稅務(wù)會(huì)計(jì)(第3版).ppt

1、2020/8/4,1,稅務(wù)會(huì)計(jì),2020/8/4,2,第一部分 預(yù)備知識(shí),2020/8/4,3,第一章 導(dǎo)論,第一節(jié) 稅法的概念 第二節(jié) 稅法基本理論 第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,2020/8/4,4,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅收的概念 （一）含義 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。,2020/8/4,5,（二）特征,1.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系 2.國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行的分配 3.征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要 4.稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征 （1）無償性 （2）強(qiáng)制性 （3）固定

2、性,2020/8/4,6,二、稅收分類,1.按課稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為目的稅； 2.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類：從價(jià)稅和從量稅； 3.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅； 4.按征收權(quán)限和收入支配權(quán)分類：中央稅、地方稅和中央地方共享稅,2020/8/4,7,三、稅法的概念 （一）稅收制度 稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。其中，稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。,2020/8/4,8,（二）稅法 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系

3、的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收人。,2020/8/4,9,第二節(jié) 稅法基本理論,一、稅法原則 （一）稅法基本原則 1.稅收法定原則； 2.稅法公平原則； 3.稅收效率原則； 4.實(shí)質(zhì)課稅原則,2020/8/4,10,（二）稅法的適用原則 1.法律優(yōu)位原則； 2.法律不溯及既往原則； 3.新法優(yōu)于舊法原則； 4.特別法優(yōu)于普通法的原則； 5.實(shí)體從舊，程序從新原則； 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則,2020/8/4,11,二、稅收法律關(guān)系 （一）含義 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人

4、之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。,2020/8/4,12,（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1.權(quán)利主體； 2.權(quán)利客體； 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容,2020/8/4,13,（三）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn) 1.稅收法律關(guān)系中固有一方主體始終是國(guó)家及其征收機(jī)關(guān) 2.稅收法律關(guān)系是有著特定權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系 3.在征納稅過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，具有單方面的權(quán)利或義務(wù) 4.稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單項(xiàng)轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 5.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事實(shí)為前提，而不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移,2020/8/4,14,三、稅法的構(gòu)成要素,1.概念

5、 稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。 稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。,2020/8/4,15,2. 構(gòu)成要素,納稅義務(wù)人：簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,2020/8/4,16,負(fù)稅人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體。 代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。 代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位,2020/8/4,17,課稅對(duì)象,課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征

6、稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù) 它是劃分不同稅種的主要標(biāo)志,2020/8/4,18,稅目,稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度 稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目,2020/8/4,19,計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價(jià)值形態(tài)；另一種是實(shí)物形態(tài),2020/8/4,20,稅率,稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例 A.比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。,2020/8/4,21,單一比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)

7、象的所有納稅人都適用同一比例稅率； 差別比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅（產(chǎn)品差別比例稅率 、行業(yè)差別比例稅率 、地區(qū)差別比例稅率）； 幅度比率稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。,2020/8/4,22,B.累進(jìn)稅率,累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率 按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種,2020/8/4,23,全額累進(jìn)稅率，是指將計(jì)稅依據(jù)劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)

8、計(jì)稅依據(jù)由低的一級(jí)升到高的一級(jí)時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)均按高的一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。 超額累進(jìn)稅率，是指將計(jì)稅依據(jù)劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的計(jì)稅依據(jù)分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。 超率累進(jìn)稅率，是指將計(jì)稅依據(jù)按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的計(jì)稅依據(jù)分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。,2020/8/4,24,C.定額稅率,定額稅率又稱固定稅額。這種稅率是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。,2020/8/4,25,減稅、免稅,減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的

9、鼓勵(lì)或照顧措施 減免稅的基本形式：稅基式減免（起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn) ）、稅率式減免、稅額式減免,2020/8/4,26,納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)可以分為：全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收和特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收,2020/8/4,27,納稅期限,納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 納稅期限； 繳庫(kù)期限,2020/8/4,28,第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及特點(diǎn) 1.含義 稅務(wù)會(huì)計(jì)又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是以稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅單位的納稅

10、活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反應(yīng)和監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)。,2020/8/4,29,2.特點(diǎn),法律性 相對(duì)獨(dú)立性 差異互調(diào)性,2020/8/4,30,3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別,服務(wù)主體不同 核算范圍不同 核算目的不同 核算依據(jù)不同,2020/8/4,31,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)前提,1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量（時(shí)間價(jià)值） 5.計(jì)量屬性 6.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,2020/8/4,32,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)職能,1.反映職能 2.控制職能 3.納稅籌劃職能,2020/8/4,33,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,1.英美模式 2.法德模式 3.混合模式 4.我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,20

