【我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究13000字（論文）】

我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究目錄TOC\o"1-3"\h\u3355一、序言 一、序言（一）研究背景和意義1、研究背景個(gè)人所得稅與人民的日常生活密切相關(guān)，是納稅人可支配收入的重要組成部分。2018年，全國(guó)人大十三次會(huì)議再次提出了關(guān)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革建議。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅采取了分類(lèi)征稅的方式，按稅目進(jìn)行分項(xiàng)扣除。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人民的生活水平和收入的差距日益拉大，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度中的某些問(wèn)題日益突出，特別是個(gè)人所得稅的不合理和不公平引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。我國(guó)目前存在的一些問(wèn)題，主要是由于我國(guó)個(gè)人所得稅在一定程度上存在著一些問(wèn)題。隨著我國(guó)稅收收入管理水平的不斷提高，個(gè)人所得稅稅制模式的不斷深化，需要不斷地完善個(gè)人所得稅的扣繳標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到更好地調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的目的。2、研究意義文章的現(xiàn)實(shí)意義在于，從個(gè)體的實(shí)際狀況來(lái)看，通過(guò)對(duì)稅前支出扣除制度變遷所帶來(lái)的收入再分配效果的測(cè)量，來(lái)探討我國(guó)現(xiàn)行實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和提高基本減除成本能否有效地縮小收入差距、改善收入分配狀況、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平性等問(wèn)題。另外，從微觀(guān)上對(duì)我國(guó)稅收征繳制度的影響和影響程度進(jìn)行分析，有助于我國(guó)政府在完善我國(guó)的稅收征繳制度時(shí)，充分考慮現(xiàn)實(shí)情況，制定更符合人民群眾的切身利益，使個(gè)人所得稅稅制更貼合人民實(shí)際情況，這樣既有利于國(guó)家，也有利于普通人民群眾的基本利益。（二）研究?jī)?nèi)容和方法1、研究?jī)?nèi)容本文內(nèi)容主要由三大部分構(gòu)成：第一部分重在理論分析，本文的理論基礎(chǔ)是稅收公平理論和馬斯洛需求層次理論，本部分主要闡述了費(fèi)用扣除制度的內(nèi)涵，并按照性質(zhì)和功能定位將費(fèi)用扣除制度分為三類(lèi)，為下文的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。第二部分全面分析了我國(guó)工薪所得費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。首先介紹了其發(fā)展歷程，然后分析了其現(xiàn)狀和特點(diǎn)，指出當(dāng)前費(fèi)用扣除制度忽視了不同納稅人的家庭情況，費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置也不科學(xué)，這些問(wèn)題亟待解決。最后一部分是對(duì)上文的總結(jié)和升華，也是全文的歸宿與落腳點(diǎn)。在對(duì)國(guó)內(nèi)外費(fèi)用扣除制度進(jìn)行了分析的前提下，對(duì)完善我國(guó)工資薪金所得費(fèi)用扣除制度提出了針對(duì)性的建議，完善了文章結(jié)構(gòu)。2、研究方法（1）文獻(xiàn)資料法筆者查閱和參考了大量網(wǎng)絡(luò)以及圖書(shū)館有關(guān)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的文獻(xiàn)和資料，利用知網(wǎng)、中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、財(cái)政部、各地方稅務(wù)局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等官方網(wǎng)站及互聯(lián)網(wǎng)上一些搜索引擎，查閱相關(guān)的學(xué)術(shù)論文、著作以及統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，之后對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究成果進(jìn)行了深入探究，解析我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷和不足。（2）定量分析法其次本文的目的是有理有據(jù)的制定出切實(shí)可行的、符合我國(guó)國(guó)情的、科學(xué)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。參考了大量的國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)，通過(guò)定量的方法對(duì)比一些指標(biāo)，再用這些實(shí)際數(shù)據(jù)體現(xiàn)出我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，進(jìn)一步探索“如何制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，從而得出本文的結(jié)論。（三）創(chuàng)新點(diǎn)及不足本文的創(chuàng)新之處在于：本文所討論的個(gè)人所得稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是以工資收入為基礎(chǔ)，通過(guò)引入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方式來(lái)推動(dòng)我國(guó)的稅收指標(biāo)體系建設(shè)，并為完善我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除提供了一些政策建議。本文的不足：本文在分析個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度時(shí)，由于受到數(shù)據(jù)的限制，主要是通過(guò)理論知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)資源和閱讀文獻(xiàn)而得出的結(jié)論，未經(jīng)實(shí)際調(diào)查研究，未能對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)證分析甚是遺憾。

