營改增之物資管理(20160612) - 副本.pptx

1、中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司,營改增（物資管理）,“營改增”后物資管理,中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司 “營改增”實(shí)施方案中鐵航財(cái)務(wù)2016134號(hào) 集團(tuán)公司本部各部門“營改增”工作職責(zé) 物資設(shè)備經(jīng)營管理部門：優(yōu)化物資、設(shè)備集中采購模式；充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺(tái)，擴(kuò)大大宗物資、二三類材料集中采購范圍；合理安排設(shè)備采購計(jì)劃，研究金融租賃等采購模式；修訂完善集采制度，會(huì)同法律部修訂采購合同模板，改造相關(guān)表單；對(duì)現(xiàn)有材料、設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行梳理，建立并維護(hù)供應(yīng)商涉稅信息庫；完善合格供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，制定采購定價(jià)原則和談判策略。,一、現(xiàn)狀及影響 在營業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅與采購發(fā)票無關(guān)，因此，定價(jià)付款策略

2、未考慮增值稅發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”后，采購發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)。供應(yīng)商納稅人身份不同，對(duì)企業(yè)能否取得專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。,二、籌劃及對(duì)策物資采購管理 梳理供應(yīng)商 營改增后各類供應(yīng)商的選擇要做好籌劃。供應(yīng)商的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在原有審核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增加：信譽(yù)度、納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）、經(jīng)濟(jì)實(shí)力（墊資能力）、開票時(shí)間、付款條件等。關(guān)鍵在于對(duì)方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)有效。 測算價(jià)稅平衡 進(jìn)行價(jià)稅平衡測算，并分析價(jià)格構(gòu)成，如鋼材采購一般采用兩票結(jié)算（貨物、運(yùn)輸），綜合價(jià)開票還是單獨(dú)開票要進(jìn)行價(jià)稅平衡測算。同時(shí)招標(biāo)時(shí)可以考慮按不

3、含稅價(jià)格招標(biāo)，便于最終價(jià)格的確定。,二、籌劃及對(duì)策物資采購管理 研究營改增后的采購比價(jià)策略。 若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人，供應(yīng)商可能會(huì)要求提高價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。目前已取得增值稅發(fā)票的，價(jià)格不應(yīng)發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價(jià)格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法，綜合判斷選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策物資采購管理,二、籌劃及對(duì)策物資采購管理 優(yōu)化付款方式 優(yōu)選方案：先開票后付款； 備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。 代付款方式下，工程公司簽訂采購合同，項(xiàng)目部實(shí)際收

4、到貨物并付款，如果工程公司與項(xiàng)目部簽訂了代付款協(xié)議，并且符合發(fā)票內(nèi)容與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，增值稅下一般不認(rèn)定為“三流”不一致情況。 集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。,二、籌劃及對(duì)策物資采購管理 加強(qiáng)發(fā)票審核 物資部門負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，如發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專用發(fā)票必須在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，物資部門取得發(fā)票后應(yīng)盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。,二、籌劃及對(duì)策日常管理 1材料收發(fā)管理實(shí)行價(jià)稅分離管理，日常材料按照不含稅價(jià)格記錄。 2嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度，杜絕超耗材料發(fā)生，以免引起增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 3外部施工隊(duì)超耗的材料，改變現(xiàn)有的結(jié)算方式

5、，不在計(jì)價(jià)中扣除，避免被認(rèn)定為銷售?？梢酝ㄟ^調(diào)整綜合單價(jià)，使計(jì)價(jià)金額、合同金額和結(jié)算金額一致；或者通過考核節(jié)超獎(jiǎng)罰的形式進(jìn)行處理。 4物資部門應(yīng)加強(qiáng)材料管理，避免因非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的損失。 5物資出售及廢舊變賣屬于原增值稅項(xiàng)目，要注意規(guī)范繳納增值稅，并按17%稅率進(jìn)行銷項(xiàng)處理。,二、籌劃及對(duì)策物資調(diào)撥 1跨法人物資調(diào)撥作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，銷售方繳納增值稅，購買方抵扣。這種操作不影響集團(tuán)總體稅負(fù)。 2同一納稅主體所屬項(xiàng)目部之間不以銷售為目的的調(diào)撥不視同銷售。,二、籌劃及對(duì)策自產(chǎn)物資 1.現(xiàn)狀及影響 目前自產(chǎn)貨物對(duì)外調(diào)撥，大多都因企業(yè)未進(jìn)行增值稅登記，無法開具發(fā)票，也未繳納增值