11、20/8/4,34,五、稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容,1.經(jīng)營(yíng)收入 2.成本與資產(chǎn)計(jì)價(jià) 3.收益分配 4.財(cái)產(chǎn)與行為目的 5.納稅申報(bào)與稅款解繳 6.稅收減免 7.稅收籌劃,2020/8/4,35,第二部分 流轉(zhuǎn)稅法,2020/8/4,36,第二章 增值稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅基本內(nèi)容 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理,2020/8/4,37,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅概念 增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。,2020/8/4,38,對(duì)“增值額”的理解,第一、從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值； 第二，從一個(gè)

12、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額（非增值）； 第三、從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值（下頁(yè)表格）。 第四，從國(guó)民收入分配來看，增值額相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增殖性的收入。,2020/8/4,39,貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價(jià)格關(guān)系表單位：元,2020/8/4,40,二、增值稅類型,增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為 生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅,2020/8/4,41,不同國(guó)別的法定增值額單

13、位：萬元,2020/8/4,42,三、特點(diǎn),（一）保持稅收中性； （二）普遍征收； （三）最終由消費(fèi)者承擔(dān)； （四）實(shí)行稅款抵扣制度； （五）比例稅率； （六）價(jià)外征收制度； （七）多環(huán)節(jié)征收,2020/8/4,43,四、增值稅的計(jì)稅方法,1.直接計(jì)算法 所謂直接計(jì)算法是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。 應(yīng)納增值稅額=增值額稅率 直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同，又可分為加法和減法。,2020/8/4,44,加法,加法，是把企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)增值項(xiàng)目一一相加，求出全部增值額，然后再 依率計(jì)算增值稅 應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目）稅

14、率 =增值額稅率,2020/8/4,45,減法,減法，是以企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的全部銷售額減去規(guī)定的外購(gòu)項(xiàng)目金額以后的余額作為增值額，然后再依率計(jì)算增值稅 應(yīng)納稅額=（銷售全額-非增值稅項(xiàng)目）稅率 =增值額稅率,2020/8/4,46,2.間接計(jì)算法,所謂間接計(jì)算法是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物的整體稅額-項(xiàng)目已納稅額 =銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額稅率-進(jìn)項(xiàng)稅,2020/8/4,47,第二節(jié) 增值稅基本內(nèi)容,一、征收范圍 1.一般規(guī)定 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)

15、境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。,2020/8/4,48,2.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目,貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。,2020/8/4,49,3.視同

16、銷售貨物行為,將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。,2020/8/4,50,4.混合銷售行為,所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷

17、售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。,2020/8/4,51,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：,對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 以上所說的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50

18、%。,2020/8/4,52,5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,2020/8/4,53,二、納稅人（一）基本規(guī)定,1.單位 一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、 股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

19、、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 2.個(gè)人 凡從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人均屬于增值稅納稅義務(wù)人。包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 3.承租人和承包人 把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。,2020/8/4,54,4.進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 5.扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)

20、稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。,2020/8/4,55,（二）增值稅納稅人的分類,根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小。,2020/8/4,56,1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,2020/8/4,57,1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在

21、50萬元（含）以下的。 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。,2020/8/4,58,2.一般納稅人的認(rèn)定,一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 下列納稅人不屬于一般納稅人： （1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； （2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （3）非企業(yè)性單位。 （4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。,2020/8/4,59,三、稅率,我國(guó)增值稅設(shè)置了一

22、檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。 1. 基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17% 。,2020/8/4,60,2.低稅率,納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13% 糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品、音像制品 、電子出版物 、二甲醚 ）。,2020/8/4,61,3.零稅率,納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,2020/8/4,62,4.征收率,小規(guī)模

23、納稅人增值稅征收率為3%。,2020/8/4,63,5.特殊規(guī)定,（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 不得抵扣進(jìn)行稅額的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（增值稅暫行條例第十條），按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。,2020/8/4,64,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（即已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)）: 第一、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 第二、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月3

24、1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 第三、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,2020/8/4,65,除固定資產(chǎn)外的其他物品 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，

25、應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。,2020/8/4,66,（2）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,2020/8/4,67,（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位； 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）

