XXXX芝英過河橋電腦會計培訓學校會計科目名詞解釋

/一、資產(chǎn)類1001

庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金〞科目核算。

二、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬〞進行明細核算。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金〞科目核算。

二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬〞應定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬〞進行明細核算。

三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有關科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金〞等有關科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)局部不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)說明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1015

其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款（銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)）、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款〞、“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“存出投資款〞等進行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101

交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331代理承銷證券〞科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價值變動〞進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（本錢），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目（本錢）。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的本錢，貸記本科目（本錢），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

1121

應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據(jù)的主要賬務處理

（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目。

涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項〞科目的相關規(guī)定處理。

（二）企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款〞科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財務費用〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）或“短期借款〞科目（不符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶缺乏支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款〞科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資本錢的金額，借記“物資采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。

（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款〞科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122

應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應收保費〞科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1201應收手續(xù)費〞科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款〞科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入〞、“手續(xù)費收入〞、“保費收入〞、“其他業(yè)務收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理

（一）企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備〞科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備〞科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。

以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款〞、“應交稅費〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。

（三）將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資〞科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款〞、“應交稅費〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)模髽I(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。

1123

預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供給單位的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款〞科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預付賠付款〞科目，并按照受益人進行明細核算。

二、本科目應當按照供給單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（二）收到所購物資時，按應計入購入物資本錢的金額，借記“物資采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；退回多付的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。（三）轉銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1231

其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的工程和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“賠付本錢〞等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1401

材料采購一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢。采用實際本錢進行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，通過“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，通過“委托加工物資〞科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資〞科目核算。二、本科目應當按照供給單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購本錢的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞、“其他貨幣資金〞、“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞、“預付賬款〞等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購置材料），實質上具有融資性質的，應按購置價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按應付金額，貸記“長期應付款〞科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。（三）月末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別以下不同情況進行處理：1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際本錢和方案本錢分別匯總，按方案本錢借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，按實際本錢貸記本科目；將實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異〞科目，貸記本科目；實際本錢小于方案本錢的差異，做相反的會計分錄。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按方案本錢暫估入賬，借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款〞科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞、“應付票據(jù)〞等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購本錢。1402

在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際本錢（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購本錢。二、本科目應當按照供給單位進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購本錢的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款〞、“應付票據(jù)〞等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購置材料），實質上具有融資性質的，應按購置價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按應付金額，貸記“長期應付款〞科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。（三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料〞、“庫存商品——進價〞等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品〞科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購本錢。

1403

原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的方案本錢或實際本錢。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。二、本科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按方案本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“材料采購〞或“在途物資〞科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按方案本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“生產(chǎn)本錢〞等科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按方案本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“委托加工物資〞科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按方案本錢或實際本錢，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際本錢，貸記有關科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，按方案本錢或實際本錢，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資〞科目，貸記本科目?；üこ痰炔块T領用材料，按方案本錢或實際本錢加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程〞等科目，按實際本錢或方案本錢，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）〞科目。

采用方案本錢進行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的方案本錢，計算應負擔的本錢差異，借記有關科目，貸記“材料本錢差異〞科目，實際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計分錄。采用實際本錢進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際本錢，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應收價款，借記“銀行存款〞或“應收賬款〞等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入〞科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目。結轉出售材料的實際本錢時，借記“其他業(yè)務本錢〞科目，貸記本科目。

采用方案本錢進行材料日常核算的，還應分攤材料本錢差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的方案本錢或實際本錢。1406

庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢(或進價)或方案本錢（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開發(fā)產(chǎn)品〞科目進行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品〞科目進行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購置單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品〞備查簿進行登記。二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際本錢核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢〞等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按方案本錢進行日常核算，其實際本錢與方案本錢的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品本錢差異〞科目核算（方案本錢確實定以及本錢差異率的計算參照“材料本錢差異〞科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按方案本錢進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢，按產(chǎn)成品的方案本錢，借記本科目，按其實際本錢，貸記“生產(chǎn)本錢〞等科目，按實際本錢與方案本錢的差異，借記或貸記本科目（本錢差異）。采用實際本錢進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際本錢，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結轉銷售本錢時，借記“主營業(yè)務本錢〞科目，貸記本科目。采用方案本錢核算的，還應結轉應分攤的實際本錢與方案本錢的差異，借記“產(chǎn)品本錢差異〞科目，貸記“主營業(yè)務本錢〞科目；實際本錢大于方案本錢的差異，做相反的會計分錄。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資〞科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價〞科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資〞科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價〞科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際本錢，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售本錢時，借記“主營業(yè)務本錢〞科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價〞科目，貸記“主營業(yè)務本錢〞科目。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應于竣工驗收時，按實際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目。月末，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產(chǎn)品的實際本錢，借記“主營業(yè)務本錢〞科目，貸記本科目。企業(yè)應將開發(fā)的營業(yè)性配套設施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并將營業(yè)性配套設施的實際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目（配套設施）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際本錢(或進價)或方案本錢(或售價)。1524

