財務(wù)會計-(交易性金融資產(chǎn))

1、工作場所七、資金工作場所四、對外投資業(yè)務(wù)、(一)交易性金融資產(chǎn)(本單元的內(nèi)容) (二)可銷售的金融資產(chǎn)(三)到期投資(四)持有到長期股票投資，本單元學(xué)習(xí)目標(biāo)的知識目標(biāo)：理解金融資產(chǎn)的內(nèi)容掌握交易性金融資產(chǎn)的區(qū)分取得交易性金融資產(chǎn)， 持有和處理的會計內(nèi)容和方法技能目標(biāo)：掌握交易性金融資產(chǎn)的獲取、持有和處理的會計處理技能，金融資產(chǎn)的認知，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收賬款、債權(quán)投資、股票投資、派生金融資產(chǎn)等。 (1)交易性金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的認知，除貨幣資金和長期股票投資外，企業(yè)取得的其他金融資產(chǎn)必須結(jié)合自己的業(yè)務(wù)

2、特征和風(fēng)險管理要求進行分類管理。 (1)交易性金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的認知，根據(jù)金融資產(chǎn)的初始確認計量原則，可分為：(1)按公允價值計量，并將其變動計入本期損益的金融資產(chǎn)，(2)持有到期的投資，(3)貸款和應(yīng)收款，(4)可銷售的金融資產(chǎn)。 (1)交易性金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的認知，用公允價值計測，并將其變動計入本期損益的金融資產(chǎn)。 此外，可分為： (1)交易性金融資產(chǎn)，(2)交易性金融資產(chǎn)，(3)交易性金融資產(chǎn)，1 .交易性金融資產(chǎn)的概要交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了賺取差額而擁有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)從二級市場購買的股票、債券、基金等。 1、交易性金融資產(chǎn)概要，符合以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為交易性金

3、融資產(chǎn)： (2)是進行集中管理的可識別金融工具集團的一部分，有客觀的證據(jù)表明企業(yè)最近以短期利益方式管理該集團。 (3)屬于派生工具。、利息收入、應(yīng)收股利、交易性金融資產(chǎn)3354的成本、投資收益、的公允價值變動、公允值變動損益、(1)交易性金融資產(chǎn)、2 .交易性金融資產(chǎn)計算的相關(guān)帳戶、(1)交易性金融資產(chǎn)、2 .交易性金融資產(chǎn)計算的相關(guān)帳戶、借方交易性金融資產(chǎn)(資產(chǎn)類)貸方、 取得的交易性金融資產(chǎn)成本企業(yè)具有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值、資產(chǎn)負債表日的公允價值高于賬面價值的差額等，出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本，出售交易性金融資產(chǎn)時公允值變動損益的結(jié)轉(zhuǎn)(也許在借方)、 資產(chǎn)負債表日的公允價值低于賬

4、面價值的差額等，(1)交易性金融資產(chǎn)，2 .交易性金融資產(chǎn)計算的有關(guān)帳戶借方公共允許值變動損益(損益類)貸方， 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年度利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有馀地，資產(chǎn)負債表日公允價值差高于賬面價值，資產(chǎn)負債表日公允價值差低于賬面價值，(1)交易性金融資產(chǎn)，2 .交易性金融資產(chǎn)計算帳戶，借方投資收益(損益類)貸方， 投資時發(fā)生的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有多馀，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年度利潤”凈利潤，投資產(chǎn)生的投資收益，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年度利潤”凈利潤，(1)交易性金融資產(chǎn)，2 .交易性金融資產(chǎn)計算帳戶，借方利息(或應(yīng)收股利)(資產(chǎn)類)貸方，未收回的利息(或股息)、利息收入(或股息)、投資時未領(lǐng)取的利息(或股息)獲取、

5、處置、期末計量、持有期間的現(xiàn)金股利和利息、(1)交易性金融資產(chǎn)、3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理、3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理、(1)交易性金融資產(chǎn)的獲取1 以“公允價值”計入“交易性金融資產(chǎn)成本”的2 )交易費用計入“投資收益”的3 )交易性金融資產(chǎn)的支付款中包含宣告但未發(fā)行的現(xiàn)金股利或未達到利息支付期間的債券的利息時，將其單獨確認為接收項目3、交易性金融資產(chǎn)會計處理，(1)交易性金融資產(chǎn)的取得，【中學(xué)8-30】2011年5月18日，宏州公司從深圳證券交易所購買公司股票1萬股，占公司股票表決權(quán)股票的5%，支付金額合計5萬080萬元，其中證券交易稅等交易費用為8萬元，現(xiàn)金分配宏洲公司分為交易性

