

了解國家現(xiàn)金管理制度

國家現(xiàn)金管理制度是指國家隊各機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企事業(yè)單位及其他在銀行開設(shè)賬

戶的單位的現(xiàn)金的使用范圍與數(shù)量的監(jiān)督與控制的制度

一、現(xiàn)金開支有范圍

單位并不是可以隨意使用現(xiàn)金，傳規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，其他業(yè)務(wù)應(yīng)通過開

戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

可以使用現(xiàn)金的范圍包括：

（1）職工工資、各種工資性津貼。

（2）個人勞務(wù)報酬

（3）支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)，文化

藝術(shù)，體育等各種獎金。

（4）各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休金，撫恤金，

學(xué)生助學(xué)金和職工困難生活補(bǔ)助費等。

（5）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，工藝品，廢舊物資等的價款。

（6）單位預(yù)借出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出。超過結(jié)算起點的應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,

結(jié)算起點的調(diào)整由中國人民銀行確定報國務(wù)院備案。

（8）中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出，如同采購地點不確定，交換不便,

搶險救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。

二、庫存現(xiàn)金有限額

現(xiàn)金的庫存限額是指為保證各單位日常零星支付，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)

額，一般不超過企業(yè)3?5天的日常零星開支的需要量，而離銀行較遠(yuǎn)，交通不便的單

位，可以放寬限額，但不得超過15天的口常零星開支。

庫存現(xiàn)金限額的具體核定程序為：

a）開戶單位與開戶銀行協(xié)商核定庫存現(xiàn)金限額。其計算公式為：

庫存現(xiàn)金限額=每日零星支出額X核定天數(shù)

b）每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支

出和不定期的大額現(xiàn)金支出）/月（或季）平均天數(shù)

c）由開戶單位根據(jù)銀行核定的庫存限額，填報“庫存現(xiàn)金限額申請批準(zhǔn)書”

d）開戶單位將申請批準(zhǔn)書報送單位主管部門，單位主管部門簽署意見后，再

報開戶銀行審查批準(zhǔn)。開戶銀行經(jīng)過審查、核定和綜合平衡后，在申請書

上填寫批準(zhǔn)限額數(shù)。

開戶單位以開戶銀行批準(zhǔn)的限額數(shù)作為庫存現(xiàn)金限額

三、現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”

要緊行現(xiàn)金管理，必須遵循“八不準(zhǔn)”：

（1）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金

（2）不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金

（3）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金

（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，逃避國家金融監(jiān)管

（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄賬戶

（6）不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫）

（7）不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣，不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通

（8）不準(zhǔn)未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金

開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫

行條例》的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。

四、開戶銀行有權(quán)監(jiān)督

開戶銀行對開戶單位進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)督管理，其主要內(nèi)容如下：

（-）庫存現(xiàn)金限額的管理

（二）柜面管理

（三）現(xiàn)金管理檢查

開戶銀行的現(xiàn)金管理檢查一般包括以下內(nèi)容：

（1）是否超過庫存現(xiàn)金限額，賬面庫存限額和實際庫存現(xiàn)金是否一致

（2）是否有用白條或其他單據(jù)頂替庫存現(xiàn)金及公款私借問題

（3）是否乂擅自“坐支”和賬外保留公款情況

（4）現(xiàn)金收入是否正常，現(xiàn)金支付有無擴(kuò)大適用范圍，有無假造用途套取現(xiàn)金等情

況

（5）是否存在攜帶大額現(xiàn)金外出采購問題

（6）有無用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金

（7）有無出租、出借賬戶

（8）有無發(fā)行變相貨幣，用票券代替人民幣在市場流通

五、教你編制庫存現(xiàn)金限額

現(xiàn)金的保管

一、注意事項要牢記

（-）保管庫存現(xiàn)金

1.專人保管庫存現(xiàn)金

2.現(xiàn)金的提取與送存要采取安全措施

3.庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)實行分類保管

（二）保管有價證券

保管有價證券應(yīng)注意以下幾點：

（1）賬證分管，會計部門管理賬目，出納保管證券

（2）出納應(yīng)當(dāng)對各種有價證券的票面金額和號碼保密

（3）建立'?有價證券登記簿”，以便隨時掌握有價證券的情況

（三）空白支票和收據(jù)的保管

1.空白支票的保管

2.空白收據(jù)的保管

（四）印章的保管

（五）現(xiàn)金及相關(guān)物品的存放要采取安全措施

1.辦公室的選擇

2.保險柜的使用

二、印章、支票丟了不要怕

一旦發(fā)現(xiàn)印章、支票丟了，就要及時辦理。

（一）印章掛失的辦理

（二）支票掛失的辦理

三、學(xué)會識別假幣

（一）識別人民幣的技能

（二）識別假幣的基本方法

1.一看

2.二摸

3.三聽

4.四測

（三）假幣要妥善史理

四、點鈔技術(shù)用處大

（一）點鈔的基本程序

（1）拆把

（2）點數(shù)

