會計準(zhǔn)則講義特點(diǎn)與接軌-楊有紅[西.ppt

1、主講人：楊友紅，北京工商大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，新標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)、影響及新舊標(biāo)準(zhǔn)的融合。楊友紅，教授，管理學(xué)博士，中國社會科學(xué)院博士后，中國注冊會計師，中國會計學(xué)會會員。現(xiàn)任北京工商大學(xué)會計學(xué)院總支部書記、會計研究雜志特約編輯、海南商學(xué)院高級顧問。中國廣播電視大學(xué)中級財務(wù)會計教材主編兼電視主講人，教育部人才培養(yǎng)模式改革與開放教育試點(diǎn)教材高級主編兼電視主講人。楊友紅主要從事公司治理與內(nèi)部控制制度、企業(yè)資產(chǎn)重組、金融工具會計等研究工作。在會計研究等國內(nèi)外期刊上發(fā)表論文70余篇，于本發(fā)表著作50余篇，包括資產(chǎn)重組會計、企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建與運(yùn)行、金融工具會計等5部專著和代表性論文。完成了一些國家和省級課

2、程。目前，他是許多公司的獨(dú)立董事和財務(wù)顧問，為許多公司設(shè)計預(yù)測方案、會計組織和會計制度以及內(nèi)部財務(wù)控制制度。第一部分是對新會計準(zhǔn)則背景的深入分析。國際趨同。滿足從國際資本市場籌集資金的需要。中國企業(yè)參與國際競爭的需要，第二部分是基本標(biāo)準(zhǔn)的主要特征，1。新標(biāo)準(zhǔn)、基本標(biāo)準(zhǔn)、具體標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(1-37)和首次實(shí)施的新標(biāo)準(zhǔn)(38)的體系構(gòu)成。反映受托責(zé)任的履行。3.新準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)：(1)新準(zhǔn)則下的報告體系，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；(2)會計要素變動、損益、直接計入所有者權(quán)益的收益：是指企業(yè)的非日?；顒樱粦?yīng)計入當(dāng)期損益。所有者權(quán)益要素和利潤要素，直接計入所有者權(quán)益的損

3、失：是指企業(yè)非日?；顒有纬傻膿p失，不應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，與向所有者分配利潤無關(guān)。直接計入當(dāng)期的利潤為：這是指企業(yè)的非日?；顒铀纬傻睦麧?，應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，與所有者投入的資本無關(guān)。直接計入當(dāng)期的損失為：是指企業(yè)非日?；顒有纬傻膿p失，應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，與分配給所有者的利潤無關(guān)。(3)主要采用公允價值、歷史成本重置成本、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值、可交易金融資產(chǎn)(短期投資)、可供出售金融資產(chǎn)(無重大影響的長期股票投資、到期前不準(zhǔn)備持有的長期債券投資)、債務(wù)重組、非貨幣交易、非現(xiàn)金資產(chǎn)、對外投資、交易性房地產(chǎn)投資。(4)大大減少了會計估計和會計政策

4、的可選項(xiàng)目，限制了企業(yè)利潤調(diào)整的空間范圍；(5)向國際慣例邁進(jìn)了一大步；(6)采用多種計量屬性并存的會計計量模式；(7)采用會計期間靈活；(9)基于資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)；(8)以獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)體系指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)。1.對于一些項(xiàng)目，采用資產(chǎn)評估替代收入與支出的比例，白云山(000522)2007年上半年凈利潤同比增長50%-100%。原因是自2007年1月1日起，新會計準(zhǔn)則將實(shí)施，長期股權(quán)投資差額和使用壽命不確定的“白云山商標(biāo)”不再攤銷。季度報告公布后，該股股價上漲了10%根據(jù)新會計準(zhǔn)則，商譽(yù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)不再攤銷，只有每年發(fā)生減值時，才計提減值準(zhǔn)備。顯然，白云山認(rèn)為其商標(biāo)和溢價收購的股權(quán)沒有受到損害。

5、簡單來說，每年可以攤銷4500多萬元，而白云山2006年的凈利潤只有1487萬元。2001年，青島海爾通過增發(fā)收購了母公司的空調(diào)資產(chǎn)。原值約5億元的資產(chǎn)定價為20億元，近15億元的收購溢價每年需要攤銷近1.5億元。這筆巨額攤銷費(fèi)用使得青島海爾這支老牌流通股的長期表現(xiàn)萎靡不振。自2007年起，青島海爾不再需要攤銷，立即將年利潤提高了1.5億元，而2005年的年凈利潤僅為2.39億元。2006年12月，為解決巨額應(yīng)收賬款帶來的沉重負(fù)擔(dān)，四川長虹以長虹商標(biāo)和集團(tuán)擁有的土地使用權(quán)替代應(yīng)收賬款，其中長虹商標(biāo)定價13.78億元，投入土地資產(chǎn)1.9億元。按照舊標(biāo)準(zhǔn)，長虹每年需要攤銷超過1.3億英鎊的費(fèi)用?，F(xiàn)

