貴州廣播電視大學(xué)-成本管理(2).ppt

1、同學(xué)們好,成本管理 第七講 授課教師： 羅洪霞 工作單位：貴州廣播電視大學(xué) 電 話： 6831949 E-mail: ,第八章 成本計劃,1.成本計劃的內(nèi)容 2.成本計劃的編制方法,本章 重點 難點,一、成本計劃的內(nèi)容,成本計劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平。,產(chǎn)品單位成本計劃 商品產(chǎn)品成本計劃 制造費用計劃 期間費用計劃 降低成本的主要措施方案,成本計劃的內(nèi)容,二、成本計劃的編制方法,由于企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：,在企業(yè)規(guī)模較小的情況下，即由廠部直接編制全廠的成本計劃方法。,一級成本計劃編制方 式,在企業(yè)規(guī)模較大的情況

2、下，即先編制車間的成本計劃，然后再由企業(yè)的財務(wù)部門進行匯總編制全廠的成本計劃。,分級成本計劃編制方法,一級與分級相結(jié)合的成本計劃編制方 法,它是將工資、費用等成本計劃由車間編制，直接材料等費用不由車間編制而由廠部編制，最后再由企業(yè)財務(wù)部門進行匯總，編制出全廠的成本計劃。,三、成本計劃的編制程序,編制輔助生產(chǎn)車間成本計劃,編制基本生產(chǎn)車間的成本計劃,匯編制造費用預(yù)算,匯編全廠成本計劃和編制期間費用預(yù)算,（一）輔助生產(chǎn)車間 成本計劃的編制,1.輔助生產(chǎn)費用計劃的編制,一般應(yīng)按成本項目進行。成本項目一般包括直接材料、直接工資、燃料及動力、制造費用等。,（1）直接材料、直接工資和燃料及動力的計算方法,

3、現(xiàn)以直接材料為例說明其計算方法,直接材料 成本計劃,=,產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供 應(yīng) 量,單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗 定 額,計劃 單價,只要有了產(chǎn)量、定額、單價等指標，就可以計算出相應(yīng)的成本計劃。,（2）制造費用計劃的計算,一般有如下幾種情況：,則可以按有關(guān)規(guī)定進行計算。,例如,可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的標準計算。,有規(guī)定費用開支標準的,勞動保護費,若沒有規(guī)定開支標準,低值易耗品、 修理費,例如,可參照上期實際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計劃期節(jié)約費用的要求來確定。,凡是相對固定 的 費 用 項 目,辦公費等,如,可以根據(jù)上期實際數(shù)和計劃節(jié)約費用的要求來確定,凡是其他計劃中已有的費用

4、項目,如,管理人員工資、 折舊費等,可以直接根據(jù)有關(guān)的計劃資料計算確定,2.輔助生產(chǎn)費用分 配計劃的編制,輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，應(yīng)將其所發(fā)生的費用，采用一定的標準分配給各受益的單位。,在分配時，首先應(yīng)計算費用分配率（即計劃單位成本）。,在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間。它所發(fā)生的全部費用為直接計入費用，即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中。所以，其分配率的計算公式為：,輔助生產(chǎn)費用 計劃單位成本,=,輔助生產(chǎn)費用總額 總產(chǎn)量,當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時,將其發(fā)生的制造費用等間接費用，采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中,加上它所發(fā)生的直接費

5、用,+,從而計算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本,除以產(chǎn)量，就是它的單位成本,在計劃單位成本計算出來以后，根據(jù)計劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量，就可以計算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用,（二）基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制,在基本生產(chǎn)車間較多的企 業(yè)，基本生產(chǎn)成本計劃應(yīng) 按每一個車間進行編制。,其編制程序為,（1）編制車間直接費用計劃,（2）編制制造費用計劃,（3）編制車間的產(chǎn)品成本計劃,應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項目 進行編制,包括費用預(yù)算的編制和費用分配計劃的編制兩個方面,（三）制造費用總 預(yù)算的編制,由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間成本計劃時，已制定了各車間的制造費用計劃。將其按明細項目進

