發(fā)達(dá)國家政府非稅收入管理及對我國的啟示

發(fā)達(dá)國家政府非稅收入管理及對我國的啟示

目前，我國非稅收入總額龐大。非稅收入9878億元比上年

增長9.8%o我國財政收入由稅收收入為主體和非稅收入作為必

要補(bǔ)充日勺兩種形式構(gòu)成?，F(xiàn)代社會中日勺多種收費(fèi)等非稅收入是指

國家在根據(jù)稅法征稅獲得收入之外，各級行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和

代行政府職能的事業(yè)單位，在對社會、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)、資源實行管

理過程中，根據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的行政規(guī)章的規(guī)

定以行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、集資、罰款等形式免費(fèi)地向法人、

社會團(tuán)隊和城鄉(xiāng)居民個人獲得的收入，以及國有公司上交利潤等

收入。因此，我國非稅收入是政府參與國民收入初次分派和再分

派日勺一種形式，屬于財政性資金，是國家財政收入的重要構(gòu)成部

分。

一.發(fā)達(dá)國家政府非稅收入的管理

一.美國的非稅收入

美國是世界上的經(jīng)濟(jì)大國，也是財政大國，他們的非稅收入

和預(yù)算外基金的規(guī)模都很大。就一般形式和內(nèi)容來看，美國的非

稅收入和預(yù)算外基金與我國也有某些相似或相似之處。但就其內(nèi)

部構(gòu)造和具體管理規(guī)則來看，則與我國有很大差別“相對而言，

美國是個現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)比較成熟、法律制度相對健全、預(yù)算管理

相稱規(guī)范的國家，他們在非稅收入的管理方面有諸多值得我們借

鑒日勺經(jīng)驗。

（一）基本內(nèi)容

在美國財政體系中，非稅收入重要涉及：捐贈、政府所有日勺

公司和公共財產(chǎn)收入、公共設(shè)施使用費(fèi)、行政性收費(fèi)、罰款和沒

收資產(chǎn)收入。非稅收入日勺主體是多種收費(fèi)，涉及郵政服務(wù)收費(fèi)、

學(xué)費(fèi)、公共設(shè)施使用者收費(fèi)、機(jī)場和公園收費(fèi)及多種行政性收費(fèi)

等。根據(jù)收費(fèi)的性質(zhì)，可將美國的重要收費(fèi)分為商品收費(fèi)、補(bǔ)償

性收費(fèi)、監(jiān)察和執(zhí)行收費(fèi)和特項收費(fèi)。

（二）重要特點

1.一定限度的非強(qiáng)制性和有償性。這一特點是針對稅收收入

而言的。稅收（涉及正稅以及對延緩納稅收取的利息和罰金）的

明顯特點就是其強(qiáng)制性和免費(fèi)性，一方面，稅收是依賴國家權(quán)力

征收的，任何個人都無法抗拒；另一方面，稅收的征收對象和受

益對象之間并無直接關(guān)系，納稅人所繳納日勺稅收和他從政府產(chǎn)品

和服務(wù)中得到日勺收益之間并不直接有關(guān)。

2.收費(fèi)與稅收合用的法律原則不同。稅收日勺使用受制于諸多

保證稅負(fù)公平的法律，例如，財產(chǎn)稅的承當(dāng)一定要遵從憲法擬定

的一致“原則，不經(jīng)納稅區(qū)域內(nèi)絕大多數(shù)人批準(zhǔn)，對單項財產(chǎn)日勺

正常最高課稅不能超過財產(chǎn)價值日勺1%;貨品稅必須在地理上保

持一致.而收費(fèi)合用的法律條款則不同樣，其側(cè)重點是保證每項

收費(fèi)水平不會超過服務(wù)或福利的成本，不能超過導(dǎo)致外溢損矢日勺

額度。

3.收費(fèi)收入具有專用性。一般，收費(fèi)收入則要被單獨(dú)用亍提

供有關(guān)服務(wù)或福利日勺項目，而不用于一般公共目日勺。不像稅收收

入多數(shù)被歸入一般基金，用于任何法定開支，只有少量專項稅收

被歸入專項基金，用于指定項目。

二,韓國的非稅收入

韓國地方政府行使公共職能日勺重要財力來自非稅收入。韓國

政府通過收費(fèi)和基金形式籌集的財政收入，已是地方政府日勺重要

財源。

（一）基本內(nèi)容

重要涉及財產(chǎn)收入、罰沒和征收滯納金收入、政府主辦的公

司事業(yè)經(jīng)營收入、利息收入等9項內(nèi)容。其中77.24%日勺收

費(fèi)來自罰沒和征收滯納金。韓國地方政府的收費(fèi)種類繁多，按照

廣義的政府非稅收入可歸納為兩大部分：第一部分是原則的穩(wěn)定

的非稅收入，重要涉及常常性收入和事業(yè)性收入兩大項。常常性

收入涉及公共設(shè)施日勺使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)收入、公有財產(chǎn)租賃收入、