6、金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)-股票-成本5萬應(yīng)收股息-公司72萬投資收益8萬信用：其他貨幣資金-投資金5萬080，取得股票，3 .交易性金融資產(chǎn)會計處理【中學(xué)8-31】2011年1月3日，宏州公司從二級市場購買丙公司債券這個債券面額為2千萬元，剩馀期間為3年，面額為4%，每半年支付利息。 宏州公司分為交易性金融產(chǎn)業(yè)。 取得債券時，借：交易性金融資產(chǎn)丙債券成本200利息收入丙公司40萬投資收益20萬信用：銀行存款206萬，(1)取得交易性金融資產(chǎn)，【隨堂練習(xí)】交易性金融資產(chǎn)的初始計量，單選問題1 A公司作為交易性金融資產(chǎn)購買股票200萬股，每股價格4元(a公司在取得交易性金融資產(chǎn)時的收款價值為

7、()萬元。A.800 B.700 C.803 D.703、回答b回答分析存款價值=200(4-0.5)=700 (萬元)，業(yè)務(wù)問題1 2013年4月10日，華聯(lián)實業(yè)株式會社以每股7元的價格將a公司的股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)購買，交易費用1 200 請編制華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的會計分錄。 【隨堂練習(xí)】交易性金融資產(chǎn)的初始計量，【解析】初始投資成本=500007=350萬(元)借方：交易性金融資產(chǎn)-a公司(成本) 350萬投資收入1 200貸方：銀行存款351 200，交易上的例子，每股買價被宣布0.2元，但還沒有發(fā)行現(xiàn)金借：交易金融資產(chǎn)-a公司股份(成本) 340萬投資收益1,200應(yīng)收股

8、利10，000信用：銀行存款351， 3 .交易金融資產(chǎn)的會計處理，(2)持有期間的現(xiàn)金股利和利息，(1)在企業(yè)持有交易金融資產(chǎn)期間，投資方宣告發(fā)行的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日分期支付，以一次投資債券的票面利率計算的利息收入記入“應(yīng)收股利”或“利息收入”帳戶，并計算“投資收益”帳戶2 )領(lǐng)取現(xiàn)金股利或債券利息時：借方銀行存款帳戶，貸方應(yīng)收股利或利息帳戶。 3、交易性金融資產(chǎn)會計處理，2011年6月20日，宏州公司從公司領(lǐng)取現(xiàn)金股利72萬元。 2012年4月20日，甲方宣布發(fā)行2011年現(xiàn)金股利2千萬元。 2012年5月10日，宏洲公司領(lǐng)取了甲方發(fā)行的2011年現(xiàn)金股利。 a .借款：其他貨幣

9、資金-存款投資金72 000信用：應(yīng)收股息-甲公司72 000，持有期的現(xiàn)金股息，(2)持有期的現(xiàn)金股息和利息d .借款：應(yīng)收股息-甲公司(20005% ) 100萬貸款：投資收益100萬e .借款：其他貨幣資金-存款投資金100萬貸款：應(yīng)收股利-甲公司100萬，3 .交易性金融資產(chǎn)會計處理【中學(xué)8-31】2010年1月10日，丙公司債券2010年下半年利息40萬元。 2011年7月11日，領(lǐng)取丙公司債券2011年上半年利息。 2012年1月10日領(lǐng)取丙公司債券2011年下半年的利息。 a .借方：銀行存款40萬信用：利息收入-專業(yè)公司40萬，持有期間的利息：(2)持有期間的現(xiàn)金紅利和利息，c

