2023年建筑安裝公司稅收專項檢查自查輔導講義

2023年建筑安裝公司稅收專項檢查自查輔導講義

第一章營業(yè)稅

一、檢查應稅營業(yè)額的合理性、完整性和對的性

L視同銷售營業(yè)稅計算是否對的（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉讓自建不動產(chǎn)時是否申報自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅。

2.混合銷售營業(yè)稅計算是否對的（注釋2）

一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又涉及貨品，為混合銷售行為根

據(jù)納稅人的應稅主業(yè)而不同：從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司視

為銷售貨品，繳納增值稅；其他單位和?個人的混合銷售行為視為提供應

稅勞務繳納營業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨品，分別核算應稅勞務

和銷售貨品的，應稅勞務繳納營業(yè)稅，貨品銷售繳納增值稅，未分別

核算的由主管稅務機關核定分別核對營業(yè)額。2023年之前要注意是

否同時符合兩個條件，同時自產(chǎn)貨品是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負責為某工廠建設一座大型廠房。工

程施工協(xié)議總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，

鋼結構安裝工程款500萬元，鋼結構設備款19,000,000元。所需鋼

結構設備所有為建筑公司自身制造的、可以單獨對外銷售的成型設備

構件。該部分設備可抵扣進項稅額為2,500,000元。

分析:營業(yè)稅應稅勞務應納營業(yè)稅=（45,000,000—19,000,000）

X3%=780,000元

應納銷售貨品增值稅=19,000,000+(1+17%)X17%-2,500,000

=260,683.76元

3.兼營業(yè)務營業(yè)稅計算是否對的（注釋3）

兼營業(yè)務不分別核算或者不能準確核算的，2023年其應稅勞務

與貨品或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，2023年由

主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額，不再強求一并征收增值稅。

案例分析②：英建筑公司主營業(yè)務為建筑安裝，同時還從事建材

銷售和建筑工程機械修理業(yè)務。2023年總的收入68,000,000元，統(tǒng)

一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關審核，建安收入為

50,000,000元，建材銷售業(yè)務收入15,000,000元，修理修配業(yè)務收

入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所合用的增值稅稅率相同，

均為17%,增值稅扣除項目金額為2,550,000元。

分析：應納營業(yè)稅=50,000,000X3%=l,500,000元

應納增值稅=（15,000,000+3,000,000）4-（1+17%）X17%

-2,550,000=65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時營業(yè)稅計算是否對的（注釋4）

檢查2023年將工程分包給別人和轉包的，是否全額繳納營業(yè)稅。

5.價外費用是否并入營業(yè)額計算營業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關

的收入是否進行納稅申報。

（2）將施工協(xié)議獎勵款與甲方撥付款核對，核算其價外收入（優(yōu)

質工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應

付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“未分派利潤”等科目。

案例分析③：建筑公司收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？為促

進證建筑業(yè)和諧發(fā)展，保證建筑工人勞動保險貫徹到實處，建筑公司

在從事建筑工程時，由建設管理部門向建設單位收取養(yǎng)老保障金，然

后按照一定比例撥付建筑公司，專門用于建筑工人辦理勞動保險。建

筑公司收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？建筑公司從事建筑工程

時收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應并入建

筑施工的營業(yè)額中計繳營業(yè)稅。

案例分析④：施工公司向建設單位收取的材料差價款、搶工費、

全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，須并入工程價款收入繳納營業(yè)稅。施工單

位或個人在施工過程中收到建設單位的獎勵款項重要有以下兩種情

況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應收賬款；施工單

位或個人以鈔票或銀行存款收到的獎勵款賬務作為暫收款核算并發(fā)