二、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀當(dāng)前，國(guó)內(nèi)關(guān)于個(gè)人所得稅問(wèn)題的研究主要有：第一，關(guān)于個(gè)人所得稅的稅制形式和納稅申報(bào)方法的探討；第二，比較發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅扣減體系；第三，個(gè)人所得稅扣減項(xiàng)目的種類(lèi)、標(biāo)準(zhǔn)和考慮的因素。（1）個(gè)人所得稅稅制模式與納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的稅制。藍(lán)相潔（2016）認(rèn)為，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣減標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，與我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況不符，應(yīng)采取分級(jí)綜合稅制。樓繼偉（2016）指出了目前我國(guó)個(gè)人所得稅的成本扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題，認(rèn)為“分類(lèi)征稅和綜合征稅”是短期的發(fā)展方向，而我國(guó)最終將實(shí)行“綜合計(jì)征”，從而徹底改變目前的稅收不平等狀況。個(gè)人收入申報(bào)。郭文暢（2017）認(rèn)為，在我國(guó)人口老齡化程度不斷加劇的情況下，個(gè)人申報(bào)制下的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除忽略了家庭養(yǎng)老問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)實(shí)行以家庭申報(bào)為主、單獨(dú)申報(bào)制為輔的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。劉尚希（2018）認(rèn)為，按家庭計(jì)稅的實(shí)施比較困難，其困難是家庭結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)狀況的搜集與比對(duì)。通過(guò)上述對(duì)個(gè)人所得稅稅制模式與納稅申報(bào)可以看出，由于我國(guó)個(gè)人所得稅制度還不夠健全，在實(shí)施過(guò)程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，需要不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)我國(guó)的人所得稅制度進(jìn)行完善。（2）不同國(guó)家個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的比較劉為元（2017）通過(guò)比較、研究美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收減免政策，比較了各國(guó)的稅收減免政策，得出的結(jié)論是：發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收減免比例很高，扣除的項(xiàng)目也比較多，但有些發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策卻恰恰相反。衛(wèi)桂玲（2016）對(duì)英、美、法、德國(guó)等國(guó)家進(jìn)行了實(shí)證分析，并將其在扣除成本、扣除等方面的應(yīng)用情況進(jìn)行了比較，得出的結(jié)論對(duì)制定個(gè)人收入扣除標(biāo)準(zhǔn)具有一定的參考價(jià)值?？梢钥闯?，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度方面，有些學(xué)者提出扣除指數(shù)化的設(shè)想，將通貨膨脹指數(shù)、物價(jià)指數(shù)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)掛鉤，實(shí)現(xiàn)浮動(dòng)機(jī)制。（3）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的確定任麗穎（2015）建議，在扣除部分的時(shí)候，要考慮到納稅人的實(shí)際收入，也要考慮到他們的生活成本，比如養(yǎng)老、子女的撫養(yǎng)、教育、醫(yī)療等。李克強(qiáng)（2018）提出，2018年將增加個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)支出的減免，以實(shí)現(xiàn)合理的減負(fù)，促進(jìn)人們通過(guò)勞動(dòng)增加收入、共同富裕。李亞南（2015）建議，各地的財(cái)政收入要按地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)調(diào)整，因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度都不一樣，因此，我們必須實(shí)行差別化的費(fèi)用扣除，這樣才能更好的促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展；陳志軍、吳震（2017）認(rèn)為，目前我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未將居民可支配收入、價(jià)格變化等因素考慮在內(nèi)，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)浮動(dòng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，有關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究起步較晚，并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，有的學(xué)者建議采用CPI作為基準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，有的則建議采用人均可支配收入的增長(zhǎng)速度，有的則建議采用地區(qū)差異性的方法。