財政性資金的融資收入；事業(yè)性收入涉及自來水收費(fèi)收入、地鐵

收費(fèi)收入、住宅及公業(yè)開發(fā)收入、下水道收費(fèi)收入。第二部分是

不穩(wěn)定日勺非稅收入，重要由臨時性收入和事業(yè)外收入構(gòu)成。重要

項目有：財產(chǎn)處置收入、融資資金的回收、地方債、捐贈收入等。

（二）重要特點

1.政府實行統(tǒng)一財政制度。即對所有的政府收支，不管采

用何種收入形式和支出管理方式，均所有納入政府財政預(yù)算C在

統(tǒng)一財政內(nèi)，對不同的收支采用有區(qū)別的管理措施，分別設(shè)立了

一般會計預(yù)算、特別會計預(yù)算和政府基金。政府財政預(yù)算體系，

由一般會計、財政投融資特別會計、公司特別會計、事業(yè)特別會

計及政府基金所構(gòu)成。一般會計是反映政府行政管理支出的基本

會計帳戶，它的重要支出是行政、國防、教育和社會福利支出，

其收入重要來自稅收。事業(yè)特別會計重要反映社會公益性服務(wù)事

業(yè)日勺收費(fèi)和支出。與一般會計(或稱為常常會計)相區(qū)別，特別

會計收支基本上?？顚Ｓ?。

2.雙重管理模式。作為政府特別會計預(yù)算的社會公益性服

務(wù)事業(yè)的收費(fèi)和支出，由主管事業(yè)的政府部門進(jìn)行收支一條線管

理。財政對其的管理重要是審查和批準(zhǔn)預(yù)算和決算，以及對事業(yè)

單位的財務(wù)會計進(jìn)行審計和監(jiān)督。這種財政和政府主管部門雙重

管理的模式，有助于調(diào)動主管事業(yè)部門當(dāng)家理財日勺積極性，提高

財政資金日勺使用效益。

3,韓國地方政府的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)出臺任何收費(fèi)項目，都必

須有相應(yīng)的法律法規(guī)根據(jù)。變動收費(fèi)原則要通過復(fù)雜和嚴(yán)格日勺法

律和行政審議批準(zhǔn)程序。

三.加拿大的非稅收入

加拿大是一種聯(lián)邦制國家，其政府有聯(lián)邦、省和地方三級構(gòu)

成，政府收入重要涉及稅收和非稅收入兩種形式。非稅收入是各

級政府收入的必要補(bǔ)充，在政府收支管理中發(fā)揮重要日勺作用。

(-)基本內(nèi)容

一是政府收費(fèi)收入。具體涉及政府提供特許權(quán)、頒發(fā)執(zhí)照和

許可證收費(fèi)，以及提供公共服務(wù)日勺收費(fèi)收入等。二是國有資產(chǎn)經(jīng)

營收益。具體涉及從國有公司獲得的利潤、分紅及股權(quán)收益，國

有資產(chǎn)租賃、發(fā)售、出讓、轉(zhuǎn)讓獲得的收入，外匯盈余、貸款利

息、銀行利息，地方政府進(jìn)行資本性基礎(chǔ)設(shè)施投資獲得的收入等。

其中，從國有公司獲得收益是三級政府非稅收入日勺重要來源C三

是國有資源收入。指來源于對國有資源的勘探、開發(fā)和開采而獲

得日勺收入，具體涉及漁業(yè)和狩獵收入以及森林資源收入、礦山資

源收入、石油和天然氣等收入、水利資源租賃收入、王室土地出

租和發(fā)售收入以及沙場、泥煤、采煤、采石場、獵園和野營地的

許可證收費(fèi)、租用費(fèi)等。四是酒類和博彩專營收入。各省都制定

了酒類控制法或酒類許可法，由專門機(jī)構(gòu)對酒實行壟斷經(jīng)營，收

入歸省級政府所有。而博彩活動則涉及賭博、賽馬和彩票等，由

博彩公司壟斷經(jīng)營，收入重要?dú)w省級政府所有。

（二）重要特點

1.收支公開透明，實行聽證協(xié)商制度。各級政府必須向公眾公開

財政預(yù)算報告和財政管理政策，公眾通過政府查詢網(wǎng)站能查詢到

各項財政收支（涉及非稅收入收支）狀況。公眾對制定收費(fèi)政策

有知情權(quán)和參與權(quán)，政府有關(guān)部門必須與繳費(fèi)人進(jìn)行有效磋商，

以獲得理解和支持。未履行法定程序，或未經(jīng)協(xié)商和達(dá)到一致意

見的，一律不能收費(fèi)。

2.政府集中統(tǒng)管收支，納入財政稅收管理。加拿大對稅收與非稅

收入的預(yù)算管理改革沒有區(qū)別。聯(lián)邦政府部門和機(jī)構(gòu)獲得日勺非稅

收入必須按照國庫委員會的規(guī)定，統(tǒng)一繳存到“綜合收入基金”

