第六章-稅收立法與稅收管理體制(2009修改版....ppt

1、掌 握 熟 悉 掌 握 熟 悉 掌 握 掌 握 掌 握 熟 悉 熟 悉 了 解,稅收立法 稅收立法原則 稅收法律體系 稅收立法機(jī)關(guān)和立法權(quán)限 稅收的立法程序 我國現(xiàn)行稅收管理體制的主要內(nèi)容 稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置 稅收行政權(quán)限的劃分 稅收收入的劃分和分配 我國稅收管理體制改革的設(shè)想 現(xiàn)行稅收管理體制存在的問題 稅收管理體制改革的基本原則 我國稅收管理體制的改革設(shè)想,知 識(shí) 點(diǎn) 標(biāo) 題 認(rèn) 知 度,06.1 06.1.1 06.1.2 06.1.3 06.1.4 06.2 06.2.1 06.2.2 06.2.3 06.3 06.3.1 06.3.2 06.3.3,第六章 稅收立法與稅收管理體制,稅

2、收立法：是指立法機(jī)關(guān)和有關(guān)國家機(jī)關(guān)在各自的權(quán)限范圍內(nèi)依照法定的程序制定、頒布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。稅收立法需要遵循一定的立法原則：,06.1.1 稅收立法原則,稅收的立法原則,效率優(yōu)先， 注重公平,科學(xué)、民主決策 的原則,確實(shí)性和靈活性 相結(jié)合的原則,效率優(yōu)先，注重公平 科學(xué)、民主決策的原則 科學(xué)：1、考慮中國國情及各地差異；2、運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段，測(cè)算模擬，選擇最優(yōu)方案。3、立法程序和監(jiān)督程序精密。 民主：稅收立法必須充分聽取納稅人的意見，確保體現(xiàn)廣大群眾根本利益。 確實(shí)性和靈活性相結(jié)合的原則 1、體現(xiàn)在制定稅法時(shí)，要明確（納稅時(shí)間、地點(diǎn)、方式、數(shù)量及納稅人范圍、稅

3、基、計(jì)稅方法等）便于征納雙方都切實(shí)掌握；同時(shí)高一級(jí)立法機(jī)關(guān)要給下一級(jí)制定實(shí)施細(xì)則或辦法的權(quán)利，以便因地制宜。 2、體現(xiàn)在稅法的穩(wěn)定性、連續(xù)性和廢、改、立上。,我國的稅收法律體系： 是指立法機(jī)關(guān)和有關(guān)國家機(jī)關(guān)根據(jù)稅收立法體制的規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件的統(tǒng)稱，這實(shí)際是廣義的稅法概念，所有調(diào)整稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章都可以看成稅法體系的組成部分。,06.1.2 稅收法律體系,稅收法律,稅收規(guī)章,稅收法規(guī),稅收行政法規(guī),稅收地方性法規(guī),稅收地方性法規(guī),稅收地方性規(guī)章,我國 的稅 收法 律體 系,廣義上的稅收權(quán)力包括稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)、收入歸屬權(quán)、稅收司法權(quán)，其劃分

4、均有縱向和橫向兩種，縱向劃分是指稅權(quán)在中央和地方國家機(jī)關(guān)之間的劃分，橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)國家機(jī)關(guān)之間的劃分。稅收立法權(quán)限的劃分如下圖：,中央（包括全國人大、國務(wù)院和國務(wù)院稅務(wù)主管部門）掌握絕大部分的稅收立法權(quán)，只給了地方（主要是省人大和省級(jí)政府）極其有限的稅收立法權(quán)。,06.1.3 稅收立法機(jī)關(guān)和立法權(quán)限,全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)掌握全國性稅種的立法,國務(wù)院可對(duì)全國性稅種先行立法， 制定稅法的實(shí)施細(xì)則，增減稅目， 稅收行政法規(guī)等,國務(wù)院稅務(wù)主管部門（主要指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）制定稅收條例實(shí)施細(xì)則等,省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) 開征全國性稅種以外的地方稅種(目前沒有)。,省級(jí)人民政

