稅收籌劃第三章.ppt

1、第三章對(duì)增值稅的稅收計(jì)劃，第一節(jié)對(duì)增值稅納稅人的稅收計(jì)劃，增值稅是對(duì)我國(guó)銷(xiāo)售商品或與加工、維修、維修、維修一起進(jìn)口商品的單位和個(gè)人，對(duì)商品銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售和進(jìn)口金額計(jì)稅，并實(shí)行退稅制的一種流轉(zhuǎn)稅。1.一般納稅人和小型納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)現(xiàn)行vat制度將納稅人分為一般納稅人和小型納稅人。對(duì)普通納稅人實(shí)行用專(zhuān)用發(fā)票計(jì)稅的方法。對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)單的計(jì)算和征收管理方法。區(qū)分兩類(lèi)納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)制度是否健全，能否正確計(jì)算增值稅額，但也有量化標(biāo)準(zhǔn)，便于管理，有助于運(yùn)營(yíng)。(a)小規(guī)模納稅人的承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人)是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、年銷(xiāo)售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)不健

2、全、不能按規(guī)定發(fā)送相關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會(huì)計(jì)不健全意味著不能正確計(jì)算增值稅銷(xiāo)售稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額。為了方便增值稅的征收管理，我國(guó)采用了國(guó)際通用的做法對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行不含稅的簡(jiǎn)單計(jì)稅的方法。(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行規(guī)定執(zhí)行細(xì)則，在下列情況之一下，可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：從事商品生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位(以下企業(yè))，致力于提供商品生產(chǎn)或服務(wù)，兼營(yíng)商品批發(fā)或零售的企業(yè)(全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額中批發(fā)或零售商品的銷(xiāo)售在50元以下)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。從事商品批發(fā)或零售的企業(yè)年度應(yīng)納稅額在80萬(wàn)元以下。年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。非商業(yè)性單位，不經(jīng)常

3、發(fā)生課稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。(b)一般納稅人的承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，年度稅收銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。納稅人總額分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)，如果總機(jī)構(gòu)年度稅收銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年度稅收銷(xiāo)售未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則該分支機(jī)構(gòu)可以被認(rèn)定為一般納稅人。符合新開(kāi)張的一般納稅人條件的企業(yè)，除辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人承認(rèn)程序。如果稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)計(jì)年度應(yīng)納稅額沒(méi)有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則暫定為一般納稅人。開(kāi)業(yè)后，如果實(shí)際年度應(yīng)納稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就要重新辦理確認(rèn)程序。符合條件的話(huà)，可以繼續(xù)承認(rèn)為一般納

4、稅人。不符合條件的，取消普通納稅人資格。(b)一般納稅人的承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，非商業(yè)性單位經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為，符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行規(guī)定及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的條件的，可以經(jīng)州內(nèi)國(guó)稅廳批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)能夠提供健全準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格審查，不作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人條件包括向所在地國(guó)稅廳申報(bào)增值稅一般納稅人殷鐵生確認(rèn)書(shū)，通過(guò)一般納稅人確認(rèn)程序。兩類(lèi)納稅人稅收征收管理方法，一、一般納稅人稅收征收管理方法一般納稅人可以在指定地點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)納稅人工時(shí)，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，售

5、貨處有權(quán)要求專(zhuān)用發(fā)票。有權(quán)用專(zhuān)用發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人通過(guò)增值稅計(jì)算，將應(yīng)納稅銷(xiāo)售額用于計(jì)稅，從銷(xiāo)售稅額中減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式實(shí)施進(jìn)項(xiàng)退稅法。2、小型納稅人稅收征收管理方法、小型納稅人和普通納稅人稅收征收管理的主要區(qū)別如下：小型納稅人銷(xiāo)售貨物不能使用僅限于增值稅的發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)貨物不能獲得僅限于增值稅的發(fā)票，即使實(shí)際需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也可以由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)改寫(xiě)；小規(guī)模納稅人不能享受退稅權(quán)。小規(guī)模納稅人不能用簡(jiǎn)便的方法以3的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，扣除購(gòu)買(mǎi)稅。第三，納稅人的稅收計(jì)劃(a)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)劃一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)口稅多的納稅人作為一般納稅人，稅負(fù)少。幾乎沒(méi)有或完全沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅

6、人作為小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較小。增值稅一般納稅人對(duì)特定增值率繳納與小規(guī)模納稅人相同的金額，該特定增值率稱(chēng)為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”。如果增值率低于此，增值稅一般納稅人稅負(fù)就低于小規(guī)模納稅人。如果增值率高于此，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。1假設(shè)包含銷(xiāo)售的無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率計(jì)算，將x設(shè)置為增值率，將s設(shè)置為包含銷(xiāo)售，將p設(shè)置為包含購(gòu)買(mǎi)額，一般納稅人適用稅率為17，小納稅人適用稅率為3。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人需求率無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率17 3 2005 13 3 3 2532，2不含稅銷(xiāo)售無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率計(jì)算，將x設(shè)置為增值率，假設(shè)s為不含稅銷(xiāo)售額，p為不含稅購(gòu)買(mǎi)額，一般納稅人適用稅率為

7、17，小規(guī)模納稅人適用稅率為3。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人接受率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17 3 1765 13 2308增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的話(huà)，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。如果增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。案例31 vat納稅人標(biāo)識(shí)選擇(1)，一家食品零售商年度零售含稅銷(xiāo)售150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)健全，根據(jù)一般納稅人條件適用17稅率。該公司每年購(gòu)買(mǎi)金額為80萬(wàn)元(不含稅)，可以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這家公司如何進(jìn)行增值稅納稅人身份計(jì)劃？案例32增值稅納稅人身份選擇(2)，a，b兩個(gè)企業(yè)都是工業(yè)企業(yè)的小納稅人，機(jī)器零件加工和生產(chǎn)。甲企業(yè)的年銷(xiāo)售額為40

8、萬(wàn)元，年可扣除購(gòu)買(mǎi)商品金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)的年銷(xiāo)售額為43萬(wàn)元，年可扣除商品金額375萬(wàn)元(以上金額為不含稅金額，購(gòu)買(mǎi)為增值稅專(zhuān)用宋應(yīng)昌)。兩個(gè)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份計(jì)劃？還要注意幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題，第一，對(duì)一般納稅人稅法的承認(rèn)要求。根據(jù)增值稅暫行規(guī)定執(zhí)行規(guī)則第30條的規(guī)定，符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)一般納稅人承認(rèn)程序的納稅人，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售額按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并渡邊杏扣除進(jìn)項(xiàng)稅額或使用僅限增值稅的發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)效益最大化的要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)和客戶(hù)類(lèi)型。(2)增值稅納稅人和銷(xiāo)售稅納稅人的計(jì)劃，1混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定混合銷(xiāo)售，企業(yè)的相同銷(xiāo)售行為包括增值稅應(yīng)納稅商品和銷(xiāo)

9、售稅的應(yīng)納稅人工，提供應(yīng)納稅人工的目的是直接銷(xiāo)售這些物品，這兩者有密切的相關(guān)性。，我們稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理，有從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主、兼營(yíng)非課稅對(duì)象勞務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為、同一銷(xiāo)售商品、增值稅征收等條款。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為被認(rèn)為是非稅勞務(wù)的銷(xiāo)售，不征收增值稅，而是征收銷(xiāo)售稅。其中，“以商品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)不征稅人工”，意味著納稅人的年度商品銷(xiāo)售和不征稅人工銷(xiāo)售額合計(jì)中，年商品銷(xiāo)售超過(guò)50，不征稅人工銷(xiāo)售低于50。兼營(yíng)是納稅人在銷(xiāo)售支持增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)征

10、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這兩種事業(yè)活動(dòng)之間沒(méi)有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)增值稅暫行規(guī)定，納稅人不單獨(dú)核算稅率不同的物品或應(yīng)稅勞務(wù)，而是從高適用稅率引進(jìn)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，必須分別核算應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，并按照相應(yīng)稅率繳納相應(yīng)的稅款。納稅人兼營(yíng)不納稅人工的情況下，不單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，不納稅人工應(yīng)當(dāng)與商品或應(yīng)稅人工一起征收增值稅。有限責(zé)任公司a，2個(gè)鄭智薰獨(dú)立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門(mén)，即供電加工廠和建設(shè)安裝建設(shè)組。電氣設(shè)備加工廠主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物，工程安裝施工組主要在國(guó)外執(zhí)行輸電線(xiàn)路費(fèi)安裝等工程。某年公司的銷(xiāo)售收入為2 800萬(wàn)元(不含稅)，安裝收入為2 574萬(wàn)元，生產(chǎn)原材料2000萬(wàn)