（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀個(gè)人所得稅是我國(guó)最早出現(xiàn)在世界各國(guó)的一項(xiàng)重要稅種。從稅負(fù)公平的角度來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)與實(shí)施都比較成熟、比較合理。不過(guò)，各國(guó)在執(zhí)行的細(xì)節(jié)上也有差異。國(guó)外學(xué)者對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定起到了積極作用。對(duì)于基本的費(fèi)用扣除項(xiàng)目以及合理的費(fèi)用扣除范圍，西奧文.普拉斯西特（1995）在基本費(fèi)用扣除和合理的扣減范圍方面，提出了一種新的概念。成本扣除包括與收益相關(guān)的一切成本、支出和損失，采用此方法可以避免重復(fù)征稅，使納稅人的合法利益得到合理的保護(hù)。羅杰和Wojciech（2014）認(rèn)為，選擇費(fèi)用扣除的方法應(yīng)當(dāng)基于所有的共同收入，并且主張從現(xiàn)行的扣除費(fèi)用中扣除各種生活開(kāi)支，從而更加真實(shí)地體現(xiàn)納稅人的納稅能力；美國(guó)個(gè)人所得稅法中，根據(jù)納稅人的身份而定，采取了差別的稅率，納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，根據(jù)自己的具體情況，選擇最適合自己的納稅申報(bào)。在如何確定成本扣除的基礎(chǔ)上，國(guó)外一些學(xué)者提出了一種將成本扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指標(biāo)相結(jié)合的方法。對(duì)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的研究以美國(guó)學(xué)者NeilBruce（1981）首先對(duì)個(gè)人所得稅的成本扣除額進(jìn)行了分析，并通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的總需求和總供給模式來(lái)驗(yàn)證個(gè)人所得稅指數(shù)化的情況，即所得稅不受物價(jià)水平的影響，只與實(shí)際收入水平有關(guān)SevenSteinmo（1998）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用扣除的范圍擴(kuò)展，并將意外事故和意外傷害納入成本扣除中，從而體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的公平性。關(guān)于稅制的模式和申報(bào)方法；YvonneL.Hinson（2013）將國(guó)外的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較和研究，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公式化的方法來(lái)控制扣減的標(biāo)準(zhǔn)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究，有力的推動(dòng)了西方國(guó)家個(gè)人所得稅制度的改革和發(fā)展。不同學(xué)者的理論研究也反映了不同的個(gè)人所得稅發(fā)展階段，直接對(duì)當(dāng)時(shí)的稅收制度和稅收政策產(chǎn)生了重要影響。稅收政策的變化主要通過(guò)下面三個(gè)方面反映：第一，個(gè)人所得稅稅率逐漸下調(diào)，稅收范圍越來(lái)越大，基本涵蓋了所有人；第二，稅收模式逐漸過(guò)渡，開(kāi)始是分類(lèi)所得稅制，后來(lái)發(fā)展到綜合所得稅制；第三，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目越來(lái)越完善，扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)以人為本原則。（三）研究評(píng)述由于各國(guó)的文化、經(jīng)濟(jì)、人文等因素的差異，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異，因此，在制定個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析。我國(guó)的個(gè)人所得稅扣減是以分項(xiàng)計(jì)征和個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)的，而國(guó)外的扣減則多以綜合計(jì)征、家庭申報(bào)為基礎(chǔ)，而忽略了稅制、申報(bào)方式等因素的影響，因而得出的結(jié)論是不全面的。本文的研究目的是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究。