放給個人。

6.營業(yè)額是否涉及原材料、設備及其他物資和動力（注釋6）

（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程項目，甲方提供物料是

否一并申報納稅。

（2）關于設備的計稅，2023年是否將構成安裝工程總產(chǎn)值的設

備并入營業(yè)額申報；2023年是否將施工方提供的設備一并申報。

（3）對于裝飾勞務的計稅，2023年是否將不符合清包工條件的

裝飾收入按清包工方式少申報納稅。

7.檢查施工協(xié)議：（1）根據(jù)協(xié)議約定價款和結算辦法，擬定其實

際應稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核算其是否少申報應稅收入,

注意納稅義務發(fā)生時間；（2）將預算定額和協(xié)議約定的收費項目與申

報收入明細進行比對，核算其是否將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬

運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查

附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）

或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y算，與主營叱務

收入進行核對，核算是否少申報應稅收入；（2）實地勘測，與施工協(xié)

議核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本不進收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核算

其相關收入是否全額申報納稅。

10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權益類科目、有無以

實物（不動產(chǎn)、動產(chǎn)等）抵頂工程款而少計應稅收入；（2）是否存在

因抵頂“三角債”間接導致少繳營業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程

勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。

二、其他應稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務沖減往來款。

2.有設備出租業(yè)務的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。

3.工程竣工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。

4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。

5.有無將收入以紅字記入其他業(yè)務支出或營業(yè)外支出借方等以

收抵支現(xiàn)象。

6.檢查其與關聯(lián)公司業(yè)務往來的財務核算和涉稅事宜。如承建公

司與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨

意變更建筑協(xié)議，鉆稅法空子，少申報收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的所有收入

向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應

稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅。是否自應申報之月（含當月）起6個月

內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅

憑證（若否，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在

地主管稅務機關繳納營業(yè)稅）。

8.重點核算建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大

型建筑總包公司及長期承攬分包業(yè)務的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的

分包協(xié)議和收款單位，就其取得的發(fā)票和相應的款項逐筆進行交叉稽

核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務人義務（注釋7）

檢查2023年建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為

扣繳義務人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)

稅是否及時申報并繳納入庫。

四、檢查應稅營業(yè)額的及時性（注釋8）

L對已開工建設的建筑安裝工程是否存在長期零申報異常情況。

2.納稅義務發(fā)生時間：

（1）看是否簽訂協(xié)議并且協(xié)議是否規(guī)定付款日期，如簽訂協(xié)議

并且協(xié)議規(guī)定付款日期的，檢查是否按協(xié)議規(guī)定的付款日期確認，而

不是開具發(fā)票或收款時確認。

（1）未簽訂協(xié)議或協(xié)議未規(guī)定付款日期的，2023年為應稅行

為完畢的當天，檢查是否工程完畢未收款或未開票而未確認收入的。

3.對預收工程價款,2023年是否在工程開工后根據(jù)工程形象進度

按月申報，2023年是否在收到預收款時申報納稅。

案例分析⑤：請問：我單位系一建筑公司，根據(jù)簽訂的協(xié)議，20236

月取得預收工程款800萬元，7月動工，2023年1月又取得預收工程

款2023萬元，請問營業(yè)稅如何繳納？

分析：2023年6月取得800萬，7月開工符合上述預收工程款定

義，待開工后按照工程進度申報（與會計規(guī)定一致），2023年1月收

到2023萬當月申報。

案例分析⑥：建筑公司承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑

甲公司承建A工程，A工程已按工程進度款支付給甲公司，甲公司已

按期繳納稅款及作了相應的收入，現(xiàn)在，因種種因素，A工程沒有準

時辦理決算，且時間已達幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有

預算金額，甲公司不能及時結轉收入，甲公司的所得稅及營業(yè)稅等怎

么解決？

分析：工程竣二后雖然沒有辦理決算，施工公司也要根據(jù)協(xié)議規(guī)