6、稅。 2.籌劃及對(duì)策 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)應(yīng)積極爭取政策支持，如銷售制梁、水泥預(yù)制件等，按現(xiàn)行稅法應(yīng)使用17%稅率，要積極爭取政策，強(qiáng)調(diào)這是屬于施工的一個(gè)環(huán)節(jié)而非混合銷售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場等應(yīng)盡量進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè)登記，依法納稅，以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。,二、籌劃及對(duì)策甲供料 1現(xiàn)狀及影響 “甲供材料”一般含在工程總造價(jià)里，由業(yè)主統(tǒng)一采購付款，供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項(xiàng)目將甲供材料從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程，進(jìn)行數(shù)量控制。 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延

7、，去材料化嚴(yán)重，施工企業(yè)收入指標(biāo)將下降嚴(yán)重，實(shí)際稅負(fù)明顯提高。,二、籌劃及對(duì)策甲供料 2. 籌劃及對(duì)策 A、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧?甲方指定供應(yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號(hào)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商，采購相關(guān)材料。 在甲控材料方式下，由乙方與供應(yīng)商簽訂材料采購合同，并向供應(yīng)商支付材料采購價(jià)款，供應(yīng)商將材料運(yùn)送至乙方指定地點(diǎn)，并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,二、籌劃及對(duì)策甲供料 B、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷售 在合同談判時(shí)要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應(yīng)商采購的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開具

8、增值稅專用發(fā)票。通過增加購銷環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅在乙方得以抵扣。,二、籌劃及對(duì)策集中采購（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購 1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、代簽、代付”模式實(shí)施。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程： （1）各項(xiàng)目向分公司上報(bào)采購需求； （2）各分公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批； （3）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見匯總分公司的采購需求，統(tǒng)一按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批； （4）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)合同的管理；,二、籌

9、劃及對(duì)策集中采購（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購 （5）各分公司主動(dòng)上存相應(yīng)資金至物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶； （6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票； （7）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司資金中心申請(qǐng)付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶資金支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策集中采購 2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購 根據(jù)物資集中采購管理辦法規(guī)定的權(quán)限分為委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購及委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購兩種模式。 （1）委托物資設(shè)備經(jīng)

10、營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購。 各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求； 子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；,二、籌劃及對(duì)策集中采購 2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購 物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批； 子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理； 供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票； 子公司支付資金給供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策集中采購 （2）委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購。 各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求； 子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工

11、管中心審批； 工管中心委托子公司按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批； 子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理； 供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票； 子公司支付資金給供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策集中采購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購管理時(shí)，由物貿(mào)公司實(shí)施采購，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下： 1.各項(xiàng)目向法人公司上報(bào)采購需求； 2.法人公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批； 3.物貿(mào)公司根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工

12、管中心審批； 4.物貿(mào)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同；,二、籌劃及對(duì)策集中采購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購管理時(shí)，由物貿(mào)公司實(shí)施采購，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下： 5.供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至法人公司項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，由供應(yīng)商向物貿(mào)公司開具發(fā)票，收取貨款； 6.物貿(mào)公司就集中采購物資向法人公司開具發(fā)票，法人公司向物貿(mào)公司支付資金。,二、籌劃及對(duì)策集中采購（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購 1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，上級(jí)分公司審核后在網(wǎng)購平臺(tái)下單，集團(tuán)公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主

13、要業(yè)務(wù)流程如下： （1）各項(xiàng)目向分公司上報(bào)采購需求； （2）各分公司審核所屬項(xiàng)目的采購需求后在網(wǎng)購平臺(tái)發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單； （3）分公司向物資設(shè)備經(jīng)營管理部門出具網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購付款委托書；,二、籌劃及對(duì)策集中采購 （4）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司資金中心申請(qǐng)付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物設(shè)中心內(nèi)部賬戶資金向支付寶擔(dān)保賬號(hào)轉(zhuǎn)款支付； （5）各分公司主動(dòng)上存相應(yīng)資金至集團(tuán)公司； （6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票； （7）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時(shí)向分公司反饋驗(yàn)收情況，填制網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購收貨確認(rèn)函經(jīng)分

