第7章收入支出循環(huán)系統(tǒng)審計(jì).ppt

1、第七章 收入支出循環(huán)的計(jì)算機(jī)審計(jì),理解與不同技術(shù)層面的收入循環(huán)相關(guān)的操作任務(wù) 理解與收入循環(huán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 熟悉與各種技術(shù)有關(guān)的收入循環(huán)控制問(wèn)題 了解收入循環(huán)審計(jì)目標(biāo)、控制以及控制測(cè)試問(wèn)題 理解為達(dá)到收入循環(huán)審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特性,目 的,第一節(jié) 收入循環(huán)審計(jì),收入循環(huán)是為客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)并收回現(xiàn)款過(guò)程中的商業(yè)活動(dòng)及其相關(guān)信息處理操作的一種循環(huán)，主要的外部信息交換是與客戶相關(guān)的應(yīng)用需求。收入循環(huán)活動(dòng)的信息也流向其他會(huì)計(jì)循環(huán)。例如：支出和生產(chǎn)循環(huán)利用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)信息決定滿足需要的采購(gòu)和生產(chǎn)量、人力資源管理和工資循環(huán)利用銷(xiāo)售信息計(jì)算工資和獎(jiǎng)金、財(cái)務(wù)部門(mén)利用收入循環(huán)信息準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告

2、。,一、收入循環(huán)流程概述,客戶訂購(gòu)業(yè)務(wù)流程,應(yīng)收賬款賬目管理業(yè)務(wù)流程,回顧：收入循環(huán)審計(jì)目標(biāo)、控制和控制測(cè)試,輸入控制,信用授權(quán)控制： 利用ITF進(jìn)行虛擬客戶測(cè)試,數(shù)據(jù)校驗(yàn)測(cè)試： 遺漏數(shù)據(jù)檢查 數(shù)字字母檢查 極限檢查 范圍和有效性檢查,批量控制： 檢查批傳送單的： 惟一批號(hào)、批的日期、交易代碼、批中的記錄個(gè)數(shù)、財(cái)務(wù)字段貨幣總值、惟一的非財(cái)務(wù)字段總合,收入循環(huán)的輸入控制,處理控制,文件更新控制： 交易代碼控制 順序檢查控制 文件更新控制（采用ITF進(jìn)行模擬跟蹤）,訪問(wèn)控制： 訪問(wèn)控制測(cè)試:防止非授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù) 技術(shù)包括 口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式,物理控制： 職責(zé)分離 監(jiān)督 獨(dú)立驗(yàn)證 有形管

3、理（可視模式）,收入循環(huán)的處理控制,輸出控制,應(yīng)收賬款變化報(bào)告： 交易日志 交易清單 自動(dòng)交易日志 惟一交易標(biāo)識(shí) 錯(cuò)誤清單 輸出控制測(cè)試,權(quán)限控制： 訪問(wèn)控制測(cè)試 技術(shù)包括 口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式,流向和使用控制測(cè)試： 靜態(tài)監(jiān)督 動(dòng)態(tài)自動(dòng)監(jiān)督 獨(dú)立抽查 有形管理（可視模式）,收入循環(huán)的輸出控制,收入循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,收入循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注的問(wèn)題,1.沒(méi)有發(fā)生的銷(xiāo)售交易收入被確認(rèn),2.銷(xiāo)售前確認(rèn)收入,3.期末的截止日確認(rèn)錯(cuò)誤,4.對(duì)呆賬的備抵估計(jì)不足,5.高估了應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)價(jià)值,6.在某期間發(fā)送給客戶的沒(méi)有訂購(gòu)的貨物，在下一個(gè)期間被退回,7.向客戶發(fā)出賬單，但貨物仍在買(mǎi)方手中，往往

4、可不必立即付款,1,2,4,5,6,7,8,3,循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)注焦點(diǎn),最常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn),上述風(fēng)險(xiǎn)的檢查和確認(rèn),內(nèi)部控制性測(cè)試 一般控制 應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 技術(shù)上主要是集成測(cè)試-ITF：即對(duì)控制點(diǎn)進(jìn)行虛擬實(shí)體測(cè)試,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要途徑：理解數(shù)據(jù)訪問(wèn)和提取賬戶文件的數(shù)據(jù)并加以分析,收入循環(huán)的數(shù)據(jù)文件結(jié)構(gòu),主關(guān)鍵字,客戶文件,主關(guān)鍵字 第二關(guān)鍵字,銷(xiāo)售發(fā)票文件,產(chǎn)品項(xiàng)目文件,主關(guān)鍵字,主關(guān)鍵字,存貨文件,主關(guān)鍵字 第二關(guān)鍵字,貨運(yùn)日志文件,第二關(guān)鍵字,準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前的分析性檢查,收入循環(huán)內(nèi)部控制案例,萬(wàn)盛公司是一家制造公司，該公司在賬戶信息系統(tǒng)中使用