三、相關(guān)理論概述（一）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的概念根據(jù)我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r，工薪階層作為我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人中的主力，工資薪金來(lái)源的所得稅額是個(gè)人所得稅總收入的重要組成部分，由此看來(lái)，工資薪金所得費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的重點(diǎn)內(nèi)容?！肮べY、薪金”所得是指?jìng)€(gè)人因任職受雇取得的所得，其中“工資”所得主要是指直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的勞動(dòng)者的收入所得，“薪金”所得主要是指從事社會(huì)公職或管理活動(dòng)的公職人員的收入。對(duì)于工資薪金個(gè)人所得稅納稅人來(lái)說(shuō)，稅前費(fèi)用扣除不僅可以直觀(guān)的減少應(yīng)納稅額，而且合理的稅前費(fèi)用扣除可以保障納稅人的最基本的生計(jì)成本費(fèi)用不被稅收侵蝕，同時(shí)起到照顧低收入者人群的作用，真正實(shí)現(xiàn)“量能課稅”原則。（二）我國(guó)目前個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的項(xiàng)目1、標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金收入的扣除采用全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按固定扣除額計(jì)算。第六次修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》后，依據(jù)第6條第1款，“工資、薪金所得，按月所得扣除各項(xiàng)支出后的結(jié)余，計(jì)算為應(yīng)稅所得”。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅免稅額從3500元增加到5000元。標(biāo)準(zhǔn)扣除是我國(guó)個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用扣除中的一個(gè)重要內(nèi)容，因此，本論文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的探討，但為了對(duì)概念進(jìn)行綜合介紹，下面將介紹除標(biāo)準(zhǔn)扣除之外的其它費(fèi)用扣除。2、“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用“三險(xiǎn)”是指基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，而“一金”是指住房公積金。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第25條：“個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，可以從該納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”，具體政策解讀為：個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或者方式實(shí)際繳付的“三險(xiǎn)一金”，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得額中扣除，而事業(yè)單位則不需要繳納“三險(xiǎn)一金”；個(gè)人和單位的實(shí)際繳納的住房公積金，可以在個(gè)人收入中扣除，超出一定比例和標(biāo)準(zhǔn)的“三險(xiǎn)一金”，則按個(gè)人實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算。3、特殊群體的費(fèi)用扣除特殊群體的費(fèi)用扣除是為了照顧某些納稅人的特殊開(kāi)支需要，比如某些納稅人因身體原因而發(fā)生了大量的醫(yī)療費(fèi)用或者由于不確定性因素而造成的意外損失，以及老人和殘疾人的照料費(fèi)等；也是為體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，如慈善捐贈(zèng)等，有的國(guó)家會(huì)結(jié)合本國(guó)經(jīng)濟(jì)及文化背景等設(shè)置特許扣除，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的對(duì)納稅人凈所得征稅。（三）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的理論范圍1、成本費(fèi)用扣除成本支出是指納稅人為了獲取各種收入而直接支付的各種支出。這一比例的扣減充分反映了“純收益”的個(gè)人所得稅納稅原則。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，既可以防止重復(fù)征稅，又可以保護(hù)稅收，有效保障物質(zhì)材料的再生產(chǎn)。2、生計(jì)費(fèi)用扣除生活費(fèi)用的減除，也就是個(gè)人減免，是納稅人為了維持自己和家人的基本生活開(kāi)支，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，從稅前扣除。由于這一部分是納稅人的基本生活開(kāi)支，所以不應(yīng)被列入征稅范疇，既能保障納稅人的再生產(chǎn)，又能有效地保障低收入人群的生活質(zhì)量，又能有效地防止稅收收入超過(guò)應(yīng)稅收入的現(xiàn)象，從而提高稅收征管的效率。3、特別費(fèi)用扣除特殊費(fèi)用的扣減，是指除生活開(kāi)支和生活開(kāi)支外，可以在稅前扣除其特殊或非日常開(kāi)支。比如扣除捐贈(zèng)、減少災(zāi)害損失等。這些費(fèi)用的減除大都是一種激勵(lì)性的開(kāi)支，一般都是政府為了實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)目的而采取的行動(dòng)。另外，在一定程度上，特殊成本扣除還能作為一種替代性的稅收激勵(lì)措施，從而有效地避免了納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行逃稅。4、調(diào)整的特定情況如前所述，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了價(jià)格的變化，通脹也就成了一種常態(tài)，這必然會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生一定的沖擊，而納稅人的個(gè)人所得稅則是首當(dāng)其沖的。由于在此期間，納稅人的個(gè)人所得增加通常只是名義上的，而非真實(shí)的納稅能力。為降低物價(jià)對(duì)稅收收入的影響，可以根據(jù)物價(jià)水平對(duì)收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，主要有兩種方式：一是將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入與價(jià)格指數(shù)相結(jié)合，調(diào)整通貨膨脹的影響；二是采取有選擇的措施，在通脹嚴(yán)重的時(shí)候?qū)€(gè)人進(jìn)行各種形式的補(bǔ)助。