成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度`

1、成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度,管理學(xué)院 陳英新,2,.,第一節(jié)成本控制概述 第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度 第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與差異分析,成本控制概述,第1節(jié),4,.,一、成本控制的含義,狹義的成本控制主要指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即運(yùn)用一定的方法，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計算、限制和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的預(yù)算、計劃或標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，并通過分析造成實(shí)際脫離計劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對策，以實(shí)現(xiàn)全面降低成本目標(biāo)的一種會計管理行為或工作。,5,.,成本控制按其時間特征可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。 事前成本控制：是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計、試制階段，對影響成

2、本的各有關(guān)因素所進(jìn)行的事前規(guī)劃、審核與監(jiān)督，同時建立健全各項(xiàng)成本管理制度，達(dá)到防患與未然的目的。 事中成本控制是指在實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制費(fèi)用，及時揭示節(jié)約或浪費(fèi)，并預(yù)測今后的發(fā)展趨勢，隨時把各種成本偏差信息反饋給責(zé)任者，以利于及時采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,6,.,事后成本控制是指在產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核。主要是對實(shí)際成本脫離目標(biāo)（計劃）成本的原因進(jìn)行深入分析，查明成本差異形成的主客觀原因，確定責(zé)任歸屬，據(jù)以評定和考核責(zé)任單位的業(yè)績，并為下一個成本循環(huán)提出積極有效的措施，消除不利的差異。,7,.,二、成本控制的原則,（一）全面性原則 （二）則權(quán)利相結(jié)合的原

3、則 （三）例外管理的原則 （四）講究效益的原則,8,.,三、成本控制的程序和方法,1、程序：確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)；分解落實(shí)成本控制的目標(biāo)；計算成本差異并分析成本差異，針對影響成本的因素，采取積極措施，并對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎懲。 2、方法：目標(biāo)成本控制法、預(yù)算控制法、標(biāo)準(zhǔn)成控制法、責(zé)任成本控制法等。,標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第2節(jié),10,.,一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義與特點(diǎn),一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義與特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是指事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較以揭示成本差異，對成本差異進(jìn)行因素分析，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。,11,.,特點(diǎn)： 1、預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)

4、成本，起到成本的事前控制作用。 2、將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制。 3、每月終了按實(shí)際產(chǎn)量乘各項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)，將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計算出來的實(shí)際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效的措施，以避免不合理支出和損失的重新發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。,12,.,二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的組成,是一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)的完整系統(tǒng)。 1、標(biāo)準(zhǔn)成本及其種類。 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本：成本標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)

5、消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價 種類： 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本,13,.,2、成本差異及其分析 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 成本差異分析的主要項(xiàng)目有：原材料消耗量差異、原材料價格差異、人工工時差異、人工工資率差異、制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、制造費(fèi)用效率差異等。 3、差異處理 把差異全部作為當(dāng)期銷貨成本的調(diào)整項(xiàng)目 在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期主營業(yè)務(wù)成本之間按比例分配，,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與差異分析,第3節(jié),15,.,一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)成本 （一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本,16,.,(二)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本,17,.,(三)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制

6、造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時,18,.,變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,19,.,固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,20,.,標(biāo)準(zhǔn)成本卡,21,.,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析,差異分析包括三個步驟： 1、計算差異的數(shù)額并分析其種類； 2、在前一步的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)查，找到產(chǎn)生差異的具體原因； 3、判明責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。,22,.,（一）變動成本差異的分析,變動成本差異的分析匯總,23,.,1、直接材料成本差異分析 例 海天公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克。A材料的實(shí)際價格為每千克100元。

7、假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克。A材料的成本差異分析如下：,24,.,2、直接人工成本差異分析 例 海天公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。,25,.,3、變動制造費(fèi)用成本差異 例 海天公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用 20000元。變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工5600小時。,26,.,（二）固定制造費(fèi)用成本差異分析 固定制造費(fèi)用總差異=