（3）扎把

（4）蓋章

（二）點鈔的基本要求

（1）平鋪整齊，邊角無折

（2）券面同向，不能顛倒

（3）剔除殘幣，完整的、殘缺的分開放

（4）扎把捆緊，經(jīng)辦人蓋章。清點結(jié)賬，復(fù)核入庫。

現(xiàn)金收入

一、現(xiàn)金收入有固定的程序

一個單位的現(xiàn)金收入主要包括銷售商品、提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入，的單位內(nèi)部

的非經(jīng)營性收入（如收回代墊款項等）以及從銀行提取現(xiàn)金收入。

出納在辦理現(xiàn)金收款時，應(yīng)根據(jù)不同的收款方式選擇不同的收款程序，具體可分為

以下幾種。

（-）出納部門直接收款程序

直接收款是指交款人直接持現(xiàn)金到出納部門交款，出納根據(jù)有關(guān)收款憑據(jù)辦理收款

事宜。收款的一般程序如下：

（1）受理收款業(yè)務(wù)，查看收款依據(jù)是否齊備

（2）審核現(xiàn)金來源是否合理合法

（3）當(dāng)面清點現(xiàn)金，做到收付兩清?，一筆一清

（4）開具收款憑證，并在收款憑證和收款依據(jù)上加蓋“收訖”印鑒

（5）根據(jù)收款收據(jù)記賬聯(lián)和收款依據(jù)，編制記賬憑證

（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金口記賬

（-）收款員、營業(yè)員收款后交出納程序

在商品流通業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)單位，由于收款業(yè)務(wù)比較頻繁，一般采取由營業(yè)

員分散收款或收款員集中收款，每日定時向出納部門繳款。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金收入的

一般程序是：

（1）受理收款業(yè)務(wù)，查看收款依據(jù)是否齊備

（2）根據(jù)收款依據(jù)確定應(yīng)收金額

（3）根據(jù)應(yīng)收的金額收取現(xiàn)金

（4）現(xiàn)金收取后要開出收款收據(jù)，“現(xiàn)金收訖”印鑒

（5）根據(jù)收款收據(jù)編制記賬憑證

（6）根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬

二、按規(guī)定送存現(xiàn)金

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，各單位必須按開戶銀行核定的庫存限額保管、使用現(xiàn)金，收取的現(xiàn)金

和超出庫存限額的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)及時送存銀行。

（-）現(xiàn)金送存的程序

（-）現(xiàn)金解款單的填寫

三、編制現(xiàn)金收款憑證

現(xiàn)金收取、開出收款收據(jù)后，出納要編制相應(yīng)的記賬憑證，記賬憑證的填寫按業(yè)務(wù)

的性質(zhì)可以分為如下幾個方面：業(yè)務(wù)收入、非業(yè)務(wù)收入、預(yù)收現(xiàn)金款項、其他收入現(xiàn)金

款。

（一）業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金記賬憑證的編制

1.工業(yè)企業(yè)營業(yè)收入

2.商品流通企業(yè)現(xiàn)金營業(yè)收入

（二）非業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金的記賬憑證的編制

（三）預(yù)收現(xiàn)金的記賬憑證的編制

（四）其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)記賬憑證的編制

四、現(xiàn)金收款憑證要復(fù)核

現(xiàn)金收款憑證是出納辦理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的依據(jù)，出納在辦理每一筆現(xiàn)金收入之前，

都必須首先復(fù)核現(xiàn)金收款憑證，按照有關(guān)規(guī)定和要求認(rèn)真符合以下內(nèi)容：

（1）現(xiàn)金收款憑證的填制日期是否正確

（2）現(xiàn)金收款憑證的編號是否正確

（3）現(xiàn)金收款憑證記錄的內(nèi)容是否真'實、合法、準(zhǔn)確，其摘要欄的內(nèi)容與原始憑證

反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符

（4）使用的會計科目是否正確

（5）復(fù)核收款憑證的金額與原始憑證的金額是否一致

（6）復(fù)核收款憑證“附單據(jù)”欄的張數(shù)與所附原始憑證張數(shù)是否一致

（7）收款憑證的出納、制證、稽核、記賬、會計主管欄目是否簽名或蓋章

現(xiàn)金支出

單位的現(xiàn)金必須按照現(xiàn)金管理條例規(guī)定的范圍辦理支出業(yè)務(wù)，包括日常經(jīng)營性零星支

出、非經(jīng)營性往來支出，以及其他支出等。

一、現(xiàn)金支出有固定的程序

根據(jù)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)要遵循以下程序，具體為：

（1）結(jié)合單位領(lǐng)導(dǎo)的付款審批意見，對會計制作的記賬憑證和原始憑證進(jìn)行復(fù)核，確

認(rèn)現(xiàn)金付款憑證的真實性、合法性、時效性和正確性

（2）經(jīng)復(fù)核無誤之后，在付款憑證所附的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章

