第15章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(第二講).ppt

1、(6)特殊商品銷售業(yè)務(wù),需要安裝和檢驗(yàn)的銷售業(yè)務(wù),-購(gòu)買方在安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。,附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù),-能夠按對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 否則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。,【例166】2007年3月1日C企業(yè)向D企業(yè)銷售一批器材500件，單位成本為20元，單位銷售價(jià)格為30元，總成本為10 000元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為15 000元，增值稅稅額為2 550元。銷售協(xié)議約定，購(gòu)貨方于2個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該種商品的退貨率20% 。,(6)特殊商品銷售業(yè)務(wù),【例166】若4月10日，實(shí)際發(fā)生退貨100件？實(shí)際

2、退貨80件？實(shí)際退貨120件？,【續(xù)】若C公司無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性，退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨？如果有發(fā)生退貨100件？,委托代銷商品,委托代銷是一家企業(yè)委托另一家企業(yè)代為銷售商品的銷售方式。,視同買斷方式,-滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：委托方可確認(rèn)收入；受托方作為購(gòu)進(jìn)處理。 -不滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理； 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，確認(rèn)購(gòu)買；委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。,【例】,甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價(jià)為每件1 000元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收

3、到A公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。A公司按每件1 200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17%。 甲公司本年度收到A公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。,委托代銷商品,收取手續(xù)費(fèi)方式,-委托方：在受托方將商品銷售并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入 受托方：在商品銷售后，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入,【例】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實(shí)際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1 000元的價(jià)格對(duì)外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。甲公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專

4、用發(fā)票。 甲公司本年度收到B公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。,預(yù)收款銷售商品,-預(yù)收款時(shí)：作為負(fù)債,-發(fā)貨時(shí)：確認(rèn)收入,分期收款銷售,是指將商品交付給購(gòu)貨方、貨款分期收回的一種銷售方式。,收款期在3年以下的，以合同金額確認(rèn)收入；,計(jì)量方式,收款期在3年以上的，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。,會(huì)計(jì)處理：,借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價(jià)款） 銀行存款 （收到的增值稅款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(合同價(jià)款X稅率) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）,實(shí)際利率法攤銷,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 銷售成本,【例169】,2007年1月1日，C公司采用分期收款方式向D公司

5、銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為5 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為3 900 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為4 000 000元。假定C公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額850 000元，不考慮其他因素。,售后回購(gòu),-是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。,發(fā)出商品時(shí)：,借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí) 借:發(fā)出商品 貸:庫(kù)存商品,回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按期計(jì)提的金額） 貸：其他應(yīng)付款,購(gòu)回商品時(shí)：,借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

6、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 同時(shí) 借:庫(kù)存商品 貸:發(fā)出商品,有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件的可以在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入；否則不能確認(rèn)收入。,售后回租,A. 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。,B. 如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?-是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。,房地產(chǎn)銷售,以舊換新銷售,-房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入；,-對(duì)于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移 的情況，應(yīng)分別情況予以確認(rèn)。,-在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。,總結(jié)：商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,（1）委托收款及托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí),且保證無(wú)退貨可能性 （2）預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí) （3）附有銷售退回條件發(fā)出商品或售出商品退貨期滿時(shí)； （4）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)在