管理會(huì)計(jì)學(xué).ppt

1、管理會(huì)計(jì)、吸收成本和可變成本法的例子、管理者的困惑以及吸收成本下的產(chǎn)出波動(dòng)有時(shí)會(huì)達(dá)到無(wú)法忍受的程度，即當(dāng)當(dāng)前銷(xiāo)售之前的產(chǎn)品增加時(shí)，不僅利潤(rùn)不會(huì)增加，而且利潤(rùn)也會(huì)減少。也就是說(shuō)，在吸收成本法下提供的產(chǎn)品信息不僅無(wú)助于做出正確的決策，有時(shí)還可能是有害的，而上述問(wèn)題在變動(dòng)成本法下是可以避免的。以下是甲、乙企業(yè)在兩種成本法下的利潤(rùn)表比較：甲制藥廠吸收成本法下的利潤(rùn)表、甲制藥廠可變成本法下的利潤(rùn)表、乙制藥廠吸收成本法下的利潤(rùn)表和乙制藥廠可變成本法下的利潤(rùn)表。因?yàn)槔麧?rùn)表是一種外部報(bào)表，采用吸收成本法核算，吸收成本法不利于企業(yè)管理者的合理績(jī)效分析。在吸收成本計(jì)算下，庫(kù)存將吸收固定的制造成本。只要生產(chǎn)數(shù)量增加

2、，銷(xiāo)售數(shù)量減少，庫(kù)存就會(huì)增加，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本降低，從而增加利潤(rùn)。2003年，在兩種不同的核算方法下，企業(yè)B的利潤(rùn)差異為5.53萬(wàn)元，這是由于在全成本核算下，存貨吸收了固定制造費(fèi)用，增加了存貨成本，降低了銷(xiāo)售成本，所以利潤(rùn)增加了5.53萬(wàn)元。綜上所述，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行內(nèi)部管理更為合適。在對(duì)吸收成本的評(píng)價(jià)中，采用吸收成本的優(yōu)點(diǎn)是可以調(diào)動(dòng)企業(yè)增加產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品的固定成本就越低，單位產(chǎn)品成本就越低。然而，這種成本計(jì)算方法的最大缺陷是管理層很難理解根據(jù)這種方法計(jì)算的分期損益。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品價(jià)格和成本不變的情況下，利潤(rùn)應(yīng)該與銷(xiāo)售量的增加或減少相一致，也就是說(shuō)，當(dāng)銷(xiāo)售量增加時(shí)，利潤(rùn)

3、也應(yīng)該增加。相反，如果銷(xiāo)售量下降，利潤(rùn)也應(yīng)該下降。但是，按照全成本計(jì)算，由于人為的計(jì)算因素，利潤(rùn)和銷(xiāo)售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因此管理部門(mén)很難理解并直接為決策、控制和分析提供相關(guān)信息。對(duì)于可變成本法的評(píng)價(jià)，采用可變成本法的優(yōu)點(diǎn)是提供的成本信息能夠更好地滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易于管理部門(mén)理解和掌握。它可以提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息，有利于管理者的決策分析。便于區(qū)分各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)。但是，這種成本計(jì)算方法也有局限性：這種成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。確定的成本數(shù)據(jù)不符合編制一般會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。提供的成本信息難以滿(mǎn)足長(zhǎng)期決策的需要。兩種方法的結(jié)合，日常核算是以可變成本計(jì)算為基礎(chǔ)的，而在產(chǎn)品和成品的賬目則是根據(jù)可變成本來(lái)反映的。同時(shí)設(shè)立“存貨固定制造費(fèi)用”賬戶(hù)，發(fā)生的固定制造費(fèi)用記入該賬戶(hù)。期末，應(yīng)屬于本期銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作為本期銷(xiāo)售收入的扣除項(xiàng)目計(jì)入利潤(rùn)表。但是，期末應(yīng)