6、行匯總，就可以編制出“制造費用總預(yù)算”。,（四）全廠成本計 劃的編制,其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計劃和商品產(chǎn)品成本計劃兩部分。,主要產(chǎn)品單位成本計劃,根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品成本計劃編制的。,商品產(chǎn)品成本計劃,根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃，結(jié)合預(yù)計產(chǎn)量編制的。,全廠商品產(chǎn)品成本計劃表,可比產(chǎn)品,不可比產(chǎn)品,按上年實際單位成本計算,按本年計劃單位成本計算,產(chǎn) 品 名 稱,按上年實際單位成本計算的總成本,=,某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量,該產(chǎn)品上年實 際單位成本,按本年計劃單位成本計算的總成本,=,某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量,該產(chǎn)品本年計 劃單位成本,=,P1C0,=,P1C1,= 2596000（元）,= 25440

7、00（元）,可比產(chǎn)品成本 計劃降低額,=,-,P1C0,P1C1,可比產(chǎn)品成本 計劃降低率,=,P1C0,-,P1C1,=2596000-2544000=52000（元）,=,2596000,100%,52000,100%,P1C0,2%,如果可比產(chǎn)品計劃降低任務(wù)為50000元，而在上述成本計劃中，可比產(chǎn)品成本降低額為52000元，能夠完成計劃降低任務(wù)。所以，可以以此作為正式的成本計劃。,第九章 成本報表,本章重點與難點,1.商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制,2.主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制,3.制造費用明細表構(gòu)成及編制,一、商品產(chǎn)品成本表 的構(gòu)成及編制,（一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成,可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)

8、品,實際產(chǎn)量,單位成本,本 月 總成本,本年累計總 成 本,該報表的主要內(nèi)容,是反映,（二）商品產(chǎn)品成 本表的編制,實際產(chǎn)量,本月實際產(chǎn)量 本年累計實際產(chǎn)量,單位成本,上年實際平均單位成本 本年計劃單位成本 本月實際單位成本 本年累計實際平均單位成本,本 月 總成本,按上年實際單位成本計算的總成本,按本年計劃單位成本計算的總成本,本月實際總成本,上年實際單位成本,本月實 際產(chǎn)量,本年計劃單位成本,本月實際產(chǎn)量,本月實際單位成本,本月實際產(chǎn)量,本 年累計 總成本,按上年實際單位成本計算的總成本,按本年計劃單位成本計算的總成本,本年累計實際總成本,上年實際單位成本,本年累計實際產(chǎn)量,本年計劃單位成

9、本,本年累計實際產(chǎn)量,本月實際單位成本,本年累計實際產(chǎn)量,（三）主要產(chǎn)品單位 成本表的結(jié)構(gòu),其內(nèi)容 主要包括,1.成本項目 2.主要技術(shù)經(jīng)濟指標 3.歷史先進水平 4.上年實際平均 5.本月實際 6.本年累計實際平均,（四）制造費用明細表,該表應(yīng)填 的內(nèi)容,1. 本年計劃 2. 上年同期實際數(shù) 3. 本月實際數(shù) 4. 本年累計實際數(shù),第十章 成本分析,雖然難但沒關(guān)系，我有知識的 鑰匙。,1.影響成本分析的基本因素及成本分析的方法 ； 2.因素分析法的計算； 3.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析； 4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析； 5.主要產(chǎn)品單位成本分析,本章的重點與難點,一、影響成

10、本分析的 基本因素,成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標所進行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。,影響成本分析的基本因素,固有因素,宏觀因素,微觀因素,二、成本分析的基本方法,在進行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有三種,即：,對比分析法,因素分析法,相關(guān)分析法,是根據(jù)實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。,是將某一綜合性指標分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。,是指在分析某個指

11、標時，將與該指標相關(guān)但又不同的指標加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。,三、因素分析法,1.分解指標體系,確定分析對象,2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果.,3.比較替代結(jié)果,確定影響程度.,4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果.,采用因素分析法的計算程序,按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標體系,然后將該指標的實際數(shù)減基數(shù),求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.,即以基數(shù)指標體系為計算基礎(chǔ),用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.,即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被

12、替換前的結(jié)果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響結(jié)果.,將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加,應(yīng)與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.,例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, 本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材 料費用的資料如下表:,產(chǎn)量及其他有關(guān)資料,分析對象=100000-108000 = - 8000（元）,計劃材料費用=250489=108000 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4）,各因素變動對材料費用降低8000元的影響程度如下：,由于產(chǎn)量變動對材料費用的

13、影響 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元),由于材料單耗變動對材料費的影響 =（3）-（2）=90000-86400=3600（元）,由于材料單價變動對材料費用的影響 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元）,各因素變動對材料費用的影響 = -21600+3600+10000 = -8000（元）,由于材料單價變動對材料費用的影響 =20050(10-9)=10000(元),上述分析計算時，還可以采用差額計算法進行。其計算過程如下：,由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響 =（200-250）489 = -21600(元),由于材料單耗變動對材料費用

