管理會(huì)計(jì)學(xué).ppt

1、管理會(huì)計(jì)、吸收成本和可變成本法的例子、管理者的困惑以及吸收成本下的產(chǎn)出波動(dòng)有時(shí)會(huì)達(dá)到無法忍受的程度，即當(dāng)當(dāng)前銷售之前的產(chǎn)品增加時(shí)，不僅利潤不會(huì)增加，而且利潤也會(huì)減少。也就是說，在吸收成本法下提供的產(chǎn)品信息不僅無助于做出正確的決策，有時(shí)還可能是有害的，而上述問題在變動(dòng)成本法下是可以避免的。以下是甲、乙企業(yè)在兩種成本法下的利潤表比較：甲制藥廠吸收成本法下的利潤表、甲制藥廠可變成本法下的利潤表、乙制藥廠吸收成本法下的利潤表和乙制藥廠可變成本法下的利潤表。因?yàn)槔麧櫛硎且环N外部報(bào)表，采用吸收成本法核算，吸收成本法不利于企業(yè)管理者的合理績效分析。在吸收成本計(jì)算下，庫存將吸收固定的制造成本。只要生產(chǎn)數(shù)量增加

2、，銷售數(shù)量減少，庫存就會(huì)增加，導(dǎo)致銷售成本降低，從而增加利潤。2003年，在兩種不同的核算方法下，企業(yè)B的利潤差異為5.53萬元，這是由于在全成本核算下，存貨吸收了固定制造費(fèi)用，增加了存貨成本，降低了銷售成本，所以利潤增加了5.53萬元。綜上所述，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行內(nèi)部管理更為合適。在對吸收成本的評價(jià)中，采用吸收成本的優(yōu)點(diǎn)是可以調(diào)動(dòng)企業(yè)增加產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品的固定成本就越低，單位產(chǎn)品成本就越低。然而，這種成本計(jì)算方法的最大缺陷是管理層很難理解根據(jù)這種方法計(jì)算的分期損益。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品價(jià)格和成本不變的情況下，利潤應(yīng)該與銷售量的增加或減少相一致，也就是說，當(dāng)銷售量增加時(shí)，利潤

3、也應(yīng)該增加。相反，如果銷售量下降，利潤也應(yīng)該下降。但是，按照全成本計(jì)算，由于人為的計(jì)算因素，利潤和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因此管理部門很難理解并直接為決策、控制和分析提供相關(guān)信息。對于可變成本法的評價(jià)，采用可變成本法的優(yōu)點(diǎn)是提供的成本信息能夠更好地滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于管理部門理解和掌握。它可以提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息，有利于管理者的決策分析。便于區(qū)分各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于成本控制和績效評價(jià)。但是，這種成本計(jì)算方法也有局限性：這種成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。確定的成本數(shù)據(jù)不符合編制一般會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。提供的成本信息難以滿足長期決策的需要。兩種方法的結(jié)合，日常核算是以可變成本計(jì)算為基礎(chǔ)的，而在產(chǎn)品和成品的賬目則是根據(jù)可變成本來反映的。同時(shí)設(shè)立“存貨固定制造費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的固定制造費(fèi)用記入該賬戶。期末，應(yīng)屬于本期銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，作為本期銷售收入的扣除項(xiàng)目計(jì)入利潤表。但是，期末應(yīng)