中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章另有章節(jié)可供.ppt

1、第六章 固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置,目 錄,一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的表述并不完全相同。 特征： （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào),“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)： 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械模?預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間”,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn),“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有

2、形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”,二、固定資產(chǎn)的分類 除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性能、來源渠道分類。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)值核算提供依據(jù)。,按經(jīng)濟(jì)用途的分類,經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),按使用情況的分類,使用中固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),出租固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。 （一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本） 原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出。 一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。,（二）重置完全價(jià)值 重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。 由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。 通常用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。 此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為

4、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。,（三）凈值 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。 將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。,一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。 確認(rèn)條件： （1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量,二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。 （

5、一）外購(gòu)的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。 成本 包括實(shí)際支付的買價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）,最新規(guī)定,采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買的固定資產(chǎn) 將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要

6、安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1 200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。,其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)31 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 36 300,例61,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購(gòu)買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金390 000元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為150 000元、120 000元和130 000元。,設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會(huì)計(jì)處理如下（假定不考慮增值稅問題）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+1

7、20 000+130 000）=0.975 汽車的購(gòu)買成本：150 0000.975=146 250（元） 設(shè)備的購(gòu)買成本：120 0000.975=117 000（元） 廠房的購(gòu)買成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定資產(chǎn)汽車 146 250 設(shè)備 117 000 廠房 126 750 貸：銀行存款 390 000,例62,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2 100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：,其賬務(wù)處理如下： （1

8、）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資 52 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 600 （2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。 借：在建工程 52 900 貸：工程物資 52 100 銀行存款 800 （3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)52 900 貸：在建工程 52 900,例63,（二）自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。,自行建造的固定

9、資產(chǎn)按營(yíng)建方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程。 1.自營(yíng)工程 成本 企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。 一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。 在確定自營(yíng)工程成本時(shí)還需要注意以下八個(gè)方面的問題： 具體內(nèi)容詳見教材P170,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出： 209年1月6日用銀行存款購(gòu)入工程物資93 600元，其中價(jià)款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。 209年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本6 000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品

10、若干件，實(shí)際成本8 100元，計(jì)稅價(jià)格11 000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10 260元。 209年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。,例64A,其賬務(wù)處理如下： （1）209年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。 借：工程物資80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：銀行存款 93 600 （2）209年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。 借：在建工程 80 000 貸：工程物資 80 000 （3）209年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。 借：在建工程 6 000 貸：原

11、材料 6 000 （4）209年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。 借：在建工程 9 970 貸：庫(kù)存商品 8 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870,例64B,（4）209年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。 借：在建工程 9 970 貸：庫(kù)存商品 8 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 （5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。 借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 5 000 （6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。 借：在建工程 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260 （7）209年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 設(shè)備制造成本=80 000

12、+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定資產(chǎn) 111 230 貸：在建工程 111 230,例64C,2.出包工程 出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：,如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。 設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，

13、需要將待攤支出在各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總金額1 500 000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。,其賬務(wù)處理如下： （1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1 000 000元。 借：預(yù)付賬款1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 貸：銀行存款 500 000 預(yù)付賬款 1 000 000 （3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借

14、：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：在建工程 1 500 000,例65,（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。 成本 按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。 合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為 1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權(quán)。B

15、股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3 000元。,其賬務(wù)處理如下： （1）A股東投入廠房。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本A股東 1 000 000 資本公積 200 000,例66A,（2）B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：股本B股東 160 000 資本公積 74 000 （3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。

16、借：在建工程 203 000 貸：工程物資 200 000 銀行存款 3 000 （4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 203 000 貸：在建工程 203 000,例66B,（四）租入的固定資產(chǎn) 租賃是出租人在承租人給以一定報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。 按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩大類。 如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營(yíng)性租賃。,經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較

17、,承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，需要考慮折現(xiàn)率問題。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； 如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率； 如果二者均無法知悉，應(yīng)以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。 實(shí)際利率法（分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)） 直線法 年數(shù)總和法,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而

18、臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金2 200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。,（1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。 （2）支付租金2 200元。 借：管理費(fèi)用 2 200 貸：銀行存款 2 200 （3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。,例67,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為1 120 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下： （1）租賃期：4年。 （2）租賃費(fèi)總額：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300 000元。 （4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人