5、府經(jīng)省級(jí)人大及其常委會(huì)授權(quán)，可制定本地區(qū)地方稅法的實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目稅率 。,稅 收 的 立 法 機(jī) 與 權(quán) 限,稅收立法必須遵循一定的稅收立法程序:,06.1.4 稅收的立法程序,審議與修改,立項(xiàng)與起草,通過與公布,稅收立法的基本程序如下表：,我國稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置如下圖所示：,國內(nèi)稅的征收機(jī)構(gòu):國家稅務(wù)總局省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局及地方稅務(wù)局地（省轄市、自治州、盟）和縣（市、自治縣、旗）國家稅務(wù)局及地方稅務(wù)局 (北京和各省會(huì)城市),關(guān)稅的征管機(jī)構(gòu):海關(guān)總署及其分支機(jī)構(gòu) (北京，上海，廣東，深圳，廈門等沿海城市 ),全國共有稅務(wù)干部89萬人，其中國家稅務(wù)局系統(tǒng)49萬人，地方稅務(wù)局系統(tǒng)4

6、0萬人。,06.2.1 稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置,稅收行政權(quán)限，也稱為執(zhí)法權(quán)或管理權(quán)，是指國家稅收征管機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)有關(guān)稅收事項(xiàng)進(jìn)行的具體征收和管理的行政活動(dòng)。我國的稅收行政權(quán)限的劃分大致可由下表示：,稅收行政管理權(quán),稅法規(guī)定之外一律不得減免稅，也不得采取先征后返的形式變相減稅。,關(guān)稅管理 體制和農(nóng) 業(yè)稅管理 體制，分 別由海關(guān) 總署和財(cái) 政部規(guī)定。,經(jīng)濟(jì)特區(qū) 也可以擁 有一般地 方稅收管 理權(quán)以外 的一些特 殊的管理 權(quán)。,民族自治 地區(qū)可以 擁有某些 特殊的稅 收管理權(quán)。,地方自行 立法的地 區(qū)性稅種， 其管理權(quán) 由省級(jí)人 民政府及 其稅務(wù)主 管部門掌 握。,中央稅的 稅收管理

7、 權(quán)，地方 稅的稅收 管理權(quán)中 央與地方 政府共享 稅的管理 權(quán)。,06.2.2 稅收行政權(quán)限的劃分,（稅收征收管理范圍的具體劃分）,國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種,1、增值稅；2、消費(fèi)稅； 3、進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅、增值稅(委托海關(guān)代征)； 4、鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅； 5、中央企業(yè)所得稅及2002年1月1日后新登記注冊(cè)企業(yè)的所得稅； 6、地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅； 7、海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅； 8、證券交易稅(未開征前為對(duì)證券交易征收的印花稅)； 9、對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的個(gè)人所得稅 10、中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款 11、按中央稅、

8、共享稅附征的教育費(fèi)附加(屬于鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的入中央庫，其它入地方庫)； 12 、車輛購置稅（從2005年1月1日起，交通部門停止代征車輛購置稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。,地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的稅種,1、營業(yè)稅； 2、個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收部分）； 3、土地增值稅； 4、城市建設(shè)維護(hù)稅（不包括國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收管理的部分）； 5、車船稅；6、房產(chǎn)稅；7、屠宰稅；8、資源稅； 9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、筵席稅及地方附加 11、地方企業(yè)所得稅(包括地方國有、集體、私營企業(yè))； 12、印花稅；13、耕地占用稅 14、契稅15、按地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。 16、地方