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀（一）我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展歷程1、800元階段《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是國(guó)家第一部個(gè)人所得稅法，于一九八八年九月十日頒布實(shí)施，并于今年年底頒布實(shí)施細(xì)則，對(duì)包括薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等六項(xiàng)所得分別征收、分別扣除，其中，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每人每月800元，適用5%到45%的六級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。2、1600元階段2005年10月，全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)所得稅法>的決定》。這是25年來(lái)我國(guó)首次對(duì)工資、薪金收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂。3、2000元階段2007年12月，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，將個(gè)人所得稅從1600元增加到了2000元。2008年至2011年，城鎮(zhèn)職工人均工資由28898元增至41799元，年均增幅達(dá)14%，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出由11242.85元增長(zhǎng)到15160.89元，年均增幅在10%左右。2010年，我國(guó)年人均就業(yè)人口為1.94，人均就業(yè)人員人均消費(fèi)支出28654.08元，而在這個(gè)時(shí)候，工資薪金所得的年扣除額為24000元，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除額需要再一次調(diào)整。4、3500元階段2011年6月，全國(guó)人大十一屆全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，將個(gè)人所得稅從2000元增加到3500元，從2011年九月起實(shí)施，一直持續(xù)到2019年。截至2015年，全國(guó)城鎮(zhèn)職工的平均工資已達(dá)56360元，年均增長(zhǎng)率約為10%，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出增幅和2014年分別為8%和2.6%。由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)發(fā)生了變化，所以在2014年沒(méi)有對(duì)就業(yè)人口負(fù)擔(dān)進(jìn)行直接的統(tǒng)計(jì)，所以按照《統(tǒng)計(jì)年鑒》中的城市人口與城市從業(yè)人員的比例來(lái)推算，這一年的工作人口負(fù)擔(dān)為1.91，而2014年的人均消費(fèi)支出為19968.1元，而工資薪金所得的年扣除額為42000元，我國(guó)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)性支出能夠得到完全扣除，從這一平均數(shù)據(jù)來(lái)看，3500元作為個(gè)人所得稅工資薪金所得的月扣除額是足夠的，但是具體情況還需要結(jié)合家庭收入等級(jí)進(jìn)行差別化分析。5、5000元階段2018年全國(guó)人大常委會(huì)召開(kāi)的第五次全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于個(gè)人所得稅法的議案得到了通過(guò)，在社會(huì)上引起了很大的反響。此次稅收制度的改革，是中國(guó)個(gè)人所得稅法的第7次修訂，也是第一次引進(jìn)六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。在2019年兩會(huì)上，將基本減稅由原來(lái)的3500元提高到5000元，提高到了民生扣除限額，使老百姓在穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)條件下，能夠得到更好的生活。這兩項(xiàng)舉措在一定程度上對(duì)我國(guó)的成本扣除體系進(jìn)行了改進(jìn)，同時(shí)也將期望通過(guò)這次個(gè)人所得稅改革來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)。（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的分析我國(guó)個(gè)人所得稅法的基本原則是從輕、從輕、從輕、從輕、從低到低的兩種方式，分別是：按一定比例的、按納稅人的性質(zhì)進(jìn)行的。個(gè)人所得稅的具體數(shù)額取決于納稅人所獲得的應(yīng)稅所得，即應(yīng)納稅所得與納稅人獲得的各種經(jīng)濟(jì)收入減去稅法規(guī)定的應(yīng)扣除的費(fèi)用后的結(jié)余。按照我國(guó)稅法，對(duì)個(gè)人所得稅的具體扣除方法有以下幾種：第一，十一類(lèi)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工資、薪金收入，包括生活支出在內(nèi)的，按月3500元的比例扣除。對(duì)在我國(guó)工作的外國(guó)人，可以享受減免費(fèi)用1300元的優(yōu)惠，也就是對(duì)符合條件的外國(guó)人的個(gè)人所得稅減免標(biāo)準(zhǔn)為4800元。對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)和擁有租賃、承包經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位，其費(fèi)用的扣除一般都是按照賬務(wù)處理的。勞務(wù)費(fèi)、稿酬、租賃費(fèi)、租賃費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等，按定額和定率的辦法扣除。