存貨模塊科目管理辦法

存貨模塊科目管理辦法一、總則（一）目的存貨管理在咱公司運營里那可是相當(dāng)關(guān)鍵的一環(huán)。為了讓存貨模塊科目管理能更有條理，準(zhǔn)確反映存貨的增減變動和結(jié)存情況，給公司財務(wù)核算、成本控制和運營決策提供可靠依據(jù)，咱特意制定了這份管理辦法。希望大家能清楚認(rèn)識到，做好存貨模塊科目管理，對公司運營效益提升和風(fēng)險把控都有著極大的幫助。（二）適用范圍本辦法適用于公司內(nèi)所有涉及存貨業(yè)務(wù)的部門及相關(guān)工作人員。不管是采購部門采購進來的貨物，還是生產(chǎn)部門領(lǐng)用、消耗的材料，又或是銷售部門負(fù)責(zé)銷售出去的商品，只要涉及存貨模塊的科目管理，都得按照這個辦法來執(zhí)行。（三）遵循原則1.準(zhǔn)確性原則：在進行存貨模塊科目記錄時，務(wù)必做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。每一筆存貨的進出數(shù)量、金額等信息都要如實、精確地記錄，不能有絲毫差錯。例如，采購入庫的存貨，其數(shù)量和金額要與采購合同、發(fā)票等憑證上的數(shù)據(jù)一致。2.一致性原則：存貨的計價方法、科目設(shè)置等要保持前后一致，不能隨意變動。這樣才能保證不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性，方便公司進行財務(wù)分析。打個比方，一旦確定了采用先進先出法對存貨進行計價，就不要輕易換成其他方法。3.及時性原則：對于存貨的增減變動，要及時進行賬務(wù)處理。存貨一發(fā)生入庫、出庫等業(yè)務(wù)，就要在第一時間記錄到相應(yīng)的科目中，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性。4.合法性原則：存貨模塊科目管理必須嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。像會計準(zhǔn)則、稅收法規(guī)等，都是我們在管理過程中不能逾越的底線。二、存貨模塊科目設(shè)置（一）一級科目設(shè)置1.原材料：這個科目主要用來核算公司在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。比如說，生產(chǎn)家具的公司，木材、油漆等就屬于原材料科目核算的范疇。2.庫存商品：本科目用于核算公司已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。咱公司生產(chǎn)出來準(zhǔn)備銷售的成品，就記在這個科目里。3.周轉(zhuǎn)材料：核算公司能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如包裝物和低值易耗品。像公司用來包裝產(chǎn)品的紙箱，還有車間里使用期限較短的工具，都屬于周轉(zhuǎn)材料。（二）二級及明細(xì)科目設(shè)置1.原材料：根據(jù)原材料的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置二級及明細(xì)科目。比如化工企業(yè)，原材料可能分為有機原料、無機原料等類別，再在每個類別下按照具體的品種如乙烯、燒堿等設(shè)置明細(xì)科目，這樣就能更清晰地反映不同原材料的情況。2.庫存商品：按照商品的種類、品牌、規(guī)格、批次等設(shè)置二級及明細(xì)科目。以服裝企業(yè)為例，可以先按男裝、女裝、童裝等種類設(shè)置二級科目，再在每個種類下按品牌、款式等設(shè)置明細(xì)科目。3.周轉(zhuǎn)材料：對于包裝物，可按包裝物的種類，如紙箱、木箱、塑料袋等設(shè)置明細(xì)科目；對于低值易耗品，可按照用途分為一般工具、專用工具、管理用具等設(shè)置明細(xì)科目。三、存貨初始計量（一）外購存貨1.成本構(gòu)成：外購存貨的成本主要包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購買價款就是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額；相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費；運輸費、裝卸費等就比較好理解，就是在運輸和裝卸存貨過程中發(fā)生的費用。舉例來說，公司采購一批貨物，貨款10000元，增值稅1300元（可抵扣），運輸費500元，裝卸費200元，那么這批存貨的初始成本就是10000+500+200=10700元。2.賬務(wù)處理：當(dāng)貨物驗收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑證也到達時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。要是貨物已到，但發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照暫估價值入賬，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額，待收到發(fā)票賬單后再按正常程序入賬。（二）自制存貨1.成本構(gòu)成：自制存貨的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接材料就是構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料；直接人工是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬；制造費用則是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，像車間管理人員的工資、折舊費、水電費等。比如，公司自己生產(chǎn)一批產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料5000元，生產(chǎn)工人工資3000元，分?jǐn)傊圃熨M用2000元，那么這批自制存貨的成本就是5000+3000+2000=10000元。2.賬務(wù)處理：在生產(chǎn)過程中，領(lǐng)用原材料時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目；分配生產(chǎn)工人工資時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；分配制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。產(chǎn)品完工驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（三）委托加工存貨1.成本構(gòu)成：委托加工存貨的成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。假如公司委托其他單位加工一批材料，發(fā)出原材料成本8000元，支付加工費3000元，運輸費500元，那么委托加工存貨的成本就是8000+3000+500=11500元。2.賬務(wù)處理：發(fā)出委托加工物資時，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”等科目；支付加工費、運輸費等時，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。