長期股權投資

一、本科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資本錢〞、“損益調(diào)整〞、“所有者權益其他變動〞進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目（投資本錢），按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按其差額的，貸記“資本公積〞科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價〞科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）缺乏沖減的，應依次借記“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購置日按根據(jù)企業(yè)合并準則確定的合并本錢，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞或借記“營業(yè)外支出〞等科目。（二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按根據(jù)長期股權投資準則確定的初始投資本錢，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）采用本錢法核算的長期股權投資的處理長期股權投資采用本錢法核算的，應按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的局部，借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資本錢的收回，貸記本科目。（四）采用權益法核算的長期股權投資的處理企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別以下情況進行處理：1．長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢；長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（投資本錢），貸記“營業(yè)外收入〞科目。2．資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資而沖減長期權益賬面價值的，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的局部，借記“應收股利〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3．發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。

4．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（所有者權益其他變動），貸記“資本公積——其他資本公積〞科目。（五）長期股權投資核算方法轉換的處理企業(yè)根據(jù)長期股權投資準則將長期股權投資自本錢法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資本錢，初始投資本錢小于占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（投資本錢），貸記“營業(yè)外收入〞科目。

長期股權投資自權益法轉按本錢法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為本錢法核算的初始投資本錢。（六）處置長期股權投資的處理出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資本錢比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積〞科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。1601

固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。以下各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算：1．企業(yè)（航空）的高價周轉件。2．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。3．企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施。4．企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)。5．企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備。6．采用本錢模式計量的已出租的建筑物。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品〞科目核算。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)類別或工程進行明細核算。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出，應在本科目設置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改進〞明細科目進行核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)〞明細科目進行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理

（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞“其他應付款〞、“應付票據(jù)〞等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購置固定資產(chǎn)），實質上具有融資性質的，應按所購固定資產(chǎn)購置價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程〞科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款〞科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。

借：在建工程（現(xiàn)值）

未確認融資費用

（差額）

貸：長期應付款

（實際付款額）（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。

已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目或“在建工程〞科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款〞科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細科目轉入有關明細科目。

（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記有關科目。（五）固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預計負債〞科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用〞科目，貸記“預計負債〞科目。

（六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（七）處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算，應按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記本科目。借：固定資產(chǎn)清理

（賬面凈額）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。1602

累計折舊一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)的類別或工程進行明細核算。三、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞、“其他業(yè)務本錢〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。

1606

固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設置“1634

油氣資產(chǎn)清理〞科目，比照本科目進行處理。二、本科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)工程進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理（一）企業(yè)因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。（二）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應交稅費——應交營業(yè)稅〞等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款〞等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用〞科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失〞科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用〞科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得〞科目。四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。1701

無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。采用本錢模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產(chǎn)〞科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)工程進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理（一）外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產(chǎn)購置價款的現(xiàn)值，借記本科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款〞科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目,貸記“研發(fā)支出〞科目。

（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應按其在購置日的公允價值，借記本科目，貸記有關科目。（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應計入無形資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記有關科目。（五）無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷〞科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。（六）出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷〞科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備〞科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得〞科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的本錢。1801

長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。二、本科目應按費用工程進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。1901

待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

二、本科目應按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和工程進行明細核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理（一）盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞、“公益性生物資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目。

（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞、“公益性生物資產(chǎn)〞等科目。材料、庫存商品采用方案本錢（或售價）核算的，還應同時結轉本錢差異（或商品進銷差價）。

（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料〞等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款〞科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用〞科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失〞；按其貸方差額，貸記“管理費用〞、“營業(yè)外收入〞科目。

四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。二、負債類科目

2001

短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款〞科目核算。二、本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理（一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。

（二）資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務費用〞、“利息支出〞等科目，貸記“預提費用〞、“銀行存款〞等科目。

實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。

2201

應付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應付票據(jù)的主要賬務處理：

（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“物資采購〞、“庫存商品〞、“應付賬款〞、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記本科目。

（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。

（三）應付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸記“應付賬款〞科目。

三、企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿〞，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202

應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務供給等經(jīng)營活動應支付的款項。企業(yè)（金融）應支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“2202

應付手續(xù)費〞科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。二、本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購〞、“在途物資〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞等科目，按應付的價款，貸記本科目。

（二）接受供給單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款〞、“應收賬款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用〞科目，貸記本科目。購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞科目。（四）企業(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理