10、 .借方：利息收入-專業(yè)公司(2000萬4%/2)40萬信用：投資收入40萬d .借方：銀行存款40萬信用：利息收入-專業(yè)公司40 持有期間的利息，(2)持有期間的現(xiàn)金股息和利息，f .借方：利息收入-專業(yè)公司(20004%/2)40萬信用：投資收益40萬g .借方：銀行存款40萬信用：利息收入-專業(yè)公司40萬，業(yè)務(wù)主題2 2013年8月25日，a公司制定了2012年上半年的利潤分配方案華聯(lián)實業(yè)股份有限公司擁有a公司的50000股。 請編制與華聯(lián)實業(yè)股份有限公司相關(guān)的會計分錄。 【隨堂練習(xí)】持有期間的現(xiàn)金股利和利息，解析】宣告發(fā)行現(xiàn)金股利時：借方：應(yīng)收股利20 000信用：投資收益20 000

11、應(yīng)收股利：借方：銀行存款20 000信用：應(yīng)收股利20000，3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理，(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允值的上升：公允值的上升：公允值的上升：公允值的借方：交易性金融資產(chǎn)-公允值的變動貸方：公允值的變動損益的公允值的下降：公允值的借方：公允值的變動損益的貸方：交易性金融資產(chǎn)-公允值的變動，3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理，【成為初中8-30】2010 2011年12月31日，宏洲公司放棄公司股票12月30日(星期五)，甲方股票收盤價為每股4.90元。 持有期的期末計量，(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量，B. 2011年6月30日，公司的股票公開價值變動=(5.20-5.00

12、)1萬=200萬(元)借：交易性金融資產(chǎn)-股票-公開值變動200萬信用：公開值變動損益-股票200萬C. 2011年12月30日確認了公司股票公允價值的變動=(4.90-5.20)1萬=-300萬(元)借方：公允價值的變動損益-股票300萬信用：交易性金融資產(chǎn)-股票-公允價值的變動300萬，3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理，【成為中學(xué)8-31】c.2011年6月30日 2011年12月31日，丙公司債券公允價值為2千元(不含利息)。 持有期間期末計量，(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量，B. 2011年6月30日，丙公司債券的公允價值變動=2，000-2，000=300，000 (元)借方：交易性金

13、融資產(chǎn)-丙債-公允價值變動300，000貸方：公允價值變動損益-丙債300，000 甲方公司股票公允價值變動=200萬-2300萬=-100萬(元)借方：公允價值變動損益-丙債券100萬貸方：交易性金融資產(chǎn)-丙債券-公允價值變動100萬，業(yè)務(wù)問題3華聯(lián)實業(yè)股份公司每年6月30日和12月31日持續(xù)計量持有的交易性金融資產(chǎn)2013年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)帳簿馀額和當(dāng)天的公允價值資料如下表所示。 要求：填寫完整的下表，制作華聯(lián)公司2013年6月30日相關(guān)的會計分錄。 “隨堂練習(xí)”交易性金融資產(chǎn)的期末計量，交易性金融資產(chǎn)帳簿馀額和公允價值表2012年6月30日單位：元，“隨堂練習(xí)”交

14、易性金融資產(chǎn)的期末計量【解析】華聯(lián)公司2013年6月30日的會計處理如下：公允價值變動損益60萬借：交易性金融資產(chǎn)A公司股(公允價值60萬貸款：交易性金融資產(chǎn)B公司股票(公允值變動) 40萬貸款：公允值變動損益40萬貸款：交易性金融資產(chǎn)A公司債券(公允值變動) 2萬貸款：公允值變動損益2萬，3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理，(4)交易性金融資產(chǎn)的處理，交易性金融資產(chǎn)以實際收到的金額借記“銀行存款”帳戶根據(jù)此金融資產(chǎn)的賬本馀額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本，公允價值變動”帳戶，以該差額貸記或借記“投資收入”帳戶。 同時，必須轉(zhuǎn)出計入原始金融資產(chǎn)的公允價值變動，借方“公允價值變動損益”帳戶，貸方或沖銷“投資收益”帳戶。處理時的投資收益=出售的公允價值-初始收入金額，3 .交易性金融資產(chǎn)的會計處理，(4)交易性金融資產(chǎn)的處理借款：銀行存款(實際收到的款項)貸款：交易金融資產(chǎn)-成本(初始投資成本):公允價值變動(或借款)應(yīng)收股利/利息(未用應(yīng)收賬款回收的分