定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務金額計算繳納營業(yè)稅，待工

程決算后再按差額進行營業(yè)稅的退補。（公司所得稅的計算應按照會

計制度和會計準則的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造協(xié)議的結果可以可

靠估計的，應當根據(jù)竣工比例法確認協(xié)議收入和協(xié)議費用。）

五、檢查營業(yè)稅納稅地點是否對的（注釋9）

檢查納稅地點是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）

應稅勞務由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的所有價款和價

外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，2023年

是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：其公司是深圳一家建筑安裝公司，承接了一項寫字

樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂

了一份電梯安裝工程協(xié)議，協(xié)議分別注明了電梯的銷售的總價格和電

梯安裝勞務的總造價，依據(jù)現(xiàn)有的稅務法規(guī)，電梯分包單位應給總包

單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務部分則開具營業(yè)稅發(fā)票。

總包單位對分包的稅金不實行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，

總包拿分包繳納的營業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請開具給甲方（即建設單

位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應的營業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務，協(xié)議為提供電梯

安裝勞務，電梯價款不會作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。建筑安裝公司給寫字

樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑

公司出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝公司的營業(yè)額可以扣除分給安裝公

司的營業(yè)額，以差額計稅除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞

務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當涉及工程所用原材料、設備及其他

物資和動力價款在內（含甲供料，但不涉及建設方提供的設備的價款。）

第二章公司所得稅-成本費用

一、檢查應稅收入的真實性、完整性

1.是否按實際完畢工程量結轉工程收入。

2.是否將工程結算收入或工程結算差價收入、協(xié)議外工程變更收

入掛往來賬，少計應稅所得額。

所得稅與營業(yè)稅的區(qū)別：根據(jù)國家稅務總局《關于確認公司所得

稅收入若干問題的告知》（國稅函（2023）875號）第二條規(guī)定，公

司在各個納稅期末，提供勞務交易的結果可以可靠估計的，應采用竣

工進度法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果可以可靠估

計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額可以可靠地計量。2.交易

的竣工進度可以可靠地擬定。3,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可以可

靠地核算。（二）公司提供勞務竣工進度的擬定，可選用下列方法：

1.已竣工作的測量02.已提供勞務占勞務總量的比例。3,已發(fā)生成本

占總成本的比例。（三）公司應按照從接受勞務方已收或應收的協(xié)議

或協(xié)議價款擬定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以

竣工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認

為當期勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以竣工進度扣除

以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

因此，建筑公司的預收收入應按上述規(guī)定確認收入，繳納公司所

得稅。國家稅務總局國稅函[2023]79號《關于貫徹貫徹公司所得稅

法若干稅收問題的告知》一、關于租金收入確認問題。根據(jù)《實行條

例》第十九條的規(guī)定，公司提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)

的使用權取得的租金收入，應按交易協(xié)議或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租

金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，假如交易協(xié)議或協(xié)議中規(guī)定租賃期

限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實行條例》第九條規(guī)定

的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，

分期均勻計入相關年度收入。注意營業(yè)稅和所得稅收入確認方面也許

出現(xiàn)差異。

二、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性

1.檢查各類已結算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的

發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金

額較大等異常材料采購發(fā)票應進行真?zhèn)舞b別，并進行調查核算，看其

是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收

受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查

看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告

支出、以關聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增

成本套取鈔票的情況。

3.檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核算其是否

按照權責發(fā)生原則、相關性原則、合理性原則，按項目、分年度進行

歸集收入、成本、費用Q

4.檢查納稅申報的調整項目，涉及各項管理費、計稅工資、業(yè)務

招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、

改擴建及裝修工程支出等項目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費用等方式虛增工程成本。

圍繞合理工資薪金的標準稅前扣除。

三、其他

1.對于大型建筑公司的檢查，應重點核算有無小型建筑公司掛

靠，如有則應進一步核算其財務核算方式等相關事宜，是否存在稅款

流失；對于小型建筑公司，應重點核算其是否通過交納管理費等方式

掛靠資質較高的建安公司來承攬工程，如有則應重點核算其工程施工

收入、成本是否通過掛靠公司核算，是否存在稅款流失。

2.關聯(lián)方交易公益性的檢查。如是否存在支付關聯(lián)方利息情況，

債資比例超過2的，是否調整不允許稅前扣除的利息。

第三章個人所得稅及其他

一、個人所得稅

1.重點檢查扣繳義務人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳

義務。公司發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入，

特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向

股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經(jīng)營者、項目經(jīng)理等行業(yè)內高收入者作為重點檢核對象。公