8、固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/預(yù)算工時,27,.,1、兩因素分析法 兩因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi) 用標(biāo)準(zhǔn)成本 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時,28,.,例 海天公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為24000元，預(yù)算工時為10000小時，實(shí)際耗用工時8000小時，實(shí)際固定制造費(fèi)用為24000元，標(biāo)準(zhǔn)工時為560

9、0小時。,29,.,2、三因素分析法 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本差異分解為耗費(fèi)差異、能力利用差異和效率差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能力利用差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時 固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時,30,.,三、成本差異的賬務(wù)處理, 借：生產(chǎn)成本 110000 貸：原材料 90000 材料價格差異 9000 材料用量差異 11000 借：生產(chǎn)成本 50400 直接人工工資率差異 8000 直接人工效率差異 21600 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000,31,.,期末成本差異的賬務(wù)處理 1、結(jié)轉(zhuǎn)本期

10、損益法：也稱直接處理法，是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 例 假設(shè)海天公司“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元。,32,., 借：生產(chǎn)成本 16800 變動制造費(fèi)用效率差異 7200 貸：變動制造費(fèi)用 20000 變動制造費(fèi)用開支差異 4000 借：生產(chǎn)成本 13440 固定制造費(fèi)用能力利用差異 4800 固定制造費(fèi)用效率差異 5760 貸：固定制造費(fèi)用 24000,三、成本差異的賬務(wù)處理,33

11、,., 產(chǎn)成品完工入庫 借：庫存商品 190640 貸：生產(chǎn)成本 190640 銷售產(chǎn)品 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000,34,., 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 190640 貸：庫存商品 190640 結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 借：主營業(yè)務(wù)成本 23360 材料價格差異 9000 材料用量差異 11000 變動制造費(fèi)用開支差異 4000 貸：直接人工工資率差異 8000 直接人工效率差異 21600 變動制造費(fèi)用效率差異 7200 固定制造費(fèi)用能力利用差異 4800 固定制造費(fèi)用效率差異 5760,35,.,三、成本差異

12、的賬務(wù)處理,2、遞延法。遞延法是將本期的各種成本差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。,36,.,四、標(biāo)準(zhǔn)成本法綜合舉例,例 A工廠是一個生產(chǎn)某種汽車零件的專業(yè)工廠，產(chǎn)品成本計算采用標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)，有關(guān)資料如下。 （1）成本計算賬戶設(shè)置。 （2）費(fèi)用分配和差異結(jié)轉(zhuǎn)方法。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為1；除直接材料外的其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生，其在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為0.5。成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 （3）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本如表所示：,37,.,38,.,（4）本月生產(chǎn)及銷售情況 生產(chǎn)能量 1100

13、0小時 月初在產(chǎn)品數(shù)量 600件 本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量 2500件 本月產(chǎn)品完工入庫數(shù)量 2400件 月末在產(chǎn)品數(shù)量 700件 （5）有關(guān)成本計算的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下：本月購入原材料30000千克，實(shí)際成本88500元（已用支票支付）；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料25500千克。實(shí)際耗用工時9750小時，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資40000元；實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用15000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用10000元。,39,.,要求：編制以下業(yè)務(wù)的會計分錄。 （1）購入原材料； （2）領(lǐng)用原材料； （3）將生產(chǎn)工人工資記入有關(guān)成本核算賬戶； （4）結(jié)轉(zhuǎn)本期變動制造費(fèi)用； （5）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定制造費(fèi)用； （6）完工產(chǎn)品入庫； （7）期末結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品成本差異。,40,.,練習(xí)題： 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每瓶的直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：,41,.,若本月份實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)情況如下： 1、購進(jìn)直接材料15000克，實(shí)際支付18750元。(1.25) 2、本期購進(jìn)材料全部用于生產(chǎn)，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1760瓶。 3、本期共耗用直接人工835工時，共支付人工成本5177元。 (6.2) 要求：計算本月份的材料價格差異與用量差異。 計算本月份的工資率差異和人工效率差異。,42,.,某公司