14、的影響 =200(50-48) 9=3600(元),四、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,按產(chǎn)品別分析,按成本項目分析,1.按產(chǎn)品別分析,4.每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率,在按產(chǎn)品別進行分析時, 應(yīng)計算如下幾個指標:,1.全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率,3.不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率,2.可比產(chǎn)品成本降低額和降低率,成本降低額和降低 率的計算公式如下：,成本降低額,=,按實際產(chǎn)量計 算的實際成本,-,按實際產(chǎn)量計 算的計劃成本,成本降低率,=,成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本,100%,例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表：,產(chǎn)量及單位成本資料,甲產(chǎn)品成本降低額

15、 =1001900-1002000 =-10000,-10000 1002000,100%,= -5%,乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”：,甲產(chǎn)品成本降低率,=,全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表,480000 980000,2.按成本項目分析,在按成本項目進行分析時,應(yīng)計算如下幾個指標: 1.某成本項目實際成本比計劃成本降低額 2.某成本項目實際成本比計劃成本降低率 3.某成本項目降低額對總成本的影響,該成本項目 實際成本,-,該成本項目按實際產(chǎn) 量計算的計劃成本,該成本項目實際成本比計劃成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本,100%,全

16、部商品產(chǎn)品成本計劃 成本完成情況分析表,各成本項目 降低額對總 成本的影響 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143%,向上,五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析,對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。,（一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指標：,=,計劃 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,（,-,本年計劃 單位成本,）,計劃成本 降低率,=,計劃成本降低

17、額 計劃產(chǎn)量上年實際單位成本,（,）,100%,計劃成本 降低額,計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本,計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本,實際成本 降低額,=,實際 產(chǎn)量,（,上年實際 單位成本,-,本年實際 單位成本,）,實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本,實際產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本,實際 降低率,=,100%,實際成本降低額,實際產(chǎn)量,上年實際單位成本,（,）,分析對象：,降低額,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低額,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低額,降低率,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低率,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低率,實例分析：假設(shè)某企 業(yè)200年12份有關(guān)可 比產(chǎn)品成

18、本資料如下：,計劃成本資料,計劃成本降低額= 2712 - 2376=336,計劃成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%,向上,實際成本資料 單位:千元,實際成本降低額=3360-2544=816,實際成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%,向下,降低額,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低額,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低額,降低率,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低率,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低率,可比產(chǎn)品成本降 低任務(wù)情況分析,=816-336= 480千元,從絕對數(shù)看,該廠可比產(chǎn)品成本實際比計劃降低額多降低480千元,從相對數(shù)看,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低11.9%

19、,=24.3%-12.4%=11.9%,通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù).,（二）各因素變動對可比 產(chǎn)品成本 降低任務(wù) 完成情況的影響,影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素,產(chǎn)品產(chǎn)量,單位成本,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu),1.產(chǎn)品產(chǎn)量,=,計劃 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,（,-,本年計劃 單位成本,）,計劃成本 降低額,實際成本 降低額,=,實際 產(chǎn)量,（,上年實際 單位成本,-,本年實際 單位成本,）,由于,產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。,2.單位 成本,因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降

20、低率的變動。,由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。,3.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu).,所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。,（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法,采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響,=,計劃 產(chǎn)量,(,上年單 位成本,-,計劃單 位成本,),計劃 產(chǎn)量,或=,上年單 位成本,(,),計劃 降低率,成本計劃 降低額,基數(shù)指標:,產(chǎn)量變動對成本 降低額 的影響,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本

21、,計劃成本 降低率,=,（,-,計劃產(chǎn)量,）,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本降低額的影響,=,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,-,實際 產(chǎn)量,計劃單 位成本,-,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,計劃成本 降 低 率,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本 降低率的影響,=,品種結(jié)構(gòu)變動對成本 降低額的影響,（,實際產(chǎn)量,上年實際單位成本,）,100%,=,實際 產(chǎn)量,(,計劃單 位成本,),-,實際單 位成本,單位成本變動 對成本降低額的影響,產(chǎn)品單位成本變動對 成本降低率的影響,=,單位成本變動變動對成本降低額的影響,（,實際產(chǎn)量,上年實際單位成本,）,100%,實例分析:假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品