以4000元為限，低于此線(xiàn)的勞務(wù)所得，扣除800元，超出此限者，減去20%。在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，可以從不動(dòng)產(chǎn)的原值和合理的支出中扣除。如利息、股息、紅利、其他收入和意外所得，則不會(huì)被扣除，因?yàn)樗鼈儧](méi)有與成本相關(guān)。表4-1十一項(xiàng)分類(lèi)所得的費(fèi)用扣除方法第二，“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用扣除根據(jù)國(guó)家的政策，個(gè)人繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金等，可以在稅前扣除，但“三險(xiǎn)一金”的扣除額度有限，超出的部分要納入工資、薪金，具體的稅率要根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼邅?lái)確定（比如廣州，深圳，南京，天津，濟(jì)南）。一些城市甚至還規(guī)定，可以在稅前扣除住房公積金的利息（比如天津）。第三，特殊費(fèi)用扣除特別開(kāi)支，如公務(wù)用車(chē)、通訊費(fèi)等。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局在有關(guān)文件中也作出了明確的規(guī)定，機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后，對(duì)個(gè)人收取公務(wù)用車(chē)、通信費(fèi)的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)由省地稅局根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其調(diào)查、測(cè)算，后報(bào)政府審批，根據(jù)報(bào)批后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。扣除捐款費(fèi)用。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)此作了明確的規(guī)定，個(gè)人因個(gè)人所得，經(jīng)政府或其他有關(guān)部門(mén)捐贈(zèng)的，可以在稅前扣除。如果是個(gè)體通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助的，也可以在稅前全部扣除，例如：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)和老齡事業(yè)發(fā)展基金、醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、紅十字會(huì)事業(yè)等。公司退休金。從2014年1月1日開(kāi)始，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人實(shí)行養(yǎng)老金制度，個(gè)人在其收入總額4%以?xún)?nèi)的情況下，可以在稅前扣除。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)的扣減。個(gè)人工商戶(hù)業(yè)主、企業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、個(gè)人或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的，可以憑保單憑證在不超過(guò)2400元/年、不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)予以據(jù)實(shí)稅前扣除。

五、個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題（一）分項(xiàng)減除及內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有悖公平原則目前，我國(guó)的分類(lèi)收入稅制主要是依據(jù)納稅人收入的不同而采取不同的稅率，從而造成了稅收公平的缺失。在稅收制度設(shè)計(jì)上，我國(guó)實(shí)行分項(xiàng)征收制度，僅對(duì)11項(xiàng)稅目進(jìn)行征稅，納稅人的收入狀況和資金來(lái)源的不同，導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣，很容易出現(xiàn)稅收漏洞，將稅目進(jìn)行轉(zhuǎn)移，或是將金額較大的收入拆分成幾個(gè)小金額申報(bào)，進(jìn)行多次費(fèi)用扣除。納稅人的境遇也是多種多樣的，納稅人若與雇主有雇用關(guān)系并獲得薪水，則屬于非獨(dú)立的納稅人；首先，這兩種類(lèi)型的納稅人所支付的成本和支出都不一樣。納稅人在其工作期間發(fā)生的成本支出，如交通費(fèi)、餐費(fèi)等，在計(jì)算所得稅時(shí)已扣除，不能在個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上再扣除；納稅人是獨(dú)立勞動(dòng)者，其工作期間發(fā)生的成本和支出通常由納稅人自己負(fù)擔(dān)。其次，為非獨(dú)立勞動(dòng)者，其工作單位往往可以為其提供某種福利，例如體檢、進(jìn)修等；如果是在獨(dú)立工作的納稅人，就不能享受這種福利。（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目少，扣除標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范個(gè)人所得稅扣減的內(nèi)容有三大類(lèi)：一是為獲得收入而必須付出的成本支出；二是保障納稅人及其家屬基本生活所需要的基本生活開(kāi)支；三是個(gè)體納稅人享受的特別待遇。然而，就目前而言，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定缺乏，其設(shè)置也比較簡(jiǎn)略，基本僅限于按一定比例、按一定比例計(jì)算的方式扣除，如工資收入按3500元、4800元計(jì)算；其它支出，如稿費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)等，4000元或更高者，可扣800元，低于4000元者，減去20%。