9、稅的滯補(bǔ)罰收入；17、煙葉稅 18、按地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加,海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種,關(guān)稅 船舶噸稅 行李和郵遞物品進(jìn)口稅 代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅 財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收的稅種 在部分地區(qū)，契稅、耕地占用稅、地方附加，仍由地方財(cái)政部門征收和管理。有些地區(qū)已經(jīng)移交稅務(wù)部門征收。 注：2008年1月1日起開始施行的新耕地占用稅暫行條例中規(guī)定耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。,（美國的稅收管理體制） 美國是一個(gè)聯(lián)邦制國家， 美國憲法把美國政府分為聯(lián)邦、州、地方三個(gè)級(jí)別。與三級(jí)政府相適應(yīng)， 稅收也實(shí)行三級(jí)管理。各級(jí)政府都有明確的事權(quán)和獨(dú)立的征稅權(quán)。其基本特點(diǎn)是： 第一、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅

10、， 自成體系，各級(jí)政府都有 “當(dāng)家”稅種， 主要稅種同源分享。聯(lián)邦稅收體系以個(gè)人所得稅、 公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅三大直接稅為主體，輔之以消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅；州政府的稅收體系是以銷售稅、總收入稅為主，輔之以個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、 遺產(chǎn)稅以及其他稅種；地方政府的稅收體系以財(cái)產(chǎn)稅為主體，輔之以銷售稅、個(gè)人所得稅和其他稅種，以及規(guī)費(fèi)。上述三級(jí)稅收體系表明，美國各級(jí)政府之間劃分稅種并不是絕對(duì)的， 一些主要稅種由中央和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入，這是美國分稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。,下一頁,第二，稅收高度分散， 地方政府獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)。 主要體現(xiàn)在

11、：聯(lián)邦、 州和地方三級(jí)議會(huì)都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅收制度。形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。 各州和地方的稅收政策差異甚大。聯(lián)邦、州和地方政府各有一套稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，征管方式也各具特色。聯(lián)邦財(cái)政部設(shè)國內(nèi)收入局，其機(jī)構(gòu)分布全美各地征收聯(lián)邦稅收；各個(gè)州、各個(gè)城鎮(zhèn)、市區(qū)等地方政府也設(shè)自己的征管機(jī)構(gòu)，征收各自的稅收。,上一頁,下一頁,第三、 多樣化的共享稅源協(xié)調(diào)方式和自上而下的補(bǔ)助制度。為協(xié)調(diào)好三級(jí)政府同復(fù)雜的稅源共享關(guān)系， 美國主要通過稅款代征、稅種補(bǔ)征、稅收扣除、稅收抵免、稅收免征等方法來加以調(diào)整； 為彌補(bǔ)州和地方政府用本級(jí)稅收收入沖抵本級(jí)支出的不足， 美

12、國實(shí)行自上而下的補(bǔ)助金制，即聯(lián)邦對(duì)州和地方發(fā)放的聯(lián)邦補(bǔ)助金， 以及州對(duì)地方政府發(fā)放的州補(bǔ)助金。 （ 美、日、中地方稅制比較作者：陳關(guān)宇 發(fā)布時(shí)間： 2003-2-1） 我國是否可以實(shí)施像美國的地方稅收制度？為什么？,上一頁,中央政府固定收入,國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅，關(guān)稅，船舶噸稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅等,城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等,國內(nèi)增值稅，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，印花稅等,中央與地方 共享收入,地方政府 固定收入,我國 的稅 收收 入的 劃分 和分 配,06.2.3 稅收收入的劃分和分配,中央稅與地方稅

13、,中央政府固定收入包括： 消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征得進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 地方政府固定收入包括： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。,共享稅,增值稅（不含進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征部分）：中央75%，地方25%。 營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方。 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央；其余部分中央和地方按60%和40%的比例分享。 個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分中央和地方按60%和40%的比例分享。 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，

14、其余歸地方。 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。 印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央，其余6%和其他印花稅收入歸地方。,（納稅人的無奈） 我國的稅收管理體制已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，其弊端日益暴，現(xiàn)行稅收管理體制的弊端主要表現(xiàn)在：,（ 稅收基本法應(yīng)體現(xiàn)依憲治稅精神 作者：湯貢亮 來源：中國稅務(wù)報(bào)發(fā)布時(shí)間：2005-3-16 ）,06.3.1 我國現(xiàn)行稅收管理體制存在的問題,稅收管理體制缺乏 稅收基本法的及時(shí)規(guī)范。,稅收立法不規(guī)范， 立法層次低。,稅收立法、執(zhí)法權(quán)過分集中于中央，地方越權(quán)、濫權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。,稅收管理 體