司資質升級時留存收益和資本公積轉增個人股本是否繳納個人所得稅。

3.大額往來、長期掛賬款項是否存在套取鈔票未計個人所得稅。

4.扣繳義務人知納稅人簽訂假協(xié)議、假協(xié)議，少報應稅收入，或

者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不

繳少繳個人所得稅的行為。

5.自然人股東股權轉讓是否繳納個人所得稅。

6.重點檢查公司的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃

個人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公

司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請問工程協(xié)議的印花稅

應當在工程所在地的稅務局上繳還是在總公司注冊地稅務局上繳？

分析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條應納稅憑證應

當于書立或者領受時貼花?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細

則》第十四條條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在枷議

的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。假如

協(xié)議在國外簽訂的，應在國內使用時貼花。印花稅一般實行就地納稅。

因此，應在協(xié)議簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工公司的檢查。一是核算是否在主管稅務機關開具外出

施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準

確核算應稅收入和納稅款的，將已掌握的施工協(xié)議、施工收入、納稅

情況等信息反饋給公司所在主管稅務機關。

2.關聯(lián)關系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資

本（股本）和相關協(xié)議，從而確認雙方是否為關聯(lián)公司，結算價款是

否公允，是否轉移利潤。假如是關聯(lián)公司，看借款利息、施工價格（偏

低或偏高）、替對方承擔費用等項目，是否存在不應承擔項目的列支、

超標準列支、過高或過低定價等人為調節(jié)利潤問題。

注釋目錄一、與建筑安裝相關的新舊營業(yè)稅條例差異比較

注釋1.“視同銷售”

10《細則》第四條規(guī)定：（1）轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用

權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與別人，視同銷售不動產(chǎn)。（2）單位

或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提

供應稅勞務。

新《細則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應

稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他

單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物

后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的

其他情形。

新舊變化。（1）調整了視同銷售的范圍。轉讓“有限產(chǎn)權”或

“永久使用權”不再視同銷售；增長了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用

權無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（2）增長了兜底

性條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細則》規(guī)定：第五條一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又

涉及貨品，為混合銷售行為。從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的公司、

公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨品，不征收營

業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征

收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總

局所屬征收機關擬定。

新《細則》規(guī)定：第六條一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又

涉及貨品，為混合銷售行為。除本細則第二條的規(guī)定外，從事貨品的

生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個體工商戶的混合銷售行

為，視為銷售貨品，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

視為提供應稅勞務繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，

應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨品的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)

額繳納營業(yè)稅，貨品銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務

機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售“自

產(chǎn)貨品”的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務

的同時銷售自產(chǎn)貨品的行為”，“應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和

貨品的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品銷售額不繳納

營業(yè)稅”。（2）增長了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其

他（應分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨品銷售額的）情形。

補充說明：關于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行

文獻《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨品提供增值稅勞務并同時

提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的告知》（國稅發(fā)（2023）117f）

進行規(guī)定，并且根據(jù)國稅發(fā)［2023129號本文獻規(guī)定國稅發(fā)（2023）

117號第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設工

程施工總承包協(xié)議的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個

人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

一、關于納稅人銷售自產(chǎn)貨品提供增值稅應稅勞務并同時提供建

筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包協(xié)議（涉及建筑、安裝、

裝飾、修繕等工程總包和分包協(xié)議，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷

售自產(chǎn)貨品、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（涉及建筑、

安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，

對銷售自產(chǎn)貨品和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供

建筑業(yè)勞務收入（不涉及按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨品和增值稅應

稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具有建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包協(xié)議中單獨注明建筑業(yè)勞務