26、； 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品； 自來水； 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）； 注意：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,2020/8/4,68,（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,2020/8/4,69,6.其他規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高

27、適用稅率。 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。,2020/8/4,70,四、增值稅的優(yōu)惠,1.免征增值稅: 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過的物品。,2020/8/4,71,2.起征點(diǎn),銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。,2020/8/

28、4,72,第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅,2020/8/4,73,一、增值稅銷售額,（一）銷售額的一般規(guī)定 增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,2020/8/4,74,具體包括：,1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。 2向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何

29、核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。,2020/8/4,75,但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下各項(xiàng)費(fèi)用:,1.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅； 3.同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的； 4.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政收據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政； 5.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收

30、取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,2020/8/4,76,（二）特殊銷售方式的銷售額,1.以折扣方式銷售貨物 2.以舊換新方式銷售貨物 3.還本銷售方式銷售貨物 4.采取以物易物方式銷售 5.包裝物押金計(jì)稅問題,2020/8/4,77,關(guān)于押金問題： 押金與租金。 押金的處理環(huán)節(jié)。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 “逾期”的理解。是指按合同約定實(shí)際逾期（1年以內(nèi)），或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷

31、售額征稅。 押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。,2020/8/4,78,（三）混合銷售的銷售額,根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為如果屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。銷售貨物（包括增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額根據(jù)實(shí)際情況來判斷含稅與否；而非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入，應(yīng)換算為不含稅銷售額后征稅。,2020/8/

32、4,79,（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計(jì)稅銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。,2020/8/4,80,（五）視同銷售行為銷售額的確定,按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。 屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的

33、貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額 或組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）,2020/8/4,81,（六）價(jià)稅合并收取情況下的銷售額,不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）,2020/8/4,82,二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額,2020/8/4,83,（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,2020/8/4,84,3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額=買

34、價(jià)扣除率（13%）,2020/8/4,85,（1）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， （2）購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 （3）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并人煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。 計(jì)算公式如下： 煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款(1+10%) 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率(20%) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率 （4）增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)

35、業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/8/4,86,4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用扣除率（7%）,2020/8/4,87,（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （2）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 （3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,2020

36、/8/4,88,（三）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 5.以上第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 6.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),2

37、020/8/4,89,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間 1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,2020/8/4,90,（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型

38、機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）納稅人發(fā)生本實(shí)施細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2020/8/4,91,2.增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定 （1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)

39、機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/8/4,92,（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,2020/8/4,93,（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)

40、一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,2020/8/4,94,（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,2020/8/4,95,（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 根據(jù)規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用,2020/8/4,96

41、,（四）銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。,2020/8/4,97,【例2-1】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通

42、發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。 （2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。 （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。,2020/8/4,98,（4）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元，該摩托車原值每輛0.9萬元。 （5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)迸免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，

43、支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。,2020/8/4,99,以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。 （1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額； （5）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （6）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （7）計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。,2020/8/4,100,（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=8017%+5.85(1+17%)17%= 14.45（萬元） （2）銷

44、售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 =29.25(1+17%)17% =4.25（萬元） （3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20(1+10%)17% =3.74（萬元） （4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1.17(1+17%)17%5 =0.85（萬元）,2020/8/4,101,（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+67% =10.62（萬元） （6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(3013%+57%)(1-20%)=3.4（萬元） （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額 = 14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27（萬元）,2020/8/4,102,三、小規(guī)模納稅人,1.應(yīng)納稅額

45、的計(jì)算公式 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）,2020/8/4,103,2.含稅銷售額的換算,不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）,2020/8/4,104,【例題2-2】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年 9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 應(yīng)納增值稅=（21+15）（1+3%）3%=1

46、.05（萬元）,2020/8/4,105,四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.進(jìn)口貨物的納稅人 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。,2020/8/4,106,2.進(jìn)口貨物的適用稅率 進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。,2020/8/4,107,3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 或組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,2020/8/4,108,【例題2-3】某市日化廠為增

47、值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85 萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元。海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證。日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%）。 關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90（萬元） 組成計(jì)稅價(jià)格=90（1+50% ）/（1-30%）=192.86（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.8617%=32.79（萬元）,2020/8/4,109,第四節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理,一、賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -未交增值稅,2020/8/4,110,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,2020/8/4,111,二、銷項(xiàng)稅額的核算,1.