1．以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得〞科目。

2．企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)〞、“其他業(yè)務收入〞、“主營業(yè)務收入〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“無形資產(chǎn)〞、“長期股權投資〞等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費〞等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞等科目或借記“營業(yè)外支出〞等科目。

3．以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本〞或“股本〞、“資本公積——資本溢價或股本溢價〞科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得〞科目。

4．以修改其他債務條件進行清償?shù)模瑧獙⒅亟M債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得〞科目。

（五）企業(yè)如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他〞科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。

2205

預收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入“應收賬款〞科目。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2205

預收保費〞科目，并按投保人進行明細核算。二、本科目應按購貨單位進行明細核算。三、企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入〞科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。

2211

應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應當按照“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“解除職工勞動關系補償〞等應付職工薪酬工程進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理（一）企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款〞、“應交稅費——應交個人所得稅〞等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等科目。（二）企業(yè)應當根據(jù)職工提供效勞的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“勞務本錢〞科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金〞科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結余。

2221

應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)（保險）按規(guī)定應交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

二、本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。

應交增值稅還應分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉出〞、“已交稅金〞等設置專欄進行明細核算。三、應交稅費的主要賬務處理

（一）應交增值稅

1．企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按應計入采購本錢的金額，借記“材料采購〞、“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

2．銷售物資或提供給稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款〞、“應收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務收入〞科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

3．實行“免、抵、退〞的企業(yè)，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款〞科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。

4．企業(yè)交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款〞科目。

5．小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購本錢，借記“材料采購〞、“在途物資〞等科目，貸記本科目。（二）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅

1．企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞等科目，貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。2．出售不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。3．交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)，貸記“銀行存款〞等科目。

（三）應交所得稅1．企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅〞等科目，貸記本科目（應交所得稅）。

2．交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款〞等科目。（四）應交土地增值稅

1．企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

2．交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款〞等科目。

（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

1．企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用〞科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。

2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)，貸記“銀行存款〞等科目。（六）應交個人所得稅1．企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬〞科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。2．交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款〞等科目。（七）應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費1．企業(yè)按規(guī)定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目（應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費）。2．交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款〞等科目。（八）應交的保險保障基金1．企業(yè)按規(guī)定應交的保險保障基金，借記“管理費用〞科目，貸記本科目（應交保險保障基金）。2．交納的保險保障基金，借記本科目（應交保險保障基金），貸記“銀行存款〞科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

2231

應付利息

一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。二、本科目應當按照存款人或債權人進行明細核算。三、應付利息的主要賬務處理（一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，借記“利息支出〞、“在建工程〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記本科目。（二）采用實際利率計算確定利息費用時，應按攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出〞、“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記本科目，按本期應攤銷的交易費用金額，借記或貸記“長期借款——交易費用〞、“吸收存款——交易費用〞科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——溢折價〞、“吸收存款〞等科目。

（三）實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。

2232

應付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、本科目應當按照投資者進行明細核算。三、企業(yè)應根據(jù)股東大會或類似機構通過的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配〞科目，貸記本科目。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等科目。四、企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。

2241

其他應付款

一、本科目核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。二、本科目應當按照其他應付款的工程和對方單位（或個人）進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。

2601

長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別“本金〞、“溢折價〞、“交易費用〞等進行明細核算。三、長期借款的主要賬務處理（一）企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目（本金），按發(fā)生的交易費用，借記本科目（交易費用），按其差額，貸記或借記本科目（溢折價）。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余本錢和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記“應付利息〞科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

資產(chǎn)負債表日，應按實際利率法計算確定的長期借款折價和交易費用攤銷金額，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；攤銷的溢價，做相反的會計分錄。（三）歸還長期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。同時，應轉銷該項長期借款的溢折價和交易費用的金額，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；轉銷的溢價余額，做相反的會計分錄。

（四）企業(yè)與貸款人進行債務重組，應當比照“應付賬款〞科目的相關規(guī)定進行處理。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的攤余本錢。2801

長期應付款

一、本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。二、本科目應當按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。三、長期應付款的主要賬務處理（一）企業(yè)購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購置價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞、“研發(fā)支出〞等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。按期支付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記“在建工程〞或“固定資產(chǎn)〞科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，借記“未確認融資費用〞科目。按期支付租金時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。

四、所有者權益類

4001

實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。

股份有限公司應將本科目改為“4001股本〞。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積〞科目核算。

二、本科目應當按照投資者進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資〞明細科目進行核算。三、實收資本的主要賬務處理

（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“其他應收款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價〞科目。

（二）股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配〞科目，貸記本科目。

（三）公司發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時，應按“長期債券——可轉換公司債券〞科目余額，借記“長期債券——可轉換公司債券〞科目，按“資本公積——其他資本公積〞科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積〞科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算股票面值總額，貸記本科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換為股票的局部，貸記“現(xiàn)金〞等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價〞科目。企業(yè)將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記“應付賬款〞等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價〞科目，按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得〞科目。（四）企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供效勞的，應在行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積〞科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價〞科目。