價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的所有收入征收增值

稅，不征收營業(yè)稅c（此為第一條第二款）

同時，簽訂建設工程施工總承包協(xié)議的單位和個人，應扣繳提供

建筑業(yè)勞務的單位而個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。（此為第

一條第五款）

二、關于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不管簽訂建設工程施工協(xié)議的總承包人是銷售自產(chǎn)貨品、提供增

值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨

品、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣

繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：（一）假如分包人

是銷售自產(chǎn)貨品、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個

人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨品、增值稅

應稅勞務以外的價款。（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承

包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關于自產(chǎn)貨品范圍問題

本告知所稱自產(chǎn)貨品是指：（一）金屬結構件：涉及活動板房、

鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）

玻璃幕墻；（四）機器設備、電子通訊設備；（五）國家稅務總局規(guī)定

的其他自產(chǎn)貨品。

理解：【相關鏈接：“自產(chǎn)貨品”的概念，僅供參考】

貨品，是指可供出售的物品。既涉及有形物品，如：鋼結構

設備、水泥制品、其他建材等等；也涉及無形物品，如：電、熱、

氣等等。

判別公司使用的是否為“自產(chǎn)貨品”重要應注意以下兩點：

（1）是否符合貨品的特點：

自產(chǎn)貨品，是指公司運用自身技術與各種資源，自己生產(chǎn)的可供

出售的物品。自產(chǎn)貨品也是貨品的一種，應當具有一般貨品基本特點:

第一、通過公司的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與本來用于生產(chǎn)的原

材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品自身的價值,

既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一

種產(chǎn)品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：

判別建筑公司使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨品”關

鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。假如

加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨品”；假如加工過程屬于

“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

注釋3.“兼營業(yè)務”

舊《細則》規(guī)定：第六條納稅人兼營應稅勞務與貨品或非應稅

勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨品或者非應稅勞務的銷售

額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨品或者非應稅

勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

新《細則》規(guī)定：第八條納稅人兼營應稅行為和貨品或者非應稅

勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨品或者非應稅勞務的銷

售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品或者非應稅勞務銷售額不

繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

新舊對比：舊《細則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準確核算的,

其應稅勞務與貨品或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行

為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

理解：【相關健接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】

(1)混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應稅勞務”又涉及

“增值稅貨品銷售”的單項行為。

②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應稅勞務”、“增值稅應稅勞務”、

“增值稅貨品銷售”等多項業(yè)務的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也也許

是同一個單位和個人，也也許是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨品銷售”與“營業(yè)稅應稅勞務”有

著密不可分的依附、從屬關系；兼營行為，“增值稅貨品銷售”與“營

業(yè)稅應稅勞務”沒有依附、從屬關系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

10《細則》規(guī)定：第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包

或者轉包給別人的，以工程的所有承包額減去付給分包人或者轉包人

的價款后的余額為營業(yè)額。

新《細則》規(guī)定：第五條（三）納稅人將建筑工程分包給其他單

位的，以其取得的所有價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包

款后的余額為營業(yè)額；

新舊對比：（1）刪除了關于“轉包”業(yè)務的相關規(guī)定，《營業(yè)

稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原

條例規(guī)定的“分包或轉包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八

條的建筑工程嚴禁轉包的規(guī)定一致。（2）對分包方的身份進行了明確,

由本來的“別人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。不符合上

述規(guī)定的總分包工程業(yè)務，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風險。

理解：【相關鏈接：分包、轉包的相關法律規(guī)定】

（1）分包、非法分包、轉包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完畢建設項目的重要部分，其非

重要的部分或專業(yè)性較強的工程，如工藝設備安裝，結構吊裝工程或

專業(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術規(guī)定的建筑

安裝單位。

②所謂非法分包【《建設工程質量管理條例》（國務院2023年1

月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設工程分

包給不具有相應資質條件的單位的；（二）建設工程總承包協(xié)議中未

有約定，又未經(jīng)建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交

由其他單位完畢的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結構的施

工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。

③所謂轉包【《建設工程質量管理條例》（國務院2023年1月30

日頒布施行）】，是指承包單位承包建設工程后，不履行協(xié)議約定的責

任和義務，將其承包的所有建設工程轉給別人或者將其承包的所有工

程肢解以后以分包的名義分別轉給別人承包的行為。

（2）分包與轉包的區(qū)別：

①分包和轉包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自

行完畢建設項目的一部分，而轉包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉包的共同點在于，分包和轉包單位都不直接與建設單

位簽訂承包協(xié)議，而直接與總承包人簽訂承包協(xié)議。

（3）稅收上取消“轉包”規(guī)定的法律淵源

①《建設工程質量管理條例》（國務院2023年1月30日頒布施

行）第二十五條：施工單位不得轉包或者違法分包工程。

②《工程總承包公司資質管理暫行規(guī)定》（建設部建施（1992）

第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包公司不得倒手轉包建設工程

項目。前款所稱倒手轉包，是指將建設項目轉包給其他單位承包，只

收取管理費，不派項目管理班子對建設項目進行管理，不承擔技術經(jīng)

濟責任的行為J

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“嚴禁承包

單位將其承包的所有建筑工程轉包給別人，嚴禁承包單位將其承包的

所有建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給別人J

④《協(xié)議法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進一

步規(guī)定：“承包人不得將其承包的所有建設工程轉包給第三人或者將

其承包的所有建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人J

根據(jù)以上規(guī)定，轉包是一種違法行為，應依法予以取締。因此，

也不應在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價外費用”

10《細則》規(guī)夭：第十四條條例第五條所稱價外費用，涉及向

對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種

性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并

入營業(yè)額計算應納稅額。

新《細則》規(guī)定：第十三條條例第五條所稱價外費用，涉及收

取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯

納金、延期付款利息、補償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各

種性質的價外收費，但不涉及同時符合以下條件代為收取的政府性基

金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府

性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設

立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財

政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

新舊對比：（1）在列舉的收費項目中增長了：補貼、返還利潤、

獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、補償金等項目。（2）明

確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

注釋6.“建筑業(yè)營業(yè)額”

