第四章會(huì)計(jì)職業(yè)道德.ppt

1、第四章會(huì)計(jì)職業(yè)道德,一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 （一）職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容 會(huì)計(jì)工作者在提供信息或鑒證服務(wù)的過(guò)程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。,廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。 道德虛偽等范疇為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，借助社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量實(shí)現(xiàn)調(diào)整人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是獨(dú)立、客觀、公正。,在表現(xiàn)形式方面，職業(yè)道德總是從職業(yè)活動(dòng)的實(shí)踐出發(fā)采取制度、守則、公約、承諾等具體、靈活、多樣的形式，

2、既易于為從業(yè)人員所接受和遵守，以容易形成一種職業(yè)的道德習(xí)慣。 職業(yè)道德的基本內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。 愛(ài)崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。 誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。 奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益。 沒(méi)有任何一個(gè)社會(huì)制度能夠容忍虛假會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)人

3、員在職業(yè)活動(dòng)中誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等是會(huì)計(jì)職業(yè)的普遍要求。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。,（1）愛(ài)崗敬業(yè)。要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。 （2）誠(chéng)實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。 （3）廉潔自律。要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。 （4）客觀公正。要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。,（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

4、，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （6）提高技能。要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專(zhuān)業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。 （7）參與管理。要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。 （8）強(qiáng)化服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。 保持廉潔主要靠會(huì)計(jì)人員的覺(jué)悟、良知和道德水準(zhǔn)，而不是受制于外在

5、的力量。會(huì)計(jì)職業(yè)自律包括會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律。,清正廉潔，要求會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，自覺(jué)抵制享樂(lè)主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯(cuò)誤思想的侵襲，這是在會(huì)計(jì)工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。 如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有揭示變更情況及其影響，則喪失了應(yīng)有的客觀性。 客觀公正，一是要求保持會(huì)計(jì)從業(yè)的獨(dú)立性。二是要求會(huì)計(jì)人員保持客觀公正的從業(yè)心態(tài)，遇事三思而后行。,獨(dú)立性有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是保持客觀公正的工作態(tài)度；形式上的獨(dú)立，是保持適當(dāng)獨(dú)立的身份。 保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任的基礎(chǔ)就在于他們的獨(dú)立性強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想做到客觀、公正就必須保持獨(dú)立性

6、 堅(jiān)持準(zhǔn)則中的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。,會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)家、社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，以維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾的利益 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)力求能夠滿足不同單位在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)適用的會(huì)計(jì)規(guī)范。 堅(jiān)持準(zhǔn)則、依法辦事是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重中之重。,會(huì)計(jì)職業(yè)技能的內(nèi)容主要包括：專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)理論、專(zhuān)業(yè)操作的創(chuàng)新能力、組織協(xié)調(diào)能力、主動(dòng)更新知識(shí)的能力和提供會(huì)計(jì)信息的能力。 一個(gè)會(huì)計(jì)人員無(wú)論怎樣廉潔，不徇私情，但如果不能勝任本單位工作的話，就無(wú)法履行作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人士的責(zé)任。“專(zhuān)業(yè)勝任”原則還意

7、味著會(huì)計(jì)人員去從事自己力所不能及的工作是不道德的。,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系 會(huì)計(jì)法制的加強(qiáng)并不意味著會(huì)計(jì)職業(yè)道德作用的削弱，二者并不是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系 兩者的根本目的是一致的，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊，在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收，在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。 會(huì)計(jì)行為不可能都由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為，可以通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)。,會(huì)計(jì)法律制度中的許多具體規(guī)定，直接或間接地反映了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。 會(huì)計(jì)制度中的賬實(shí)相符規(guī)定體現(xiàn)了誠(chéng)實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會(huì)計(jì)法律制度