四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。

股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的局部，應依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積〞、“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價〞科目。五、中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資〞科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資〞科目。中外合作經(jīng)營企業(yè)清算時，借記本科目、“資本公積〞、“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款〞等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

4002

資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。二、本科目應當分別“資本溢價〞或“股本溢價〞、“其他資本公積〞進行明細核算。三、資本公積的主要賬務處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“其他應收款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本〞或“股本〞科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存款〞等科目。公司發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時，應按“長期債券——可轉換公司債券〞科目余額，借記“長期債券——可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本〞科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換為股票的局部，貸記“現(xiàn)金〞等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。企業(yè)將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記“應付賬款〞等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本〞科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得〞科目。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本〞或“股本〞科目。（二）企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資——所有者權益其他變動〞科目，貸記本科目（其他資本公積）。（三）企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供效勞的，應按權益工具授予日的公允價值，借記“管理費用〞等相關本錢費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本〞或“股本〞科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

（四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應按轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)〞科目，按其賬面價值，借記或貸記有關科目，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時，應轉銷與其相關的其他資本公積。（五）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資本錢、溢折價、應計利息〞科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用本錢或攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資〞等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目。對于有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益〞科目。對于沒有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益〞科目。（六）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目。同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目（其他資本公積）。已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，貸記本科目（其他資本公積）。如轉銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目；同時，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，貸記本科目（其他資本公積）。（七）資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益〞。轉出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關資產(chǎn)、負債科目或“公允價值變動損益〞科目。（八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的局部，應依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本〞、本科目、“盈余公積〞、“利潤分配——未分配利潤〞科目，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。

4101

盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進行明細核算。企業(yè)（外商投資）還應分別“儲藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資〞明細科目進行核算。三、盈余公積的主要賬務處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積〞科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎勵及福利基金〞科目，貸記本科目（儲藏基金、企業(yè)開展基金）、“應付職工薪酬〞科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧〞、“實收資本〞或“股本〞科目。企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本〞科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價〞科目。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資〞科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。

4103

本年利潤一、本科目核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。二、期末結轉利潤時，應將“主營業(yè)務收入〞、“利息收入〞、“手續(xù)費收入〞、“保費收入〞、“租賃收入〞、“其他業(yè)務收入〞、“攤回保險責任準備金〞、“營業(yè)外收入〞等科目的期末余額分別轉入本科目，借記“主營業(yè)務收入〞、“利息收入〞、“手續(xù)費收入〞、“保費收入〞、“租賃收入〞、“其他業(yè)務收入〞、“攤回保險責任準備金〞、“營業(yè)外收入〞等科目，貸記本科目。將“主營業(yè)務本錢〞、“利息支出〞、“手續(xù)費支出〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“提取未到期責任準備金〞、“提取保險責任準備金〞、“賠付支出〞、“分出保費〞、“分保費用〞、“其他業(yè)務本錢〞、“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞、“勘探費用〞、“資產(chǎn)減值損失〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅〞等科目的期末余額分別轉入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務本錢〞、“利息支出〞、“手續(xù)費支出〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“提取未到期責任準備金〞、“提取保險責任準備金〞、“賠付支出〞、“分出保費〞、“分保費用〞、“其他業(yè)務本錢〞、“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞、“勘探費用〞、“資產(chǎn)減值損失〞“營業(yè)外支出〞、“所得稅〞等科目。將“公允價值變動損益〞、“投資收益〞科目的凈收益，轉入本科目，借記“公允價值變動損益〞、“投資收益〞科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配〞科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤〞科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。

4104

利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。二、本科目應當分別“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應付現(xiàn)金股利或利潤〞、“轉作股本的股利〞、“盈余公積補虧〞和“未分配利潤〞等進行明細核算。企業(yè)（外商投資）還應分別“提取儲藏基金〞、“提取企業(yè)開展基金〞、“提取職工獎勵及福利基金〞進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資〞明細科目進行核算。企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風險準備，應在本科目設置“提取一般風險準備〞明細科目進行核算。三、利潤分配的主要賬務處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積〞科目。企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目(提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎勵及福利基金)，貸記“盈余公積——儲藏基金、企業(yè)開展基金〞、“應付職工薪酬〞科目。企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風險準備，借記本科目（提取一般風險準備），貸記“一般風險準備〞科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記“應付股利〞科目。經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉作股本的股利），貸記“股本〞科目。如其差額，貸記“資本公積——股本溢價〞科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——盈余公積補虧〞科目，貸記本科目(盈余