5、表格和文件實(shí)現(xiàn)記賬和內(nèi)部控制。目前，該公司正在接受大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)，經(jīng)過(guò)檢查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)萬(wàn)盛公司在內(nèi)控方面存在如下情況，請(qǐng)據(jù)此判斷是否合理,為什么,應(yīng)如何完善。 1賬單開(kāi)立部門(mén)準(zhǔn)備發(fā)票，并由應(yīng)收賬款部門(mén)登入客戶賬戶中； 2銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)由于產(chǎn)品退回的銷(xiāo)售貸記憑證，然后應(yīng)收賬款部門(mén)過(guò)入客戶賬戶中； 3成品庫(kù)存部門(mén)從存貨中提出的貨物，由貨運(yùn)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)送； 4賬單開(kāi)立部門(mén)計(jì)算和驗(yàn)證匯總，在此基礎(chǔ)上，總賬登記過(guò)入適當(dāng)?shù)目偡诸?lèi)賬戶中。 5指出下列日記賬、分類(lèi)賬和文件的管理責(zé)任分別屬于哪個(gè)部門(mén)？ 客戶訂單文件、銷(xiāo)售日記賬、日記賬付款憑單文件、現(xiàn)金收入日記賬、存貨明細(xì)分類(lèi)賬、應(yīng)手賬款明細(xì)分類(lèi)賬、銷(xiāo)

6、售歷史文件、貨運(yùn)報(bào)告文件、貨項(xiàng)憑單文件、銷(xiāo)售訂單文件、已結(jié)清的銷(xiāo)售訂單文件。,理解不同技術(shù)環(huán)境下支出循環(huán)的操作任務(wù) 理解與支出循環(huán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 熟悉與各種技術(shù)有關(guān)的支出循環(huán)控制問(wèn)題 了解支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)、控制以及控制測(cè)試問(wèn)題 理解為達(dá)到支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特性,目 的,第二節(jié) 支出循環(huán)審計(jì),支出循環(huán)是采購(gòu)商品和服務(wù)并為此付款的商業(yè)活動(dòng)及其相關(guān)信息處理操作的一種循環(huán)，主要與供應(yīng)商進(jìn)行外部信息交換。在企業(yè)內(nèi)部，關(guān)于采購(gòu)商品和原料的信息從收入循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、存貨控制和企業(yè)各部門(mén)流向支出循環(huán)。一旦商品和原料到達(dá)，它們收到的信息從支出循環(huán)反饋給上述數(shù)據(jù)源。付款信息也從支出循環(huán)流向總賬和

7、報(bào)表系統(tǒng)用于編制財(cái)務(wù)報(bào)告和各種管理報(bào)告。,一、支出循環(huán)流程概述,客戶訂購(gòu)業(yè)務(wù)流程,付款管理業(yè)務(wù)流程,回顧：支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)、控制和控制測(cè)試,回顧：應(yīng)用控制的分類(lèi),輸入控制,輸入控制,處理控制,輸出控制,輸入控制,數(shù)字控制： 字母與數(shù)字的區(qū)別 數(shù)字范圍 有效性檢查 數(shù)字位檢查,采購(gòu)授權(quán)和雇員授權(quán)： 采購(gòu)額度和種類(lèi) 采購(gòu)授權(quán)測(cè)試 工資、薪資等操作授權(quán)測(cè)試,批量控制： 檢查批傳送單的： 惟一批號(hào)、批的日期、交易代碼、批中的記錄個(gè)數(shù)、財(cái)務(wù)字段貨幣總值、惟一的非財(cái)務(wù)字段總合,支出循環(huán)的輸入控制,處理控制,文件更新控制： 順序檢查控制 債務(wù)校驗(yàn)控制 有效供貨商文件 文件更新控制（ITF法）,訪問(wèn)控制： 訪