11、元，可退回稅額340萬(wàn)元。公司作為一般納稅人，對(duì)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴臼巧a(chǎn)性企業(yè)，不是應(yīng)納稅對(duì)象的人工費(fèi)用銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)總銷(xiāo)售額的50%。案例3-3混合銷(xiāo)售行為納稅人標(biāo)識(shí)選擇，案例3-4同時(shí)運(yùn)營(yíng)中納稅人標(biāo)識(shí)選擇(1)，鋼鐵廠是增值稅一般納稅人，每月銷(xiāo)售鋼鐵100萬(wàn)元(含稅)，農(nóng)機(jī)收益50萬(wàn)元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=(100 50)(1 17)X17=2179(萬(wàn)韓元)單獨(dú)會(huì)計(jì)科目：增值稅費(fèi)用=100(1 17)X17 50(1 13)X13=2028(萬(wàn)韓元)，案例35同時(shí)運(yùn)營(yíng)中的納稅人身份選擇(2)，一家計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司還銷(xiāo)售電腦硬件，軟件

12、開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)粋€(gè)月硬件銷(xiāo)售額為36萬(wàn)韓元，如果委托軟件開(kāi)發(fā)獲得4萬(wàn)韓元，計(jì)劃減輕稅金負(fù)擔(dān)的話(huà)？其中硬件銷(xiāo)售的稅率為3，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售稅率為5。沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)：增值稅=(360 0 00 40 000)(1 3)X3=11 65049(元)，案例：運(yùn)輸計(jì)劃理念，第一，基本案例：主要從事工業(yè)乙炔氣體的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，乙炔氣體50，000瓶的年度生產(chǎn)為了確保乙炔氣體的銷(xiāo)售，該公司購(gòu)買(mǎi)并交付2輛卡車(chē)，每瓶煤氣平均支付6元的運(yùn)輸費(fèi)用，在乙炔氣體銷(xiāo)售時(shí)提高收費(fèi)后回收。該企業(yè)車(chē)輛燃料消費(fèi)中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元。該企業(yè)為了減少稅收支出，對(duì)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售采用了非獎(jiǎng)勵(lì)方法，2000年年輕時(shí)申報(bào)了3

13、53 820韓元的銷(xiāo)售，并受到稅務(wù)當(dāng)局嚴(yán)厲管制逃稅60 14940韓元。案例：運(yùn)費(fèi)計(jì)劃思路，第二，根據(jù)計(jì)劃分析：專(zhuān)業(yè)管理要求，建立專(zhuān)業(yè)物流配送公司，提高企業(yè)的管理效率，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約。2 vat納稅人和銷(xiāo)售稅納稅人計(jì)劃方法、主要和輔助納稅計(jì)劃方法。稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅方法是分別征收納稅人可以分開(kāi)核算的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不能另外記帳的還一并征收增值稅。該征稅條款規(guī)定，納稅人對(duì)屬于銷(xiāo)售稅范圍的征稅人工是否單獨(dú)核算，并通過(guò)此可以選擇增值稅支付或銷(xiāo)售稅。2 vat納稅人和銷(xiāo)售稅納稅人的計(jì)劃方法，第二，混合銷(xiāo)售的稅務(wù)計(jì)劃方法。對(duì)混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理是指從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體

14、經(jīng)營(yíng)者和商品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主、兼營(yíng)非應(yīng)納稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)視為商品銷(xiāo)售，并征收增值稅。其他單位和人員的混合銷(xiāo)售行為被視為非稅人工的銷(xiāo)售，不收取增值稅。因此，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)納稅物品和不應(yīng)納稅勞務(wù)所占的比重，達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)的目的。納稅人只要應(yīng)稅商品的銷(xiāo)售占總銷(xiāo)售額的50以上，就可以繳納增值稅。相反，如果應(yīng)稅勞務(wù)不占全部銷(xiāo)售額的50以上，就要繳納營(yíng)業(yè)稅。3增值稅納稅人和銷(xiāo)售稅納稅人轉(zhuǎn)換時(shí)要注意的事項(xiàng)，第一，兼營(yíng)行為有兩種可能。一是增值稅納稅人，參與銷(xiāo)售稅征稅范圍。二是銷(xiāo)售稅納稅人提供銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在前一種情況下，如果該企業(yè)