15、制的弊端,稅收征管劃分混亂，與收入歸屬不一致。,財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，征管與收入歸屬相一致。,改革的 基本原則,集中稅權(quán)， 統(tǒng)一稅政，適當(dāng)分權(quán)。,整體設(shè)計(jì)與逐步 推進(jìn)相結(jié)合。,兼顧中央和地方利益， 以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心。,發(fā)展是硬 道理！,稅收管理體制涉及中央集權(quán)與地方分權(quán)的關(guān)系，涉及中央政府與地方政府以及各級(jí)地方政府之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，因此，正確處理這種關(guān)系必須遵循一的原則。我國是中央集權(quán)的社會(huì)主義國家，稅收管理體制改革應(yīng)遵循的基本原則是：,06.3.2 稅收管理體制改革的基本原則,06.3.3 我國稅收管理體制的改革設(shè)想 觀點(diǎn)一：非對(duì)稱型分稅制模式,觀點(diǎn)二：保證地方財(cái)權(quán),建立財(cái)力與事權(quán)相匹配的稅

16、收管理體制劉佐，關(guān)于我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的探討，稅務(wù)研究，2009年第5期,在稅種劃分方面，應(yīng)當(dāng)使地方也擁有一些稅源相對(duì)集中、穩(wěn)定，征管相對(duì)便利，收入充足、增收潛力較大的稅種?？梢钥紤]將營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、地方個(gè)人所得稅、地方資源稅和房地產(chǎn)稅5個(gè)稅種作為地方稅的主體稅種。因?yàn)檫@些稅種與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，稅源相對(duì)集中、穩(wěn)定，征管相對(duì)便利，收入充足、增收潛力較大，而且這樣的改革便于與現(xiàn)行稅制和財(cái)政、稅收管理體制銜接。 在立法權(quán)方面,可以考慮將地方稅的立法權(quán)劃分為兩個(gè)層次:一是全國統(tǒng)一征收的地方稅種由中央立法,同時(shí)授予各省、自治區(qū)和直轄市一定的調(diào)整權(quán);二是經(jīng)中央批準(zhǔn),各省、自治區(qū)和直轄市可以

17、結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r,在本地區(qū)開征某些獨(dú)特的稅種(如某些特產(chǎn)稅和行為稅)。,李明曉，我國政府間財(cái)力與事權(quán)相匹配的稅收管理體制改革思考，經(jīng)濟(jì)研究參考，2008年第63期,我國政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分不匹配,同時(shí)表現(xiàn)在中央與地方政府之間以及地方省級(jí)政府與基層政府之間的不匹配。一方面,若干事權(quán)從中央向地方政府甚至基層政府層層下移,并且越往下事權(quán)彈性越小,剛性越強(qiáng),所需支出基數(shù)大、增長也快?？h、鄉(xiāng)兩級(jí)政府要提供義務(wù)教育、本區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、行政管理等多種地方公共產(chǎn)品,同時(shí)還要在一定程度上支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另一方面,財(cái)權(quán)財(cái)力卻向上層層相對(duì)集中?，F(xiàn)階段,我國財(cái)政收入中中央與地方的比例為5545,而支出的比例為3070,其中公共服務(wù)支出的比例為4654。,觀點(diǎn)二：,在合理劃分中央、地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅種本身的特征，如流動(dòng)性，以及稅權(quán)或稅收的歸屬統(tǒng)一性，對(duì)稅種進(jìn)行明確劃分，確定地方主體稅種，改變目前地方稅目較為繁雜瑣碎的狀況?？梢钥紤]，以增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅等構(gòu)成中央主體稅種；以營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅等構(gòu)成地方主體稅種，并適時(shí)開征燃油稅、環(huán)境保護(hù)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種作為地方稅輔助