（3）根據(jù)付款憑證所列示的金額付出現(xiàn)金，并在付款審批單的“領(lǐng)款人”處讓領(lǐng)款人

現(xiàn)場簽章

（4）將已經(jīng)清點好的現(xiàn)金交給領(lǐng)款人，讓其現(xiàn)場清點

（5）出納在付款憑證“出納”欄簽章

（6）根據(jù)付款憑證來登記現(xiàn)金FI記賬

二、按規(guī)定送存現(xiàn)金

票面統(tǒng)計是指將所需各種面值現(xiàn)鈔張數(shù)及金額的統(tǒng)計工作

鈔票面值一般是“就大不就小”

現(xiàn)金的送存要按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，具體方法如下。

（一）填寫支票注意事項

出納簽發(fā)支票，填寫時，必須符合以下要求：

（1）書寫時必須使用碳素墨水或藍(lán)黑墨水，不得使用藍(lán)色或紅色墨水，使用鋼筆

填寫，不得使用圓珠筆或鉛筆

（2）支票號應(yīng)按號碼連續(xù)使用，如出現(xiàn)錯誤或誤填，應(yīng)該加蓋“作廢”章，以表

示注銷

（3）書寫時應(yīng)當(dāng)字跡清晰，不得潦草難辨或出現(xiàn)錯字，不得涂改

（4）簽發(fā)日期應(yīng)當(dāng)填寫實際取款日期，不得補(bǔ)填或預(yù)填

（5）收款人姓名應(yīng)當(dāng)寫本單位全稱，并且應(yīng)當(dāng)與銀行預(yù)留卬鑒名稱相一致

（6）大小寫金額必須按規(guī)范書寫，如果存在錯誤，必須作廢重填，不得涂抹更改

<7）用途欄目應(yīng)當(dāng)填寫真實用途，不得編造用途套取現(xiàn)金

（8）簽章應(yīng)清晰，必須與預(yù)留印鑒相符，不得漏蓋或錯蓋

（9）支票背面要有取款單位或取款人背書

（二）填寫細(xì)節(jié)不容忽視

1、出票日期

2、收款人

3、付款行名稱、出票人帳號

4、人民幣（大寫）

5、人民幣小寫

6、用途

/、蓋章

8、常識

（三）提交取款憑證

三、編制現(xiàn)金收款憑證

根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，記賬憑證的填寫可以分為以下幾種：

（-）工資的發(fā)放

（二）一般費用的報銷

（三）備用金的報銷

有些單位采用備用金制度，主要分為定額與不定額備用金的報銷兩種。

四、現(xiàn)金付款憑證要復(fù)核

出納在復(fù)核現(xiàn)金付款憑證時應(yīng)注意以下幾點：

（1）對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只填制付款憑證，不填制收款憑證

（2）發(fā)生銷貨退回時，如數(shù)量較少，且退款金額在轉(zhuǎn)賬起點一下，需用現(xiàn)金退款時，

必須取得對方的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)貨票代替收據(jù)編制付款憑證

（3）從外單位取得的原始憑證如遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有有關(guān)印章的證明，并注

明原始憑證的名稱、金額、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可代替原始憑證

企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)控制度

建立或完善現(xiàn)金內(nèi)控制度主要包括以下幾個方面：

（1）現(xiàn)金的授權(quán)與審批制度

（2）加強(qiáng)現(xiàn)金保管控制

（3）確定本單位現(xiàn)金的支出范圍和使用規(guī)定

（4）完善現(xiàn)金借款程序

（5）完善現(xiàn)金報銷程序

案例分析

【案例3—8】私營企業(yè)職工職務(wù)侵財七手段

手段一虛開現(xiàn)金支票提現(xiàn)一一女出納侵吞190萬買名牌

一輪船公司出納郝某，利用“領(lǐng)導(dǎo)對支票使用審查不嚴(yán)”的漏洞，從2002年至2007

年1月，多次虛開現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，但不記入公司財務(wù)賬目，并采取次月現(xiàn)金彌補(bǔ)上月虧

空的辦法掩蓋真相。

因虧空數(shù)額越來越大，她又用電腦偽造銀行對賬單，躲避賬務(wù)監(jiān)督。至案發(fā)時，郝某累

計侵吞公司資金190余萬元，用于購買各類名牌、高檔用品等。

手段二收取單位貨款逃逸——收款人員收了96000元便消失

重慶一鑄造公司銷售部主任何某，追收貨款時收到一張10萬元的銀行匯票。何謊稱公

司急需現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，要求貼現(xiàn)。通過雙方私下協(xié)商，他支付對方一定比例利息后，換取現(xiàn)金

96000元后攜款逃逸。

手段三私刻財務(wù)公章報賬一一假發(fā)票+假印章+假簽字虛報10萬

輪船公司負(fù)責(zé)貨物裝卸的劉某，利用公司“正式發(fā)票和一般收據(jù)均可報賬”的財務(wù)漏

洞，私自購買和填寫假發(fā)票和收據(jù)，私刻多枚財務(wù)公章和財務(wù)人員印章，模仿冒充公司領(lǐng)導(dǎo)