48、一般銷售業(yè)務(wù)的核算 【例題2-4】甲公司3月份銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款670 000元，增值稅額113 900，另支付運(yùn)費(fèi)3 000元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存銀行。,2020/8/4,112,A.收入實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入 借：銀行存款 783 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 670 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）113 900 B.支付運(yùn)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 2 790 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 210 貸：銀行存款 3 000,2020/8/4,113,2.采用不同結(jié)算方式銷售,托收承付和委托收款 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

49、續(xù)的當(dāng)天,2020/8/4,114,【例題2-5】甲公司7月份采用托收承付結(jié)算方式，發(fā)出A產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)88 000元，增值稅額14 960元，另代墊運(yùn)費(fèi)。托收手續(xù)已辦理完畢。 借：應(yīng)收賬款 104 960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 88 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14 960 銀行存款 2 000,2020/8/4,115,賒銷和 分期付款銷售 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,2020/8/4,116,【例題2-6】甲公司1月份額以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為45 000元，不

50、含稅價(jià)款為69 000元，增值稅額為11 730元。按合同規(guī)定，從4月1日起分3個(gè)月收款。,2020/8/4,117,A.1月份發(fā)出商品，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 80 730 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 730 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：發(fā)出商品 45 000 B.每期收取款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 26 910 貸：應(yīng)收賬款 23 000,2020/8/4,118,【例2-7】2005年1月1日，公司出售一大型設(shè)備給企業(yè)，合同約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分年收款，每年還款2 000萬元,合計(jì)10 000萬元。設(shè)購(gòu)貨方在銷售成立日支付價(jià)款

51、，只需支付8 000萬元。增值稅率為17%，增值稅額已收取。 （1）2005年1月1日 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000萬元 銀行存款 1700萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000萬元 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700萬元,2020/8/4,119,（2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融收益，確認(rèn)分期收款財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：萬元,2020/8/4,120,第一年末： 借：銀行存款 20 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6 340 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 340 000,2020/8/4,121,第二年末： 借：銀行存款 20 00

52、0 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 5 260 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 260 000 以后年度類似,2020/8/4,122,預(yù)收款方式 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；,2020/8/4,123,【例題2-8】甲公司以預(yù)收款方式銷售C產(chǎn)品一批，8月份收到預(yù)收款90 000元；12月5日發(fā)出C產(chǎn)品，實(shí)際成本85 000，不含稅售價(jià)100 000元，增值稅17 000元，當(dāng)日收到對(duì)方補(bǔ)來的價(jià)款。,2020/8/4,124,A.8月收到預(yù)收

53、款 借：銀行存款 90 000 貸：預(yù)收帳款 90 000 B.12月5日，確認(rèn)收入 借：預(yù)收帳款 90 000 銀行存款 27 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：庫(kù)存商品 85 000,2020/8/4,125,3.特殊銷售方式,“以物易物”銷售貨物 從稅法角度：分別視同購(gòu)銷貨物，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額 從會(huì)計(jì)角度，換入的貨物作為購(gòu)貨處理，換出的貨物視情況而定是否作為銷貨處理。（商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能可靠加量）,2020/8/4,126,A.符合條件,借：庫(kù)存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

54、） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料,2020/8/4,127,【例題2-9】2010年8月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

55、，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。,2020/8/4,128,A公司的賬務(wù)處理,借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計(jì)折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000 借：固定資產(chǎn)-打印機(jī) 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000 營(yíng)業(yè)外支出 165 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)

56、項(xiàng)稅=900 000 17% =153 000元 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅=900 00017% =153 000元,2020/8/4,129,B公司的賬務(wù)處理,借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫(kù)存商品-打印機(jī) 1 100 000 換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 000 17% =153 000 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 000 17% =153 000,2020/8/4,130,B.不符合條件,借：庫(kù)存商品

57、/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫(kù)存商品/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/8/4,131,折扣方式銷售貨物,折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠 稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,2020/8/4,132,如果采用實(shí)物折扣方式，則贈(zèng)送的實(shí)物視同銷售計(jì)算增值稅。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：債務(wù)的扣除 （總價(jià)法和凈價(jià)法）,2020/8/4,133,【例題2-10】甲公司9月份銷售A產(chǎn)品800件，價(jià)目表中表明不含稅售價(jià)650元/件，因購(gòu)買數(shù)量較大給予10%的商業(yè)折扣，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 547 560 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 468 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）79 560,2020/8/4,134,【例題2-11】接上