四、存貨后續(xù)計量（一）存貨計價方法1.先進先出法：這種方法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此來計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。比如，公司3月1日購入A材料100件，單價10元；3月5日購入A材料200件，單價12元。3月10日發(fā)出A材料150件，按照先進先出法，先發(fā)出3月1日購入的100件，成本為100×10=1000元，再發(fā)出3月5日購入的50件，成本為50×12=600元，發(fā)出材料總成本就是1000+600=1600元。2.加權(quán)平均法：又分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。計算公式為：存貨單位成本=（月初庫存存貨成本+本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）÷（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）。本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本。月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本。移動加權(quán)平均法是指在每次進貨以后，立即為存貨計算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。計算公式為：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）。本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本。本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本。我們鼓勵大家根據(jù)公司實際情況，選擇最適合的存貨計價方法，一旦確定，輕易不要更改。3.個別計價法：這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（二）存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)1.銷售存貨：當(dāng)公司銷售庫存商品時，要按照所售商品的賬面價值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。如果銷售的是原材料，就借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。2.生產(chǎn)領(lǐng)用存貨：生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品時，按照領(lǐng)用原材料的成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目。如果領(lǐng)用的是周轉(zhuǎn)材料，如低值易耗品，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，在領(lǐng)用時就將其全部價值一次計入有關(guān)成本費用，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目；采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，報廢時再攤銷另一半。五、存貨清查（一）清查頻率及方法1.清查頻率：公司應(yīng)定期對存貨進行清查，至少每年進行一次全面清查，月度或季度可根據(jù)實際情況進行局部清查。通過定期清查，我們能及時發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題，保證存貨賬實相符。2.清查方法：通常采用實地盤點法，也就是對各項存貨進行逐一清點、計數(shù)、過磅等，確定存貨的實際數(shù)量，并與賬面記錄進行核對。對于數(shù)量較大、價值較低的存貨，可采用抽樣盤點的方法，但抽樣比例要合理，確保能夠準(zhǔn)確反映存貨的實際情況。（二）清查結(jié)果處理1.盤盈：存貨盤盈時，應(yīng)及時查明原因。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，先按同類或類似存貨的市場價格，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。希望大家在發(fā)現(xiàn)存貨盤盈時，不要忽視查找原因，避免后續(xù)出現(xiàn)類似問題。2.盤虧：存貨盤虧時，同樣要查明原因。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，先按盤虧存貨的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。對于盤虧存貨涉及的增值稅進項稅額，如果是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，要將其進項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同原因分別進行處理。屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。六、存貨減值（一）減值跡象判斷1.當(dāng)存貨存在下列情形之一時，表明存貨可能發(fā)生了減值：該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。比如電子產(chǎn)品更新?lián)Q代快，如果公司庫存的某款舊型號電子產(chǎn)品市場價格不斷下降，且短期內(nèi)看不到價格回升的跡象，就可能存在減值風(fēng)險。企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。假設(shè)用某種原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為100元，而市場售價僅80元，那就說明該原材料可能減值了。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。像一些時尚服裝，如果過了流行季，市場需求下降，價格下跌，庫存的服裝就可能減值。其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）減值測試及計提1.減值測試：在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)對存貨進行全面清查，按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果某些存貨具有類似目的或最終用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估計，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。2.計提方法：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。希望大家在進行存貨減值測試時，一定要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，確保計提的存貨跌價準(zhǔn)備合理準(zhǔn)確。（三）減值轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)