10《細則》規(guī)定：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程

作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應涉及工程所用原材料及其

他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設

備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應涉及設備的價款在內。

新《細則》規(guī)定：第十六條除本細則第七條（混合銷售業(yè)務）

規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當涉

及工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不涉及建設

方提供的設備的價款。

新舊對比：（1）新《細則》取消了舊《細則》關于建筑、修繕、

安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務”；

（2）新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務”。其營業(yè)額可以不涉

及“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”，以“清包

工”作為營業(yè)額。新細則已對裝飾勞務作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞

務，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不涉及工程所用原材料、

設備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務反復征稅的問題。關

于裝飾勞務營業(yè)額的規(guī)定并非新增內容，之前有財政部國家稅務總

局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的告知（財

稅（2023）114號）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供

的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費

等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的重要原材料和設

備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料

費等費用的裝飾勞務。

補充：新法實行對以前年度營業(yè)稅文獻進行清理，財政部、國家

稅務總局《關于公有若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文獻的告知》財

稅[2023]61號已將上述文獻全文廢止（內容并未廢止，文獻層次提

高到新實行細則中）。

（3）10《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否涉及設備價值重要看“設備

的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否涉

及設備價值重要看“設備由誰提供”。

理解：（1）新《細則》關于設備的概念沒有明確。實踐中暫時

應以主管稅務機關規(guī)定為準。（2）執(zhí)行中應嚴格區(qū)分“甲供材”和

“建設方提供的設備”。

【相關鏈接：設備與材料的劃分（僅供參考）】

（1）設備的概念；

設備是指：通過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的

具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、

容器和其他機械。

設備分為標準設備和非標準設備。

標準設備(涉及通用設備和專用設備)：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品

標準批量生產(chǎn)的，已進入設備系列的設備。

非標準設備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設計單位提供

制造圖紙，委托承制單位制作的設備。

設備涉及以下各項：

各種設備的本體及隨設備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成

型的梯子、平臺、欄桿及管道等；

各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內的儀器及屬于設

備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設備本體的油類、化學藥品等視為設備的組成部分；

無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水解決設

備、電氣、通風設備等。

(2)材料的概念：

材料是指：為完畢建筑、安裝工程所需的原料和通過工業(yè)加工的

設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料涉及以下各項：設備本體以外的不屬于設備配套供貨，需由

施工公司自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金

屬構件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭

等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅一一裝飾勞務：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實行細

則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與

對方如何結算，其營業(yè)額均應涉及工程所用原材料及其他物資和動力

的價款在內。（2）財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式

提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的告知》（財稅[2023]114號）文獻明

確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取

的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價

款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實行細則》

規(guī)定，自2023年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞

務）的，其營業(yè)額應當涉及工程所用原材料、設備及其他物資和動力

價款在內，但不涉及建設方提供的設備的價款。有單行文的形式直

接上升為實行細則規(guī)定，為什么取消？重要是與細則價外費用規(guī)定不

一致：財稅[2023]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分

規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應稅勞務營業(yè)額的擬定上不

再強調是向對方收取的款項，而強調的是其在提供應稅勞務時收取的

所有價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務方收取的。而財稅

[20231114號文還在強調是向其客戶收取的。

注釋7."扣繳義務人”

10《條例》《細則》規(guī)定：《條例》第十一條營業(yè)稅扣繳義務

人：（1）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣

繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為

扣繳義務人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務人）

《細則》第二十九條條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如

下：（1）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅務行為而在境內未設有

經(jīng)營機構的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人；沒有代理者的，以

受讓者或者購買者為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行表演由別

人售票的，其應納稅款以售票者為扣徼義務人；（3）表演經(jīng)紀人為

個人的，其辦理表演業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。（4）

分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（5）個人轉讓條例第十二條

第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

新《條例》、《細則》規(guī)定：第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、

轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內

代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣

繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

新舊對比：（1）將舊《細則》中第一款“境外的單位或者個人

在境內提供應稅勞務”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提高至新《條例》第一款；并

增長了“境外的單位或者個人在境內轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”

的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關于“金融業(yè)委托發(fā)

放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了

10《細則》中關于“單位和個人表演”、“表演經(jīng)紀人”、“分保業(yè)

務”、“轉讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中

“財政部規(guī)定的其他扣繳義務人”在新《條例》中改為“國務院財政、

稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人?！备淖兞藱嘞拗黧w。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間”

舊《細則》規(guī)定：第九條營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅

人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

《財政部國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的告知》

（財稅（2023）177號）第二條相關規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞

務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面協(xié)議，如協(xié)議明確規(guī)定付款（涉及

提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按協(xié)議

規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；協(xié)議未明確付款（同上）日期

的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營

業(yè)款項憑據(jù)的當天c上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到

的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管

稅務機關根據(jù)工程形象進度按月擬定的納稅義務發(fā)生時間。2.納稅人

提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面協(xié)議的，其納

稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入

款項憑據(jù)的當天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義

務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得

索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建

筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權轉移的當天。

新《細則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,

采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采用預

收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。這一規(guī)定

將在很大限度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

注釋9.“納稅地點”

IH《細則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納

稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

納稅人從事運送業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

《細則》第三十條：納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向

勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地

或者居住地主管稅務機關補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程

跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

新《細則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅

人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申

報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管

部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申

報納稅。細則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應

稅勞務發(fā)生地、