簽字，四年中虛報冒領(lǐng)相關(guān)費用1（）萬余元，全部用于賭博、吃喝揮霍。

手段四“大頭小尾”收費吃差一一物管收費員侵吞2萬元

一物管公司收費員劉某，在收取各種物業(yè)管理費時，采取少填寫入賬聯(lián)和存根聯(lián)金額的

方式，將實際收費與向公司交納費用的差額2萬余元占為己有。

手段五竊取保管物品變賣一服務(wù)員“以假換真”賣煙酒

餐館服務(wù)員朱某在煙酒管理及發(fā)放中，多次采用以假換真等方式將其保管的價值1700（）

余元的酒、煙等物品變賣，

手段六直接盜取現(xiàn)金潛逃一一內(nèi)賊偷走13600元現(xiàn)金

網(wǎng)吧網(wǎng)管白某利用負(fù)貴人安排其代班收銀之便竊取I攵銀柜和單位負(fù)責(zé)人抽屜現(xiàn)金

13600元后潛逃。

手段七截留運輸物資私售一一駕駛員運煤不將煤卸完

我市一運輸公司駕駛員劉某，運輸煤礦時不將煤炭卸完，多次將未卸完的價值近萬元的

乙精煤27噸私售據(jù)為己有。

五點建議一一幫私企防內(nèi)賊

（1）財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽署支票時，要認(rèn)真審查資金的需求、流向、數(shù)量等，嚴(yán)防“小額

開支大額支票”，給職務(wù)侵占提供可能。

（2）堅持轉(zhuǎn)賬收款，收取單位貨款揮霍甚至潛逃是私營企業(yè)職務(wù)侵占的最常見方式。

要從票據(jù)的規(guī)范、實際發(fā)生的收支、財務(wù)管理的程序等方面加強(qiáng)報賬審杳，防止虛報冒領(lǐng)。

（3）要建立約束制度，建立產(chǎn)品財物二人以上共同管理的機(jī)制，鏟除“監(jiān)守自盜”變

賣的土壤。

（4）堅持日清月結(jié)。及時，動態(tài)地掌握財務(wù)收支情況。

（5）備用現(xiàn)金要堅掙“少量、必要”，避免現(xiàn)金被盜或“體外循環(huán)”。

第四節(jié)出納“跑”銀行：銀行日常業(yè)務(wù)

銀行日常賬戶管理

一、銀行賬戶管理的基本原則

（一）一個基本賬戶原則

（二）自愿選擇原則

（三）存款保密原則

二、銀行賬戶的設(shè)置和開戶條件

（一）基本存款賬戶的設(shè)置與開戶條件

1.基本存款賬戶的辦事人資格條件

2.基本存款賬戶開立的程序

（二）一般存款賬戶的設(shè)置與開戶條件

1.一?般存款賬戶設(shè)置的條件

2.一般存款賬戶設(shè)置的程序

（三）臨時存款賬戶的設(shè)置與開戶條件

1.臨時存款賬戶的設(shè)置條件

2.臨時存款賬戶開立的程序

（四）專用存款賬戶的設(shè)置與開戶條件

1.專用存款賬戶設(shè)置的條件

2.專用存款賬戶開立的程序

三、銀行賬戶的管理

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，銀行賬戶的管理包括以下兩個方面的內(nèi)容。

（一）人民銀行的管理

人民銀行對賬戶的管理包括以下幾個方面：

（1）負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、仲裁銀行賬戶開立和使用方面的爭議，監(jiān)督、稽核開戶銀行的賬

戶設(shè)置和開立，糾正和處罰違反賬戶管理辦法的行為

（2）合法開立基本存款賬戶的開戶許可證

（3）受理開戶艱行對存款人開立和撤銷賬戶的申報

（-）開戶銀行的管理

開戶銀行對賬戶的管理包括：

（1）依照規(guī)定對開立、撤銷賬戶嚴(yán)格進(jìn)行審查，對不符合開戶條件的，堅決不予

開戶

（2）正確辦理開戶和銷戶，建立、健全開銷戶登記制度

（3）建立賬戶管理檔案

（4）定期與存款人對賬

（5）及時向中國人民銀行申報存款人開立和撤銷賬戶的情況

四、銀行存款內(nèi)部控制制空

內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則是指企業(yè)和設(shè)計內(nèi)部控制制度時所必須遵守的客觀規(guī)

律和基本法則。

（1）互相制約原則

（2）管轄范圍原則

（3）成本效益原則

（■）銀行存款授權(quán)與批準(zhǔn)制度

（二）職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制

（三）銀行存款記錄與審核控制制度

（四）銀行存款記錄與文件管理的控制制度

（五）銀行存款核對控制制度

銀行存款的收支業(yè)務(wù)處理

一、銀行存款核算

銀行存款的核算主要包括序時核算和總份額類核算。出納主要從事序時核算。

二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（一）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的含義