22、, 其有關(guān)成本資料如下:,(2)采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況.,要求:,(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。,1.本年累計總成本 計算列表如下:,實際成本降低額=52500-49775=2725 實際降低率=(2725/52500) 100%=5.19%,計劃成本降低額=49400-47580=1820 計劃降低率=(1820/49400) 100%=3.684%,則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況: 降低額=實際降低額-計劃降低額 =2725-1820=905(元) 降低率=實際降低率-計劃降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可見,實際降低額比計

23、劃降低額多降低905元,實際降低率比計劃降低率多降低1.506%,完成了計劃任務(wù).,2.分析各因素變動對成 本降低任務(wù)完成的情況,降低額:(52500-50450)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500) 100%=0.221%,產(chǎn)量變動對成本降低額的影響:,(52500-49400) 3.684%=114(元),品種結(jié)構(gòu)變動對降低額和降低率的影響:,各因素變動對成本降低額 和降低率的影響: 降低額=114+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506%,降低率=(675/52500) 100%=1.285%,單位成本變動對成本降低額和

24、降低率影響,降低額=50450-49775=675(元),四、主要產(chǎn)品單位 成本分析,首先,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較,計算其差異額和差異率,然后,在此基礎(chǔ)上,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因.,單位產(chǎn)品計劃材料費用,=,單位產(chǎn)品計 劃材料消耗量,材料計劃單價,（1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響:,1.直接材料項目的分析,各因素變動對材料費用 的影響的計算公式如下:,=,材料實際 單位耗用量,(,-,材料計劃 單位耗用量,),材料計 劃單價,=,(,材料實 際單價,-,材料計 劃單價,),材料實際 單位耗用量,材料耗用量變動對單位成本的影響,材料價格變動對單位成本的影響,例如,

25、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品,材料項目的有關(guān)資 料如下表:,材料耗用量變動對單位成本的影響 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元),材料價格變動對單位成本的影響 =(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元),各因素變動對直接材料費用的影響 =18+(-6)=12(元),(2)直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素 的影響。其計算公式如下：,單位產(chǎn)品材料消耗總量 變動對單位成本的影響,單位產(chǎn)品 材料實際 總耗用量,-,單位產(chǎn)品 材料計劃 總消耗量,計劃配備的 材料平均 計劃單價,(各種材料計劃消耗量材料的計劃單價) 材料計劃總消耗量,=,材料配比變動 對單位

26、成本的影響,=,實際配比的 材料平均 計劃單價,-,計劃配比的 材料平均 計劃單價,單位產(chǎn)品 材料實際 總消耗量,(各種材料實際消耗量材料的計劃單價 材料實際總消耗量,=,材料實 際價格,材料計 劃價格,材料實際 單位耗用量,-,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,材料項目的有關(guān)資料如下表:,材料價格變動對單位 成本的影響,要求:根據(jù)上述資料,分 析單位產(chǎn)品材料耗用總 量、材料配比和材料價格變動對單位成本的影響程度.,=,3950 300,=13.17(元),實際配比的 材料平均 計劃單價,=,11010+1008+809+2050 310,=11.68(元),計劃配比的材料 平均計劃單價,分析對象:

27、 3760-3950=-190(元),單位材料消耗總量變動 對單位成本的影響,=(310-300) 13.17=131.7(元),各因素變動對單位成本的影響金額 =131.7+(-461.9)+140=-190(元),材料配比變動對單位成本的影響,=(11.68-13.17) 310=-461.9(元),材料價格變動對單位成本的影響=,(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元),(1) 在企業(yè)采用計時工資制度的情況下,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人的工資可直接計入產(chǎn)品成本.單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少,取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公式如下:,單位產(chǎn)品成 本中

28、的工資,=,生產(chǎn)工人工資總額 產(chǎn)品產(chǎn)量,2.直接工資項目的分析,生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn) 品產(chǎn)量變動對單位成本 中工資額的影響:,產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響,=,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量,生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響,=,生產(chǎn)工資實際總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn) 一 種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量 和工資資料,如下表:,分析對象:256-250=6(元),產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品 成本中工資的影響,80000 350,-,80000 320,=-21.43(元),=,生產(chǎn)工人工資總額變動