6、在，費(fèi)用不需要攤銷，憂慮減輕了，投入的土地可以給公司帶來新的利益。長虹、海爾等。最近一直在上升。某公司在收回期內(nèi)，因應(yīng)收賬款8000萬元，收回壞賬準(zhǔn)備950萬元，實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈。如何評估它？例如，蘇在2007年半年度報告中的利潤表顯示，“公允價值變動損益”期末金額高達(dá)1.16億元，使得半年度報告中的每股收益高達(dá)0.46元，每股收益增長223.94%，二級市場股價持續(xù)走強(qiáng)，但沒有基金、保險基金、QFII等機(jī)構(gòu)的資助。2.從資產(chǎn)質(zhì)量來判斷未來收益，蘇A披露的2007年半年度報告顯示，今年1-6月，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤20271.9萬元，同比增長447.54%，實(shí)現(xiàn)利潤總額19863.5萬元，同比增長4

7、74.76%。同時實(shí)現(xiàn)凈利潤1.73793億元。2007年上半年，銷售收入107884.52萬元，同比增長8.75%。只有8.75%的銷售收入增長無法支撐其凈利潤增長4倍。通過半年度報告發(fā)現(xiàn)，投資收益為其輝煌的半年度報告寫下了濃重的色彩。據(jù)披露，2007年1月至6月，利潤表中“公允價值變動損益”的期末金額高達(dá)1億元，投資收益達(dá)到1737.9萬元(主要是今年上半年出售公司持有的西北軸承和福田汽車股份的利潤)。第三部分是新標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)績效的影響及注意事項(xiàng)。首先，業(yè)績和股價之間可能存在交叉影響。新會計準(zhǔn)則對證券市場的影響是，股票市場將是不言自明的。也就是說，隨著股票市場的不斷上升，即使上市公司的經(jīng)營沒

8、有變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績就會隨著股票市場的上升而不斷上升，這反過來又支持了股票市場的進(jìn)一步上升。因此，股票市場有可能上漲，市盈率和市場價格比也有可能上漲。例如，雅戈?duì)?月3日發(fā)布的2006年度報告顯示，新準(zhǔn)則調(diào)整后的股東權(quán)益為73.7億元，比原準(zhǔn)則45.5億元增加了28.2億元，新舊會計準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異高達(dá)62%！主要原因是中信證券的股權(quán)以公允價值計量。二是增加了企業(yè)業(yè)績(凈利潤和凈資產(chǎn))波動的風(fēng)險，包括舊制度下的“短期投資”、新準(zhǔn)則下的“交易性金融資產(chǎn)”和新準(zhǔn)則下的“可供出售金融資產(chǎn)”。近年來，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)一旦采用公允價值模型對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，

9、將直接導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)價值的增加，很難保證收入的增加能夠跟上相應(yīng)的比例。也就是說，一旦采用公平模型，凈資產(chǎn)收益率很可能會受到影響。在急需資金的房地產(chǎn)公司面前，如果他們想發(fā)行額外的可轉(zhuǎn)換債券，他們將不可避免地受到影響。2.在房地產(chǎn)市場上漲的情況下，采用公允價值會增加公司的資產(chǎn)，公允價值的提高會增加利潤。然而，如果市場下跌，公允價值模式無疑會給公司帶來賬面虧損的風(fēng)險。對于投資性房地產(chǎn)，可以采用歷史成本模型或公允價值模型進(jìn)行計量。如果采用公允價值模式，可能的結(jié)果是什么？第三，凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差距擴(kuò)大了利潤包括更多不產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項(xiàng)目。你用1000萬元買了一棟房子，現(xiàn)在同一棟房子升值了，