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是指在銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬余額的基礎(chǔ)上，各自

加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙

方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。

（二）未達(dá)賬項產(chǎn)生的原因

（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有三種，其計算公式如下：

（1）企業(yè)帳面存款余額=銀行對帳單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收帳項一企業(yè)已付

而銀行未付帳項+銀行已付而企業(yè)未付帳項一銀行已收而企業(yè)未收帳項

（2）銀行對帳單存款余額=企業(yè)帳面存款余額+企業(yè)已付而銀行未付帳項一企業(yè)已收

而銀行未收帳項+銀行已收而企業(yè)未收帳項一銀行已付而企業(yè)未付帳項

（3）銀行對帳單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收帳項一企業(yè)已付而銀行未付帳項=企

業(yè)帳面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收帳項一銀行已付而企業(yè)未付帳項

銀行借款如何辦理

一、銀行借款的含義及利率

（一）銀行借款的含義

銀行借款是企事業(yè)單位根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，為彌補(bǔ)自有資金不足，向銀行

借入的款項，是企事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金的重要來源。

（二）銀行借款的種類

（1）按期限的長短，銀行借款可分為短期借款、中期借款和長期借款。

（2）按有無擔(dān)保，銀行借款可分為信用借款和擔(dān)保借款

（三）借款利率

利率是一定時期內(nèi)借款本金與利息的比率，其計算公式如下：

利率=利息+本金

利率按計息期限不同可分為年利率、月利率和日利率。三者的關(guān)系如下：

年利率=年利息額?本金

月利率=年利率+12=口利率X30

日利率=年利率+360=月利率+30

二、銀行借款的日常業(yè)務(wù)

（一）借款人應(yīng)具冬的條件

1.借款人為法人或其他組織的應(yīng)具備的基本條件

2.借款人為自然人的應(yīng)具備的基本條件

（-）銀行貸款的方法

銀行貸款一般有以下四種方法：

（1）逐筆申請，逐筆核貸，逐筆核定期限，到期收回，周轉(zhuǎn)使用。

（2）逐筆申請，逐筆核貸，逐筆核定期限，到期收回貸款指標(biāo)一次使用，不能

周轉(zhuǎn)使用。

（3）一次申請，集中審核，定期調(diào)整企業(yè)1年或一個季度辦理一次申請貸款的

手續(xù)，銀行一次集中審核。

（4）每年或每季度一次申請貸款，有銀行集中審核根據(jù)實際情況下，下達(dá)一定

時期內(nèi)的貸款指標(biāo)。

（三）企業(yè)借款程序

第一步，借款人提出借款申請

第二步，貸款方審查

第三步，簽訂借款合同

（四）貸款證制度

貸款證是指企業(yè)向國內(nèi)商業(yè)銀行申請貸款的憑證。

1.貸款證的發(fā)放對象

2.申辦貸款證需要的條件

3.貸款證的辦理

4.貸款證的使用

5.貸款證的變更

6.貸款證的年審

網(wǎng)上銀行新方式

一、什么是網(wǎng)上銀行

網(wǎng)上銀行又稱網(wǎng)絡(luò)銀行、在線銀行，是指金融機(jī)構(gòu)利用Internet技術(shù)，通過建立

自己的Internet站點和WWW網(wǎng)頁，向客戶提供開戶、銷戶、查詢、行內(nèi)轉(zhuǎn)賬、跨行

轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上證券和投資理財?shù)确?wù)項目。

二、建立網(wǎng)上銀行有什么好處

（1）客戶可以得到銀行無時間、地域限制的服務(wù)

（2）能夠降低客戶資金成本，節(jié)省了過去到營業(yè)網(wǎng)點辦理業(yè)務(wù)的交通費、排隊等候

和誤工等費用

（3）客戶通過訪同網(wǎng)上銀行的網(wǎng)站，可以得到金融專家提供的金融咨詢和理財建議，

得到更豐富的金融信息

（4）有了網(wǎng)上銀行，使企業(yè)和個人客戶可以在網(wǎng)上實行結(jié)算，使其能成功的參與電

子商務(wù)活動

三、網(wǎng)上銀行有哪些種類，有哪些功能

目前，我國網(wǎng)上銀行有個人網(wǎng)上銀行和企業(yè)網(wǎng)上銀行兩種。

（1）個人網(wǎng)上銀行：有余額查詢、明細(xì)查詢、轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上支付、銀行卡無證書支付、

證券保證金自動轉(zhuǎn)賬和網(wǎng)上外匯買賣等特色功能，為個人客戶提供多元化、全方位的理

財服務(wù)。

（2）企業(yè)網(wǎng)上銀行：不僅可以為企業(yè)客戶提供各種查詢服務(wù)，還可以提供企業(yè)集團(tuán)內(nèi)