14、公司簽字蓋章后報(bào)物設(shè)中心； （8）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策集中采購（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購 2.以子公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，上級(jí)子公司審核后在網(wǎng)購平臺(tái)下單，子公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下： （1）各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求； （2）子公司審核所屬項(xiàng)目的采購需求后在網(wǎng)購平臺(tái)發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單； （3）子公司向支付寶擔(dān)保賬號(hào)轉(zhuǎn)款支付； （4）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，向子公司開具發(fā)票。 （5）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時(shí)向子公司反饋驗(yàn)收情況； （6）子公司通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)

15、保賬戶款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 （一）老項(xiàng)目 “營改增”后，對(duì)于采取簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，與供應(yīng)商簽定的合同單價(jià)應(yīng)是含稅最低價(jià)；對(duì)于采取一般計(jì)稅方式的老項(xiàng)目，與一般納稅人簽訂的合同單價(jià)應(yīng)是不含稅最低價(jià)。對(duì)需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表（見附件）選擇適合的供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 （二）新項(xiàng)目 物資設(shè)備采購（租賃）應(yīng)在集團(tuán)公司統(tǒng)一的供應(yīng)商名錄中選擇供應(yīng)商。供應(yīng)商名錄中的納稅人應(yīng)是有增值稅一般納稅人資格的單位，原則上禁止選用自然人供應(yīng)商。對(duì)需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅

16、抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表選擇適合的供應(yīng)商。,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 稅人和不開具發(fā)票的個(gè)體工商戶，提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時(shí)，往往價(jià)格相對(duì)一般納稅小規(guī)模納人優(yōu)惠，建議公司運(yùn)用臨界分析法，作出最有利于企業(yè)的選擇。 假設(shè)某建筑公司為增值稅一般納稅人（適用稅率為11%），建筑項(xiàng)目完工的含稅銷售額為M，供應(yīng)商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專用發(fā)票和不能提供增值稅專用發(fā)票，含稅購進(jìn)額為A、B、C、D、E，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按10%計(jì)算，企業(yè)所得稅為25%（暫不考慮采購費(fèi)用對(duì)所得稅的影響），運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金流入量的公式可得：,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)

17、備供應(yīng)商管理 附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 （1）索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： MA（M1.110.11A1.170.17）（M1.110.11A1.170.17）0.1M1.11A1.17（M1.110.11A1.170.17）0.10.25=0.6683M0.6301A； 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-（工程收入銷項(xiàng)稅-購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅）-城建稅和教育費(fèi)附加-不含稅工程收入-不含稅購進(jìn)貨物成本-城建稅和教育費(fèi)附加0.25 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 （

18、2）取11%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.6683B； （3）取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7033C； （4）取3%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7260D； （5）不能取得增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為：0.6683M0.75E 假設(shè)我公司要購進(jìn)一批貨物，一般納稅人（17%）和小規(guī)模納稅人（3%）都給我們報(bào)價(jià)，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)低于一般納稅人，質(zhì)量相同，在這種情況下，我們可以令（1）式等于（4）式，即索取3%的增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與（1）式的現(xiàn)金凈流入量相等時(shí)，可求出A與D之比為86.79%，,二、籌劃及對(duì)

19、策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 也就是說，當(dāng)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，索取3%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，只要供應(yīng)商給予含稅價(jià)的13.21%的價(jià)格折讓，從這兩家供應(yīng)商進(jìn)貨，最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓高于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會(huì)大于從一般納稅人處進(jìn)貨；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓低于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會(huì)小于從一般納稅人處進(jìn)貨。以下是幾種進(jìn)貨情況按臨界值分析法計(jì)算的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：,二、籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn),注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選

20、擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響。,“營改增”后企業(yè)合同管理的八大要點(diǎn),一、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 “營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。,合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也

21、有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。,二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等 營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不

22、包括在合同價(jià)款中。 增值稅稅率相對(duì)于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。,三、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算 營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以

23、免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。 因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承

24、擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。,四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。 在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告(2015年第19號(hào))（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）,五、三流不一致的風(fēng)

25、險(xiǎn)如何規(guī)避 為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。 合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。,五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避 對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的

26、情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。 對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。）,六、對(duì)于跨合同的處理 營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)