8、問(wèn)控制測(cè)試:防止非授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù) 技術(shù)包括 口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式,物理控制： 存貨控制與倉(cāng)庫(kù)分離 總分類(lèi)賬、應(yīng)付賬款與先進(jìn)支付分離 對(duì)接受部門(mén)的監(jiān)督 核對(duì)支持文件：代購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、供貨商發(fā)票 工資支付系統(tǒng)控制：考勤卡、監(jiān)督、預(yù)付工資賬戶。,支出循環(huán)的處理控制,輸出控制,應(yīng)付賬款變化報(bào)告： 交易日志 交易清單 自動(dòng)交易日志 惟一交易標(biāo)識(shí) 錯(cuò)誤清單 輸出控制測(cè)試,權(quán)限控制： 訪問(wèn)控制測(cè)試 技術(shù)包括 口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式,流向和使用控制測(cè)試： 靜態(tài)監(jiān)督 動(dòng)態(tài)自動(dòng)監(jiān)督 獨(dú)立抽查 有形管理（可視模式）,支出循環(huán)的輸出控制,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要途徑：理解數(shù)據(jù)訪問(wèn)和提取賬戶文件的數(shù)據(jù)并加

9、以分析,支出循環(huán)的數(shù)據(jù)文件結(jié)構(gòu),主關(guān)鍵字,存貨文件,主關(guān)鍵字,采購(gòu)訂單文件,采購(gòu)訂單產(chǎn)品項(xiàng)目文件,主關(guān)鍵字,主關(guān)鍵字,接收?qǐng)?bào)告文件,主關(guān)鍵字,供貨商文件,主關(guān)鍵字 第二訂單號(hào),支付憑證文件,準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定的測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前的分析性檢查,舞弊與舞弊的檢查,1傳統(tǒng)道德標(biāo)準(zhǔn)非常重要 2職業(yè)道德和網(wǎng)絡(luò)倫理對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)非常重要 3審計(jì)人員應(yīng)區(qū)分雇員舞弊與管理層舞弊 4舞弊的主要原因：環(huán)境壓力、機(jī)會(huì)和個(gè)人道德 5舞弊的方式： 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 腐敗 非法侵吞資產(chǎn)（記入費(fèi)用賬戶、循環(huán)挪用、交易舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)管理、輸出舞弊等） 6舞弊檢查的手段 連續(xù)發(fā)票號(hào)碼檢查 郵政信箱的檢查

10、 關(guān)注多家公司擁有同一地質(zhì)的現(xiàn)象 關(guān)注發(fā)票面值略低于檢查臨界值的情況,采購(gòu)與支出循環(huán)案例,飛揚(yáng)公司從事計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售業(yè)務(wù).它的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是其他郵購(gòu)計(jì)算機(jī)公司。和工業(yè)巨頭相比，它的市場(chǎng)份額較小，但它希望通過(guò)再造銷(xiāo)售訂單的處理流程，加快對(duì)客戶訂單的反應(yīng)速度，以增加其市場(chǎng)份額。飛揚(yáng)有147名員工，總部辦公場(chǎng)所設(shè)在北京的CBD地區(qū)。 飛揚(yáng)銷(xiāo)售的桌面電腦系統(tǒng)主要由自己制造，還有少部分是從第三方公司采購(gòu)的。它向最終用戶提供不同的產(chǎn)品系列，大約有15種之多?？蛻舾鶕?jù)付款條件付款，在收到計(jì)算機(jī)后的30天內(nèi)享受滿意質(zhì)量保證。飛揚(yáng)的供貨商包括幾個(gè)不同的微機(jī)芯片和軟件廠家，其產(chǎn)品和飛揚(yáng)的計(jì)算機(jī)組裝在一起銷(xiāo)售。飛揚(yáng)的商

11、品總庫(kù)在廣東東莞，規(guī)模很大。 去年，飛揚(yáng)的市場(chǎng)份額與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比有所下降。調(diào)查顯示，其中的一個(gè)主要原因是客戶不能按時(shí)收到他們的計(jì)算機(jī)。交貨時(shí)間太長(zhǎng)，而且經(jīng)常遲到一兩天?？蛻粲唵涡枰谑艿降漠?dāng)天就要被發(fā)出，同時(shí)，訂貨后存貨的記錄要更新，以便能準(zhǔn)確告知客戶交貨時(shí)間，或者是否需要訂期貨。董事會(huì)還懷疑存在有可能導(dǎo)致內(nèi)部舞弊的內(nèi)部控制弱點(diǎn)。 飛揚(yáng)的支出循環(huán)包括采購(gòu)和現(xiàn)金支付。在采購(gòu)職能，公司使用三個(gè)部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)。 當(dāng)存貨數(shù)量降低到預(yù)先設(shè)定的再訂貨點(diǎn)時(shí)，采購(gòu)職能首先從倉(cāng)庫(kù)開(kāi)始。存貨員工檢查并收集采購(gòu)申請(qǐng)的信息，并于每個(gè)星期五送到采購(gòu)部。,采購(gòu)與支出循環(huán)案例,計(jì)算機(jī)工業(yè)發(fā)展很快，新產(chǎn)品不斷被推