10、可以賣2000萬元。你可以說你賺了1000萬元。如果你沒有以2000萬元的價格賣出，那么盡管你賺了1000萬元的凈利潤，但你沒有。利潤的增加并不意味著現(xiàn)金股利必然會增加。在分析公司的現(xiàn)金股利決策時，第一部分利潤信息更為必要，而其余利潤與公司股利之間的關(guān)系相對較低。2.凈利潤和凈資產(chǎn)對財務(wù)分析的重要性相對降低，而現(xiàn)金流分析的重要性將上升。4.為了正確理解利潤波動和公司風(fēng)險，影響公允價值的因素通常不受公司管理層的控制，公允價值的引入通常伴隨著利潤波動的加劇。公司價值是未來收益貼現(xiàn)值的總和。利潤是預(yù)測公司未來收益的基準(zhǔn)。新會計準(zhǔn)則增加了基于公允價值變動的不可持續(xù)利潤披露，使得公司定價所需的信息更加詳

11、細(xì)。因此，會計利潤與公司價值的關(guān)系得到了加強(qiáng)。然而，并不是高會計利潤使公司價值高。除了看利潤的多少，我們還應(yīng)該看可持續(xù)和不可持續(xù)利潤的比例。5.為了正確理解利潤大小和公司價值，在設(shè)計公司管理層的激勵方案時，有必要區(qū)分不同部分的利潤?？沙掷m(xù)利潤通常是管理的可控部分，適合作為激勵的主要考核對象。6.為了正確理解利潤信息在各種合同中的應(yīng)用，銀行在確定公司償付能力時不應(yīng)完全依賴于總利潤，而以可持續(xù)利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更為合適。制定利潤分配計劃時，應(yīng)充分考慮現(xiàn)金流對利潤的支持。國有資產(chǎn)管理部門在評估國有資產(chǎn)保值增值時，基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大有助于節(jié)約成本、提高效率。第四部分是主要財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)變化，

12、即資產(chǎn)負(fù)債表二。損益表?，F(xiàn)金流量表。所有者權(quán)益變動表，第五部分是企業(yè)會計準(zhǔn)則的首次實(shí)施，即新舊科目的比較，1。資產(chǎn)，2。負(fù)債，3 .所有者權(quán)益，4。成本，5。資產(chǎn)(2)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)追溯調(diào)整以下項(xiàng)目：1 .同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，未攤銷的股權(quán)投資余額將全部核銷，留存收益將進(jìn)行調(diào)整，股權(quán)投資余額核銷后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次實(shí)施日的確認(rèn)成本。2.新舊標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換過程中的注意事項(xiàng)；2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除同一控制下的企業(yè)合并外，股權(quán)投資的差額按以下方式處理。對于有確鑿證據(jù)可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值和賬面價值之間的差額進(jìn)行計量4

13、.對于在歸屬日第一個實(shí)施日或之后的股份支付，根據(jù)權(quán)益工具計算和確定的負(fù)債公允價值將根據(jù)第一個實(shí)施日之前的等待期應(yīng)包括的成本和費(fèi)用調(diào)整留存收益，并相應(yīng)增加所有者權(quán)益和負(fù)債。6.在第一個實(shí)施日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值的，按計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。7.在第一個實(shí)施日，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)(不包括企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定的投資)分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)或可供出售金融資產(chǎn)。(一)屬于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其變動計入當(dāng)期損益或可供出售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次實(shí)施日調(diào)整為以公允價值計量，并調(diào)整公

14、允價值與賬面價值的差額，以調(diào)整留存收益。(2)實(shí)際利率法分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，從第一個執(zhí)行日開始改變，在后續(xù)會計期間采用攤余成本計量。8.對于指定以公允價值計量且其變動在第一個實(shí)施日計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在第一個實(shí)施日以公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)根據(jù)留存收益進(jìn)行調(diào)整。第一份年度報告的列報第一份年度財務(wù)報表至少應(yīng)包括上一年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的比較信息。財務(wù)報表項(xiàng)目的列報如有變動，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求調(diào)整上一年度的比較數(shù)據(jù)，但不可行的除外。在上一年度的比較合并財務(wù)報表中，如果按照新準(zhǔn)則這些子公司最初被納入合并范圍，則不應(yīng)將其納入合并范圍。在去年比較合并財務(wù)報表中，原列在負(fù)債和所有者權(quán)益之間的少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定列在所有者權(quán)益項(xiàng)下。第六部分是新標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后的相應(yīng)對策。首先，更新財務(wù)分析手段和決策手段。第二，積極采取措施避免績效波動的風(fēng)險。案例：報告披露中的風(fēng)險管理以股票投資為例，從2007年第一季度的季度報告來看，相當(dāng)一部分上市公司已經(jīng)將長期投資轉(zhuǎn)化為“可供出售的金融資產(chǎn)”。為什么？你認(rèn)為這個問題怎么樣？監(jiān)管機(jī)構(gòu)允許嗎？你認(rèn)為最有效的風(fēng)險管理措施是什么？1