由于缺少生活開(kāi)支的減除，所以納稅人的住房、教育、養(yǎng)老等生活開(kāi)支不能被扣減，從而加重了低收入人群的稅負(fù)，從表3.5可見(jiàn)，近年來(lái)，我國(guó)居民的各項(xiàng)消費(fèi)支出都有所增加，尤其是居住、教育、醫(yī)療方面支出增速明顯。某些特殊開(kāi)支的減免，在稅務(wù)優(yōu)惠條款中也很少，比如，因家庭遭遇不幸，或是雇員遭遇事故而無(wú)法繼續(xù)維持其家庭的正常生活。在特殊成本扣減方面出現(xiàn)了一個(gè)缺口，使一些特殊群體無(wú)法獲得他們應(yīng)有的稅務(wù)待遇。對(duì)殘疾人、烈屬、孤寡老人等，國(guó)家應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鞫?。各地也都有自己的具體情況，比如上海就規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，即從2017年1月1日起，每年的減稅幅度不得超過(guò)5640元；北京規(guī)定的減免稅標(biāo)準(zhǔn)為：減去50%的應(yīng)稅所得。這種方法，由于區(qū)域的不同，造成了很大的差別，造成了稅收負(fù)擔(dān)的不平等。如果不能及時(shí)處理好這些問(wèn)題，就會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮通貨膨脹因素在過(guò)去的30多年里，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各類(lèi)商品的價(jià)格也在快速上漲，而納稅人的名義收入也在逐步增加。固定數(shù)額的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未將價(jià)格上升的影響考慮在內(nèi)。而當(dāng)稅收規(guī)模擴(kuò)大之后，納稅人的名義收入就會(huì)增加，而那些不需要納稅的人，也會(huì)成為個(gè)人所得稅的納稅人，而按照累進(jìn)制，他們的稅收也會(huì)相應(yīng)的增加。綜上所述，在通貨膨脹的時(shí)候，如果不按照現(xiàn)實(shí)情況調(diào)整成本扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那么稅收就會(huì)變得很重，尤其是那些上班族，更是如此。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，對(duì)居民的生活產(chǎn)生了一定的影響，在承受了較大的生活壓力的情況下，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加扣除標(biāo)準(zhǔn)，以滿(mǎn)足人民的需要。所以，在價(jià)格上升的時(shí)候，國(guó)家可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整其扣除標(biāo)準(zhǔn)。（四）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定未考慮區(qū)域多元化與差異性由于我國(guó)國(guó)土遼闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在極大的差異性。自改革開(kāi)放以來(lái)，由于地理位置優(yōu)越，國(guó)家給予了很多優(yōu)惠政策，東南沿海地區(qū)和直轄市經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但是對(duì)于西部地區(qū)而言，因受自然條件的影響，人們收入水平有限，致使不同地區(qū)的居民收入和物價(jià)水平差距拉大。但是目前，國(guó)家對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，必然使高物價(jià)地區(qū)的納稅人的費(fèi)用得不到全部減除，5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在中西部地區(qū)可能是合理的，但在北京、上海、深圳等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市個(gè)人所得稅就變成了“人頭稅”，有悖公平原則。由于我國(guó)改革開(kāi)放政策是首先發(fā)展東部沿海地區(qū)，東部沿海地區(qū)人均個(gè)人所得稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中西部地區(qū)，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮地區(qū)差異，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有悖公平原則。

六、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議（一）建立合理的稅制模式和申報(bào)制度當(dāng)前，世界上大多數(shù)國(guó)家都采用了“綜合稅制”或“分類(lèi)”和“綜合”的稅制，但由于稅收制度的不完善，納稅人的納稅意識(shí)、法律意識(shí)都不高，因此，在實(shí)施“綜合稅制”時(shí)仍存在一定的難度。在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)可以采取分類(lèi)和綜合兩種方式，即對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分類(lèi)征稅，由扣繳義務(wù)人代為扣繳，年終將所得匯總后，再進(jìn)行納稅申報(bào)。將工資收入、個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、承包經(jīng)營(yíng)租賃收入等計(jì)入綜合收入范疇，在扣除一定費(fèi)用后，按照統(tǒng)一累進(jìn)稅率綜合計(jì)稅；對(duì)利息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等資本性收入，分項(xiàng)減去有關(guān)費(fèi)用，并按照規(guī)定的稅率計(jì)算。按照這種方法，將所得按照一定的比例征稅，然后將個(gè)人一年的綜合收入進(jìn)行累加，實(shí)行累進(jìn)稅率，不僅可以強(qiáng)化源頭扣留，避免稅源流失，還可以在年終綜合申報(bào)時(shí)扣除各種費(fèi)用后征稅，可以平衡納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收分類(lèi)征稅制度的總結(jié)，結(jié)合以上幾種不同類(lèi)型的綜合稅制，逐步構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅征繳方式。