部和企業(yè)之間的同城、異地、本行、他行的轉(zhuǎn)賬、在線支付等結(jié)算業(yè)務(wù)。

商務(wù)收款支票陷阱的防范

一、簽名蓋章、支票時間、金額等的注意事項

（一）簽名蓋章

（-）支票簽發(fā)的時間

（三）支票的金額

案例分析

【案例4-1]一例出納舞弊案

鄭州市某企業(yè)資金充裕，銀行活期賬戶上經(jīng)常有上千萬資金流動，銀行業(yè)務(wù)量大，每月

有1000多筆記錄。為減少錯誤，每月均先將單位銀行存款口記賬與銀行對賬單核對無誤后

方結(jié)賬。2005年初，會計因急于結(jié)賬，在幫助出納核對果行賬的過程中發(fā)現(xiàn)銀行賬對不上，

在查找過程中發(fā)現(xiàn)有幾筆未達(dá)賬項不熟悉，上月銀行存款余額調(diào)節(jié)表實際兩邊不相等等異常

情況。企業(yè)遂仔細(xì)查找，最后查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

該出納舞弊的手法如下：

1.制作虛假銀行對賬單，聲稱銀行對賬單最后一頁暫未拿到或丟失，用真實對賬單粘貼

復(fù)印制作虛假銀行對賬單，用虛假銀行對賬單余額制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表以應(yīng)付檢查，掩

蓋貪污挪用資金事實。

2.用真實銀行對賬單余額對賬，將多筆提取現(xiàn)金數(shù)額捏造成虛假銀行已付企業(yè)未付之未

達(dá)賬項，造成已付貨款暫未記賬假相。

3.編造謊言，聲稱銀行記錯賬，下月轉(zhuǎn)回，甚至委托拉攏銀行人員與其統(tǒng)一口徑。

4.制作虛假銀行存款調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表兩邊實際計算不相等，硬性相等。

分析上述舞弊案件可以得到以下啟示：

1.有了內(nèi)部控制制度，必須嚴(yán)格遵守并嚴(yán)格檢查執(zhí)行情況，才能保證制度的有效運

行。如果缺乏有效的執(zhí)行，則形同虛設(shè)。

2.該案例還揭示出一個現(xiàn)實財務(wù)工作中值得討論的問題，即：對企業(yè)的銀行存款日

記賬賬面余額與銀行對賬單余額是否一致，到底應(yīng)該由出納還是會計負(fù)責(zé)核對并制作銀

行存款余額調(diào)節(jié)表。

3.人們通常把出納工作只看成是一項簡單的收付活動，其實這是一個誤解?！稌?/p>

基礎(chǔ)工作規(guī)范》第13條規(guī)定“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換”。在實際

工作中，很少有企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行輪崗制度，而輪崗其實是防止挪用資金行為的有效方法。

第五節(jié)常用結(jié)算方式

如何精通支票結(jié)算

支票是由單位或者個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他經(jīng)融機(jī)構(gòu)，在見

票時無條件支付確認(rèn)金額洽收款人或者持票人的票據(jù)。

一、支票相關(guān)知識要掌握

（一）支票的分類

支票可以分為轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票。

（二）支票結(jié)算的規(guī)定

進(jìn)行支票結(jié)算時，出納要遵循相關(guān)規(guī)定。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，凡是在銀行開立賬戶的企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)

校、個體經(jīng)濟(jì)戶以及單位所附屬食堂、幼兒園等，其在同一城市或票據(jù)交換地區(qū)的商品

交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償和其他款項結(jié)算等均可使用支票。

（2）除定額支票外，支票一律記名。經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)的轉(zhuǎn)賬支票

還允許背書轉(zhuǎn)讓，背書轉(zhuǎn)讓必須連續(xù)。

（3）支票的付款有效期為5天（背書轉(zhuǎn)讓地區(qū)的轉(zhuǎn)賬支票有效期為10天），從簽發(fā)

的次日算起，遇例假日順延。過期支票作廢，銀行不予受理。

（4）支票金額起點為100元。

（5）簽發(fā)支票要用墨汁或炭素墨水（或使用支票打印機(jī)）認(rèn)真填寫；支票大小寫

金額和收款人三處不得涂改，其他內(nèi)容如有改動須由簽發(fā)人加蓋預(yù)留銀行印簽之一證

明。

簽發(fā)缺印鑒或錯賬號的支票及簽發(fā)的支票印鑒不符、賬號戶名不符、密碼號不符的，銀

行處百分之五但不低于1000元的罰款。

（6）簽發(fā)現(xiàn)金支票須符合現(xiàn)金管理規(guī)定。收款單位憑現(xiàn)金支票收取現(xiàn)金，須在支

票背面加蓋單位公章即背書，同時，收款單位到簽發(fā)單位開戶銀行支取現(xiàn)金，應(yīng)按銀行

規(guī)定交驗有關(guān)證件。

（7）付款單位必須在其銀行存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，不得簽發(fā)空頭支票?？疹^支票