12、向市場(chǎng)。采購(gòu)的大部分時(shí)間用于尋找新的供貨商和產(chǎn)品。以及就這些產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行談判。因此，它更愿意星期五處理所有直接的再訂貨業(yè)務(wù)。再訂貨的時(shí)間不需這么長(zhǎng)，而公司可以通過(guò)大批量訂貨得到折扣。公司一般對(duì)暢銷(xiāo)的商品保持較高的安全存貨量，以應(yīng)付每周的調(diào)整。 采購(gòu)部門(mén)編制五聯(lián)訂單。其中兩聯(lián)給供應(yīng)商，一聯(lián)給會(huì)計(jì)，一聯(lián)用于采購(gòu)部門(mén)歸檔。 在收到貨物前，倉(cāng)庫(kù)將采購(gòu)訂單歸檔。到貨時(shí)，倉(cāng)庫(kù)的主管李高派工人按照包裝單和實(shí)際貨物檢查采購(gòu)訂單。不幸的是，工人報(bào)告說(shuō)有很多貨物被損壞了。公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)很多貨物容易損壞，而且有一點(diǎn)損壞就無(wú)法使用。 然后倉(cāng)庫(kù)做出三份接受報(bào)告。一份送還給采購(gòu)部門(mén)通知他們貨物已到，一份送到會(huì)計(jì)部門(mén)，

13、一份供倉(cāng)庫(kù)歸檔。此時(shí)，倉(cāng)庫(kù)更新其記錄和存貨分類(lèi)賬。然后倉(cāng)庫(kù)向會(huì)計(jì)提供這些信息的匯總，以更新總分類(lèi)賬。,采購(gòu)與支出循環(huán)案例,收到發(fā)票后，會(huì)計(jì)部門(mén)將其和采購(gòu)訂單與接收?qǐng)?bào)告核對(duì)。然后更新采購(gòu)日記賬和應(yīng)付賬款分類(lèi)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)使用匯總報(bào)告和采購(gòu)日記賬來(lái)更新總分類(lèi)賬。 現(xiàn)金支付系統(tǒng)由會(huì)計(jì)和現(xiàn)金支付部門(mén)組成?，F(xiàn)金支付業(yè)務(wù)從收到發(fā)票開(kāi)始。采購(gòu)部門(mén)通常與供貨商協(xié)商提前付款，以便獲得折扣。由于這個(gè)原因及為了簡(jiǎn)化操作，會(huì)計(jì)部門(mén)在更新應(yīng)付賬款分類(lèi)賬后，直接將采購(gòu)訂單、接收?qǐng)?bào)告和發(fā)票送到現(xiàn)金支付部門(mén)。 現(xiàn)金支付部門(mén)為主管劉黎準(zhǔn)備支票。劉黎再與記錄核對(duì)，并簽署支票。支票被寄給供貨商，一份復(fù)印件被保存，并和其他保留的文件一起歸檔。然后更新支票登記簿，一張付款憑證被送到會(huì)計(jì)部門(mén)，以便更新總分類(lèi)賬。 工資支付系統(tǒng)由會(huì)計(jì)和現(xiàn)金支付系統(tǒng)組成。部門(mén)主管收集考勤卡，檢查其準(zhǔn)確性并將其送到會(huì)計(jì)部門(mén)。考勤卡與員工人事信息表對(duì)比，以保證會(huì)計(jì)在計(jì)算員工工資時(shí)，使用恰當(dāng)?shù)男r(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)。接著會(huì)計(jì)部門(mén)準(zhǔn)備支票和工資支付登記簿，這些資料被送到現(xiàn)金支付部門(mén)。 現(xiàn)金支付部門(mén)簽署支票，并送給各個(gè)部門(mén)的主管，以便及時(shí)發(fā)給員工。他們還更新支票登記簿，將預(yù)付工資賬戶所需要的支票送到銀行。然后工資登記簿被送回給會(huì)計(jì)部門(mén)歸檔。,采購(gòu)與支出循環(huán)案例,要求： a編制本案例所描述系統(tǒng)的數(shù)據(jù)