19、。 （5）租賃合同利率：6%。 （6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。,例68A,其會(huì)計(jì)處理過程如下： （1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并判斷租賃類型。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。 最低租賃付款額的現(xiàn)值=300 0003.4651= 1 039 530（元） 由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%， 故該項(xiàng)租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 039 530元。 （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。 1 200 000-1 039 530=160 470（元） （3）租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 039 5

20、30 未確認(rèn)融資費(fèi)用 160 470 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 200 000,例68B,（4）第1年年末支付租賃費(fèi)300 000元。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 039 5306%=62 372（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62 372 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62 372 （5）第2年年末支付租賃費(fèi)300 000元。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 114 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 48 114,例68C,

21、（6）第3年年末支付租賃費(fèi)300 000元。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用= （1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 001 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33 001 （7）第4年年末支付租賃費(fèi)300 000元。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用= 160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 983 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16 983,例68D,（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

22、 （六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解,（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117 000元，應(yīng)交增值稅19 890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2 900元。,借：固定資產(chǎn) 119 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 890 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 136 890 銀行存款 2 900,例614,（八）盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 對(duì)于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前， 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的

23、，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2 000元，則：,（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6 000元，登記入賬。 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度

24、損益調(diào)整”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000,例615,固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。,（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊

25、的關(guān)系分述如下：,如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核,應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值,（1）原始價(jià)值 以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響。 （2）預(yù)計(jì)凈殘值 我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 （3）預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P182,2.固定資產(chǎn)折舊范圍 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

26、定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,(三)固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。 折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對(duì)影響折舊計(jì)算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。,1.年限平均法 也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

27、用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。,年折舊率=（1-4%）5100%=19.2% 月折舊率=19.2%12=1.6% 年折舊額=92 00019.2%=17 664（元） 月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） 采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表61。 表61 使用年限法各年折舊計(jì)算表,例616,從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。,2.工作量法 也

28、稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20 000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第1年7 200小時(shí)，第2年6 800小時(shí)，第3年4 500小時(shí)，第4年1 500小時(shí)。,單位臺(tái)班小時(shí)折舊額=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見表62。 表62 工作量法各年折舊計(jì)算表,例617,

29、從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車,3.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。 具體方法有 余額遞減法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 遞減折舊率法,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用,加速折舊法有如下特點(diǎn)：,(2)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種

30、方法。 折舊額的計(jì)算用公式表示如下：,在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對(duì)固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)A設(shè)備采用余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為100 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3 100元。,年折舊率=1/52100%=40% A設(shè)備

31、采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見表64。 表64 雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表,例619,（3）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。 假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計(jì)提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：,年數(shù)總和,從計(jì)提折舊那一年開始尚可使用的年限,應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值,（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折

32、舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 用公式表示如下：,固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 含義 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出， 如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 分類 從支出的目的來看 從支出的情況來看 從支出的性質(zhì)來看,（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1.增置 增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目和對(duì)原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。

33、主要表現(xiàn)在對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物的添加。 由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。,新增固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會(huì)計(jì)問題。 擴(kuò)建固定資產(chǎn)則存在擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問題。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實(shí)際變價(jià)收入視同為拆除部分的賬面價(jià)值，從固定資產(chǎn)價(jià)值中減除。,擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實(shí)用面積。該廠房原價(jià)235 000元，累計(jì)折舊85 000元。在擴(kuò)建過程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43 000元，均通過銀行支付

34、，廠房拆除部分的殘料作價(jià)2 000元。,其賬務(wù)處理如下： （1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊。 借：在建工程 150 000 累計(jì)折舊 85 000 貸：固定資產(chǎn) 235 000 （2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。 借：在建工程 43 000 貸：銀行存款 43 000,例623A,（3）殘料作價(jià)入庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本。 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000 （4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)191 000 貸：在建工程 191 000 通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴(kuò)建后，由于對(duì)擴(kuò)建凈支出的資本化，使得廠房的原始價(jià)值發(fā)生了變化，達(dá)到191 000元。 擴(kuò)建后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計(jì)算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴(kuò)建后預(yù)計(jì)使用壽命是10年，預(yù)計(jì)凈殘值率是重新確定的原價(jià)的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%10100%），月折舊率是0.8%（9.6%12），年折舊額是18 336元（191 0009.6%），月折舊額是1 528元（191 0000.8%）。,例623B,2.改良與改善 改良與改善是對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 例如，零售