是指簽發(fā)的支票金額超過銀行存款余額。簽發(fā)空頭支票要受到銀行的處罰。對于簽發(fā)空

頭支票，銀行要處支票金額百分之五但不低于1000元的罰金。如果屢次發(fā)生：銀行根

據(jù)情節(jié)給予警告或通報批評，直至停止簽發(fā)支票。

（8）不準(zhǔn)簽發(fā)遠(yuǎn)期支票。遠(yuǎn)期支票是指簽發(fā)當(dāng)日以后日期的支票。因為簽發(fā)遠(yuǎn)期

支票容易造成空頭支票，所以銀行禁止簽發(fā)遠(yuǎn)期支票。

（9）不準(zhǔn)出租、出借支票。

<10）已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，可以向銀行申請掛失；掛失前已經(jīng)支付的，銀行不

予受理。已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失，但可以請收款單位協(xié)助防范。

二、支票結(jié)算的程序

（一）現(xiàn)金支票結(jié)算的基本程序

（二）轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的基本程序

1.由簽發(fā)人交收款人辦理結(jié)算的結(jié)算程序

（1）付款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交收款人

（2）收款人持票并填進(jìn)賬單到開戶行辦理入賬

（3）銀行間辦理劃撥

（4）收款人開戶銀行下收款通知

2.由簽發(fā)人交簽發(fā)人開戶銀行辦理結(jié)算的結(jié)算程序

（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填具進(jìn)賬單辦理轉(zhuǎn)賬

（2）銀行間辦理劃撥

（3）收款人開戶銀行下收款通知

三、支票丟失怎么辦

已經(jīng)簽發(fā)的普通支票和現(xiàn)金支票，如因遺失、被盜等原因而喪失的，應(yīng)當(dāng)立即向銀

行申請掛失。

銀行本票結(jié)算注意事項

銀行本票與其他結(jié)算方式相比，其使用靈活、信譽(yù)度高、支付靈活，因此，備受企業(yè)

財務(wù)人員的青睞。

一、銀行本票的相關(guān)知識

（-）銀行本票的分類

銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。

（-）銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定

（1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項時，均可以使用銀行本票

（2）不定額銀行本票的金額起點為100元，定額本票的面額分為1000元、5000

元、10000元和50000元四種。

（3）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。

（4）銀行本票的代理付款人是代理出票銀行的審核支付銀行款項的銀行

（5）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)帳，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

但是，申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

（6）銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓

（7）銀行本票見票即付，不予掛失。遺失的不定額銀行本票在付款期滿后1個

月確未被冒領(lǐng)的，可以辦理退款手續(xù)。

（8）申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應(yīng)將銀行本

票提交到出票銀行，申請人為單位的，應(yīng)出具該單位的證明：申請人為個人的，

應(yīng)出具該本人的身份證件。

三、使用銀行本票不出錯

（一）收款人受理銀行本票是不得遺漏的事項

（1）收款人是否確為本單位或本人；

（2）銀行本票是否在提示付款期限內(nèi)：

（3）必須記載的事工頁是否齊全；

（4）出票人簽章是否符合規(guī)定，不定額銀行本票是否由壓數(shù)機(jī)壓印的出票金額，并與大

寫出票金額一致

（5）出票金額、出票口期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載

人簽章證明

（-）付款單位持銀行木票購買貨物的處理方法

（三）銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓

四、銀行本票結(jié)算程序

首先，付款單位應(yīng)向銀行填寫《銀行本票申請書》，如實填寫收款單位名稱等各項內(nèi)容。

其次，簽發(fā)銀行受理《銀行本票申請書》后，付款單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查《銀行本票申請書》

填寫的內(nèi)容是否正確。

最后，銀行辦妥票款和手續(xù)費收取手續(xù)后，即簽發(fā)銀行本票。

銀行匯票結(jié)算如何做

銀行匯票的特點可概括為：適用范圍廣、票隨人走，錢貨兩清、信用度高，安全可靠、

使用靈活，適應(yīng)性強(qiáng)、結(jié)算準(zhǔn)確，余額可自動退回。因此在企業(yè)之間的現(xiàn)實交易中，占據(jù)了

重要地位。

一、銀行匯票的基本知識

銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。

使用銀行匯票，應(yīng)遵循下列規(guī)定：

（1）銀行匯票的簽發(fā)和解付，只能由中國人民銀行和參加“全國聯(lián)行往來”的商業(yè)銀

行機(jī)構(gòu)辦理

（2）記名是指在匯票中指定某一特定認(rèn)為收款人，其他任何人都無權(quán)領(lǐng)款；但如果指

定收款人以背書方式將領(lǐng)款權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他指定的收款人，其指定的收款人具有領(lǐng)款權(quán)