賬戶中，納入財政預(yù)算管理，由政府統(tǒng)一安排使用。所有非稅收

入都不規(guī)定專項用途，不與有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)的支出掛鉤。有關(guān)部

門和機(jī)構(gòu)的開支，必須列入部門預(yù)算，并事先獲得國庫委員會和

議會批準(zhǔn)。

3,采用多種收繳方式，嚴(yán)格收繳管理程序。聯(lián)邦非稅收入重要由

加拿大海關(guān)和收入總局負(fù)責(zé)征收，省級和地方非稅收入收繳有多

種形式。如：阿爾伯達(dá)省的卡爾格里市規(guī)定了五種繳費(fèi)通道：涉

及預(yù)先授權(quán)支付措施；由金融機(jī)構(gòu)代辦繳付；通過電話委托繳費(fèi);

通過郵寄付款；直接向征收機(jī)構(gòu)繳納。由于建立了發(fā)達(dá)的計算機(jī)

信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以對非稅收入收繳進(jìn)行合過程日勺管理和監(jiān)控，

保證每項收入及時足額入庫。

二.對我國的啟示。

1?我國收費(fèi)制度改革應(yīng)堅持走法制化、公開化、程序化、規(guī)

范化的道路。美國的非稅收入從立項、擬定原則到征收管理都非

常規(guī)范。一是每項收費(fèi)時設(shè)立，必須通過相應(yīng)的立法程序，有關(guān)

利益人及其代言人——議員們可以就此進(jìn)行辯論，這種程序化、

公開化、法制化日勺形式，使單純?nèi)丈撞块T行為乃至長官意志受到有

效日勺克制；二是每種收費(fèi)的原則都被限制在提供有關(guān)服務(wù)所需成

本日勺范疇內(nèi)，在財產(chǎn)稅評估體系比較成熟的條件下，這一原則具

有較高的透明性和可控制性；三是非稅收入雖然多數(shù)都是?？顚?/p>

用，但并未脫離財政管理，其中諸多項目還在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行管理。

基于此，再加上收費(fèi)等非稅收入自身所具有的有償性和非強(qiáng)制性

特點，使美國立法者、執(zhí)法者和納稅人都非常樂于接受這種公共

繳款形式。

2.從中國國情出發(fā)，稅費(fèi)管理應(yīng)當(dāng)堅持兩條原則：一是要保

持稅費(fèi)管理權(quán)限相對集中。美國的稅費(fèi)管理權(quán)限是由各級政府分

別掌握日勺，州和地方在自己管轄范疇內(nèi)擁有很大日勺稅費(fèi)決定權(quán)，

而中國則是將重要日勺稅費(fèi)管理權(quán)集中在中央和省兩級，這一點我

們不能完全照搬美國的做法。重要是由于中美國情不同，兩國財

政運(yùn)營的法制和體制環(huán)境存在較大差別。美國是典型的資產(chǎn)階級

民主國家，其政治和行政體制的重要特點是三權(quán)分立和聯(lián)邦制，

法制比較健全，民間對政府、地方對聯(lián)邦的制約力量比較強(qiáng)。我

國是典型的社會主義國家，政府集中日勺權(quán)力比較多，中央集權(quán)限

度比較高，在經(jīng)濟(jì)和財政管理方面，中央對地方、上級對下級日勺

管理和制約比較有效。在這種特殊的國情條件下，為了規(guī)范對非

稅收入的管理，必須保持稅費(fèi)管理權(quán)限適度集中。如果過于分散

則容易使部門和地方的權(quán)限失去制約，導(dǎo)致稅費(fèi)過多、過濫，管

理混亂，影響國家財政的發(fā)展甚至整個社會的穩(wěn)定。二是要堅持

依法治理稅費(fèi)，完善我國非稅收入管理規(guī)范。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)

體制改革的不斷推動，法制化和民主化限度不斷提高，應(yīng)當(dāng)盡量

使非稅收入項目的設(shè)立和運(yùn)作程序化、公開化、透明化，逐漸提

高社會監(jiān)督的力度。