29、對單位產(chǎn)品成本中工資的影響,=,89600 350,-,80000 350,=+27.43(元),各因素變動對單位產(chǎn)品中工資的影響=6(元),(2)在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企 業(yè)里，生產(chǎn)工人工資 一般不能直接計入某種產(chǎn)品成本,而是采用一定的標準分配計入.若采用生產(chǎn)工時為標準進行分配,其計算公式如下:,單位產(chǎn)品成本中 生產(chǎn)工人的工資,=,單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時,小 時 工資率,效率 差異,=,單位產(chǎn)品 實際工時,-,單位產(chǎn)品 計劃工時,計劃小時 工資率,分配率 差 異,=,實際小時 工 資 率,計劃小時 工 資 率,-,單位產(chǎn)品 實際工時,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表:,單位產(chǎn)品生

30、產(chǎn)工時變動對單位產(chǎn)品中生產(chǎn) 工人工資的影響,分析對象: 427.5-400=27. 5(元),分配率差異的影響=(4.5-4) 95=47.5元,各因素變動對單位產(chǎn)品成本中工資費用的影響=-20+47.5=27.5(元),效率差異的影響=(95-100) 4=-20(元),(1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里，單位產(chǎn)品成本中的制造費用是按實物量分配的，即,3.制造費用項目的分析,單位產(chǎn)品成本 中 制 造 費 用,=,制造費用總額 產(chǎn)品產(chǎn)量,產(chǎn)量變動的影響,=,制造費用計劃數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,制造費用計劃數(shù)額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量,制造費用總額變動的影響,=,制造費用實際數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,制造費用計劃

31、數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,(2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的 企業(yè)里,一般是將制造 費用按生產(chǎn)工時的比例進行分配,其計算公式如下:,單位產(chǎn)品成本中 制造費用數(shù)額,=,單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時,制造費用 分 配 率,效率 差異,=,實際單位 產(chǎn)品工時,計劃單位 產(chǎn)品工時,-,計劃制造 費用分配率,制造費用 分配率差異,=,實際制造費 用分配率,-,計劃制造費 用分配率,實際單位 產(chǎn)品工時,第十一章 成本考核,成本考核是指定期通過成本指標的對比分析，對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結(jié)果進行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。具有如下意義：,一、成本考核的意義,本章重點和難點: 1.成本考核的原則 2.

32、成本考核的指標 3.成本考核的方法,3.激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性,1.評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況,2.評價有關(guān)財經(jīng)紀律和管理制度的執(zhí)行情況,責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟決策密切相關(guān)的,具有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的部門.責(zé)任中心可分為收入中心、成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對其可控成本負責(zé)。,4.以提高經(jīng)濟效益為目標,二、成本考核的原則,1.以國家的政策法令為依據(jù),2.以企業(yè)的計劃為標準,3.以完整可靠的資料、指標為基礎(chǔ),(一)傳統(tǒng)成本考核方法的內(nèi)容,三、成本考核的指標,實物指標和 價值指標,數(shù)量指標和 質(zhì)量指標,單項指標和 綜合指標,四、成本考核的方法,全部可比產(chǎn)品成本實際降低率

33、和降低額,傳統(tǒng)成本考核指標主要是可比產(chǎn)品成本計劃完成情況指標,全部可比產(chǎn)品成本計劃降低率、降低額,企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本考核指標,責(zé)任成本差異率和責(zé)任成本降低率。,（二）現(xiàn)代成本考核 方法的內(nèi)容,行業(yè)內(nèi)部考核指標,包括：成本降低率、標準總成本、實際總成本和銷售收入成本率,第十二章 成本審計,成本審計是指對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本計算的真實性、合法性和效益性的檢查監(jiān)督。包括事前、事中和事后的成本審計。 一、成本審計的內(nèi)容,本章重點與難點: 1.成本審計的內(nèi)容 2.成本開支范圍審計 3.費用歸集和分配方法審計 4.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本審計,成本費用審計,產(chǎn)品 成本 審計,期間 費用 審計

34、,完工產(chǎn) 品成本 審 計,在產(chǎn)品 成本審計,直接材料審計 直接人工審計 制造費用審計,營業(yè)費用審計 管理費用審計 財務(wù)費用審計,1.購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；2.對外投資的支出以及分配給投資者利潤支出；3.被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出； .在公積金、公益金中開支的支出。,二、成本開支范圍審計,下列各項開支不得列入產(chǎn)品成本：,三、費用歸集及分 配方法審計,3.審計材料計價是否合理,（一）材料費用的審計,1.審計用途是否恰當(dāng),2.審計數(shù)量是否確切,3.審查直接人工費用的分配是否合理,（二）直接人工費 用的審計,1.審查直接工資費用內(nèi)容是否真實,2.審查職工福利費的提取是否正確,3.審查制造費用分配的合理性,(三)制造費用的審計,1.審查制造費