（3）銀行匯票的匯票金額起點為500元

（4）銀行匯票的付款期為1個月

二、銀行匯票結(jié)算程序

（-）申請銀行匯票

（二）簽發(fā)銀行匯票

三、銀行匯票的使用方法

（一）匯款單位使用銀行匯票

（二）收款單位使用銀行匯票

（三）辦理銀行匯票背書

商業(yè)匯票結(jié)算如何做

一、商業(yè)匯票的相關(guān)知識

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人

或持票人的依據(jù)。辦理商業(yè)匯票必須注意下列事項：

（1）辦理商業(yè)匯票必須以真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，出票人不得簽發(fā)

無對價的商業(yè)匯票用以騙取銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。

（2）商業(yè)匯票的出票人，應(yīng)為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人

（即承況人）具有真實的委托付款關(guān)系，并具有支付匯票金額的可靠資金來源。

（3）簽發(fā)商業(yè)匯票必須依《支付結(jié)算辦法》第78條規(guī)定，詳細(xì)記載必須記載事項。

（4）我國目前使用的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票所采用的都是定目付款形式，

出票人簽發(fā)匯票時，應(yīng)在匯票上記載具體的到期日。

（5）商業(yè)匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再

向付款人提示承兌。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的持票人遠(yuǎn)均應(yīng)在匯票到期日前向付款人

提示承兌。承兌不得附有條件。

（6）商業(yè)匯票的持票人向銀行申請貼現(xiàn)時，必須提供與其直接前手之間的增值稅

發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件，貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。

二、商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)遵循的程序

（-）銀行承兌商業(yè)匯票結(jié)算的程序

1.簽訂交易合同

2.簽發(fā)匯票

3.匯票承兌

4.支付手續(xù)費

5.寄交銀行承兌匯票

6.交存票款

7.委托銀行收款

（二）商業(yè)承兌商業(yè)匯票結(jié)算的程序

1.簽發(fā)匯票

2.委托銀行收款

3.到期兌付

4.貼現(xiàn)

5.遺失及注銷

匯兌結(jié)算如何辦理

匯兌結(jié)算適用范圍廣，手續(xù)簡便易行，靈活方便，因而是目前一種應(yīng)用極為廣泛的

結(jié)算方式。

一、基本知識需掌握

（1）匯兌結(jié)算，無論是信匯還是電匯，都沒有金額起點的限制，不管款多款少都可使用

（2）匯兌結(jié)算屬于匯款人向異地主動付款的一種結(jié)算方式

（3）匯兌結(jié)算方式除了適用于單位之間的款項劃撥外，也可以用于單位對異地的個人支

付有關(guān)款項，如退休工資、醫(yī)藥費、這種勞務(wù)費、稿酬等，還可適用個人對異地單

位所支付的有關(guān)款項，如郵購商品、書刊等。

（4）匯兌結(jié)算手續(xù)簡便易行，單位或個人很容易辦理

二、匯兌結(jié)算的處理程序

匯兌結(jié)算的程序如下：

（1）匯款人委托開戶銀行辦理匯款。

（2）銀行受理退匯回單。

（3）銀行間劃撥。

（4）收款開戶銀行通知收款人匯款已到。

三、匯兌時應(yīng)注意事項

需要注意的事項是：

（1）匯款單位需要派人到匯入銀行領(lǐng)取匯款時，除在“收款人”欄寫明取款人

的姓名外，還應(yīng)在“帳號或住址”欄內(nèi)注明“留行待取”字樣。留行待取

的匯款，需要指定具體收款人領(lǐng)取匯款的，應(yīng)注明收款人的單位名稱。

（2）個體經(jīng)濟(jì)戶和個人需要匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯款憑證上“匯

款”大寫欄內(nèi)先填寫“現(xiàn)金”字樣，接著再緊靠其后填寫匯款金額大寫。

（3）匯款人確定不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在“備注”欄內(nèi)寫明。

（4）匯款需要收款單位憑印鑒支取的，應(yīng)在信匯憑證第四聯(lián)上加蓋收款單位預(yù)

留銀行印鑒。

信用卡使用技巧

一、信用卡的基本知識

（-）信用卡的適用范圍

凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開'I基本存款賬戶的單位可申請領(lǐng)單位卡，單位卡可申領(lǐng)

若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。凡具有

完全民事行為能力的公民可以申領(lǐng)個人卡。

（二）信用卡申領(lǐng)方法

單位或個人申領(lǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀

行，符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申領(lǐng)人開立信用k存款賬

戶并發(fā)給信用卡。

（三）信用卡使用需注意的問題

（1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得

將銷貨收入存入單位卡賬戶

（2）信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡

（3）信用卡不得用于10萬元以上的商品交易，勞務(wù)供應(yīng)的核算

（4）持卡人帶卡購物，消費時需要將信用卡和身份證一并交特約單位并在簽購

單上簽名確認(rèn)

（5）特約單位不得通過壓卡，簽單和退貨等方式支付持卡人現(xiàn)金

（6）單位卡一律不得支取現(xiàn)金

（7）信用卡透支額，金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000

元，透支期限最