8、是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別 （1）性質(zhì)不同；（2）作用范圍不同；（3）實(shí)現(xiàn)形式不同；（4）實(shí)施保障機(jī)制不同； 會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成，它是靠信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)、教育的力量來(lái)維持的。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德它主要依據(jù)社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念的力量來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)工作中人員之間，以及他們與其他社會(huì)成員之間的利益關(guān)系。,某些會(huì)計(jì)人員缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的精神，對(duì)本職工作僅滿足現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，應(yīng)付了事，盡管我們不能說(shuō)這種現(xiàn)象違反了會(huì)計(jì)法律制度，但它違背了愛(ài)崗敬業(yè)

9、、提高技能等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會(huì)計(jì)法律制度要求的是“必須”，評(píng)價(jià)使用的范疇是對(duì)和錯(cuò)，通常對(duì)違反會(huì)計(jì)法律制度的應(yīng)對(duì)其后果進(jìn)行禁止性追究，并視情節(jié)輕重予以不同懲處。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的是“應(yīng)該”，評(píng)價(jià)使用的范疇是善和惡，是一個(gè)價(jià)值判斷。,對(duì)違反會(huì)計(jì)法律制度應(yīng)予以輿論譴責(zé)，并引起違背良心的內(nèi)疚和行為的反思。 有的不良會(huì)計(jì)行為只是違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德而沒(méi)有違反會(huì)計(jì)法律制度。 當(dāng)人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德上的權(quán)利與義務(wù)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，其中的是非曲直不能明確作出裁定，也缺乏對(duì)裁定執(zhí)行的保障。,三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)以“誠(chéng)信”為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式 （1）接受

10、教育。（2）自我教育。 教育的目的就是為了不教育。,(二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容 （1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育 （2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育 （3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育 （4）其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育,（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑 （1）通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 由于在學(xué)校學(xué)習(xí)期間，學(xué)校不重視給學(xué)生灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、保密意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，學(xué)生在面臨實(shí)際工作中的道德沖突時(shí)無(wú)所適從，從而導(dǎo)致部分學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和法制觀念。,（2）通過(guò)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育具有的特點(diǎn):針對(duì)性、適應(yīng)性和靈活性。 繼續(xù)教育完全擺脫了傳統(tǒng)的基礎(chǔ)教育和

11、其他類(lèi)型的學(xué)歷教育中那種“以教師為中心、以課堂為中心、以教材為中心”的教育模式。 會(huì)計(jì)人員斷續(xù)教育中會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的具體內(nèi)容：會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育。,（3）通過(guò)會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育要取得成效，不能脫離自我教育。自我教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的職能和社會(huì)作用得以順利實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的他律教育灌輸，是職業(yè)道德形成的不可逾越的首要階段。,職業(yè)良心是對(duì)職業(yè)責(zé)任的自覺(jué)意識(shí)，是認(rèn)識(shí)和情感、意志和信念的統(tǒng)一 會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行的自我改造、自我修煉。 職業(yè)道德修養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則

12、和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì) 職業(yè)道德原則和規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德品質(zhì)和行為，是一個(gè)內(nèi)外結(jié)合、外因通過(guò)內(nèi)因起作用的過(guò)程。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲 會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門(mén)、行業(yè)組織、有關(guān)單位的積極參與，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律、行政、自律等綜合治理手段。,（一）財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有： 將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。,（二）會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束。 （三）依據(jù)會(huì)計(jì)法等

13、法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。 （四）會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，由財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。,財(cái)政部門(mén)利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)督檢查。 u雖然各省規(guī)定的高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的具體條款有所不同，但基本是從德、能、勤、績(jī)、廉等方面全方位進(jìn)行考察 u在會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織比較健全的情況下，可以由職業(yè)團(tuán)體通過(guò)自律性監(jiān)管，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式。,五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施 （一）財(cái)政部門(mén)組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)現(xiàn)形式。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度。 （三）企事業(yè)單位任用合格會(huì)計(jì)人員，開(kāi)展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制，防范舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。 （四）社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。 （五）社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍。,單位負(fù)責(zé)人必須重視和加強(qiáng)本單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，在