另外，要把個(gè)人的納稅申報(bào)單位改為家庭，并在此基礎(chǔ)上，制定全國(guó)性的個(gè)人所得稅扣減制度。（二）制定科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在基礎(chǔ)扣除方面，將基礎(chǔ)扣除從每月3500元提高到每月5000元，收入較高者中，低收入人群、中等收入群體、中等收入群體基尼系數(shù)有所降低。如果從每月5000元/月提高到8000元，上述四類(lèi)人群的基尼系數(shù)會(huì)有更大幅度的降低?？梢?jiàn)，在其它條件相同的前提下，除了高收入人群之外，基礎(chǔ)扣除成本的提高，可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在整體收入人群中，除了高收入人群外，其余四類(lèi)人群的基尼指數(shù)均出現(xiàn)了降低。此時(shí)，若將此標(biāo)準(zhǔn)提高到每月8000元，則基尼系數(shù)會(huì)降低，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入分配的調(diào)控?？梢?jiàn)，在其它條件相同的前提下，增加基本扣除成本，有助于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，提高居民收入水平。在特殊情況下，基尼系數(shù)從一項(xiàng)增加到兩倍，在收入、中間偏下收入、中間收入、中等收入家庭四個(gè)方面都出現(xiàn)了明顯的降低。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，增加扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有太大的影響，但并沒(méi)有使居民的收入差距進(jìn)一步拉大，這也許是由于樣本中適用于兒童教育的人數(shù)太少，不能有效地調(diào)控。另外，如果將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額增加一倍，那么除了高收入家庭之外，其余四個(gè)家庭的基尼系數(shù)都會(huì)降低，這說(shuō)明增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除可以促進(jìn)收入的重新分配。綜上所述，在基本扣除成本等不變的前提下，增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可以有效地調(diào)整居民收入差距，實(shí)現(xiàn)重新分配。（三）建立符合我國(guó)國(guó)情的征管制首先，要建立一套由個(gè)人扣留和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的稅收管理體系。納稅人按類(lèi)別將屬于分類(lèi)所得的資本性收入按收入類(lèi)別扣繳，并在年末引導(dǎo)納稅人按家庭申報(bào)當(dāng)年的綜合所得。其次，要做好納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)、管理等方面的軟件、硬件投入，編制通俗易懂的申報(bào)表，便于個(gè)人填寫(xiě)申報(bào)。提供熱線(xiàn)電話(huà)、互聯(lián)網(wǎng)等多種咨詢(xún)渠道，方便納稅人通過(guò)熱線(xiàn)、辦稅大廳了解相關(guān)的稅收政策。加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)察，加強(qiáng)與執(zhí)法、金融機(jī)構(gòu)的全面協(xié)作，全面掌握和掌握稅收信息，提高稅收監(jiān)管的質(zhì)量。另外，建立稅收申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制，可以極大地激發(fā)各納稅主體的工作熱情。與世界上其它發(fā)達(dá)國(guó)家比較，我國(guó)僅對(duì)扣繳義務(wù)單位按2%的稅率進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)納稅人并無(wú)任何激勵(lì)措施。納稅人不知道他們所交的稅是從哪里來(lái)的，也沒(méi)有從他們的日常生活中得到什么好處，盡管政府把大部分的稅收都用在了建設(shè)和改善民生上，但他們卻沒(méi)有得到相應(yīng)的福利，這讓他們失去了自主納稅的動(dòng)力。在世界各大發(fā)達(dá)國(guó)家中，他們?cè)缇椭贫艘惶仔兄行У莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制。其中，日本推行的“藍(lán)色申報(bào)”系統(tǒng)，能有效地提高我國(guó)的稅收管理效率。美國(guó)實(shí)行先征收后退還的稅收優(yōu)惠政策，即先扣繳稅款，年終再計(jì)算，超過(guò)的數(shù)額應(yīng)當(dāng)退還納稅人。（四）建立區(qū)域差異性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同地域的人們生活水平高低有著較大差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的收入水平高，但是生活成本也明顯高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。如果按照全國(guó)消費(fèi)水平測(cè)算費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則實(shí)際費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)比科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)要低，發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人會(huì)承擔(dān)更多的稅負(fù)，如果按照一線(xiàn)城市的消費(fèi)水平制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則大部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人無(wú)需繳稅，不利于國(guó)家的稅收收入。我們