15、是增值稅一般納稅人，則單獨(dú)核算是有利的。如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則決定不另外記帳。第二種情況，企業(yè)原是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，因此在銷(xiāo)售從事增值稅的商品或提供征稅勞務(wù)時(shí)，一般以增值稅小額納稅人征收的方式征稅。這與小規(guī)模納稅人計(jì)劃提供銷(xiāo)售稅的征稅勞務(wù)的方法相同。3 vat納稅人與銷(xiāo)售稅納稅人轉(zhuǎn)換時(shí)要注意的問(wèn)題，第二，銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)由國(guó)稅廳所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，因此，從混合銷(xiāo)售的稅收計(jì)劃來(lái)看，首先要從稅收節(jié)省層面上得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定。案例3可以計(jì)劃擁有的車(chē)輛，第一，基本情況長(zhǎng)江公司是從事機(jī)械零部件制造的生產(chǎn)企業(yè)，是一般納稅人。該企業(yè)擁有5輛黃虛牌重型卡車(chē)，平時(shí)以押送的形式管理，主要負(fù)責(zé)本

16、企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售或貨物采購(gòu)運(yùn)輸工作。自營(yíng)車(chē)輛持有購(gòu)買(mǎi)時(shí)，長(zhǎng)江上一年運(yùn)費(fèi)扣除進(jìn)項(xiàng)稅分析表明，運(yùn)費(fèi)中物質(zhì)的消耗為10 .假設(shè)2003年該企業(yè)共核算76萬(wàn)元的內(nèi)部運(yùn)費(fèi)，可扣除運(yùn)費(fèi)的物質(zhì)消費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅為1292萬(wàn)元(即76萬(wàn)美元X10X17)。可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，應(yīng)該如何計(jì)劃？案例3擁有的車(chē)輛計(jì)劃，第二，計(jì)劃分析-為了建立承運(yùn)人，獨(dú)立設(shè)立承運(yùn)人，從而實(shí)現(xiàn)承運(yùn)人稅收節(jié)約。生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)設(shè)立本公司車(chē)輛的承運(yùn)人，承運(yùn)人只繳納3個(gè)銷(xiāo)售稅，生產(chǎn)公司可以扣除運(yùn)費(fèi)7的增值稅，企業(yè)體節(jié)稅為7-34。如果不設(shè)立承運(yùn)人，車(chē)輛的物消費(fèi)將用作增值稅抵免。假設(shè)車(chē)輛扣減額為m，則在M4N172353N、M2353N上建立運(yùn)輸

17、公司時(shí)，水消費(fèi)可退回稅為17M，運(yùn)費(fèi)為n，退稅平衡點(diǎn)為m 4n 172353n，m 2353n具有節(jié)稅空間。第2節(jié)vat計(jì)算稅捐的稅捐計(jì)劃，1，計(jì)算稅捐的合法定義，(1)一般稅籍稅籍稅捐金額的已計(jì)算應(yīng)稅金額=目前銷(xiāo)售稅捐金額目前期間進(jìn)項(xiàng)稅捐1銷(xiāo)售稅捐金額銷(xiāo)售稅捐金額是以稅率計(jì)算，并借記給采購(gòu)員的vat稅捐金額。銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售x稅率。(1)銷(xiāo)售、銷(xiāo)售是納稅人銷(xiāo)售商品、征稅人工從買(mǎi)方那里得到的全部?jī)r(jià)格和價(jià)格外費(fèi)用。外部費(fèi)用是由外部購(gòu)買(mǎi)者收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助金、基金、資金費(fèi)、收益費(fèi)返還、補(bǔ)償費(fèi)、違約金(財(cái)務(wù)費(fèi))、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸卸貨費(fèi)、逆向收費(fèi)、逆向收費(fèi)和其他性質(zhì)的價(jià)格外費(fèi)用。上述價(jià)格外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都要并入銷(xiāo)售稅計(jì)算。但不包括以下項(xiàng)目：請(qǐng)注意，(2)不含稅銷(xiāo)售、不含稅銷(xiāo)售=按照州稅務(wù)廳的規(guī)定，增值稅一般納稅人向買(mǎi)方收取的價(jià)格外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)在征稅時(shí)折算為不含稅收入，并合并到銷(xiāo)售中。(3)，納稅人銷(xiāo)售商