長期負(fù)債與借款費用

1、第十一章 長期負(fù)債與借款費用,本章基本結(jié)構(gòu)框架,第一節(jié) 長期負(fù)債,一、長期借款 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 （一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目，按其差額，借記“長期借款利息調(diào)整”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款應(yīng)計利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目。,實際利率與合同約定的名義利

2、率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。 （三）歸還長期借款本金時，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目。,【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。 （1）209年1月1日，取得借款時 借：銀行存款1 5

3、00 000 貸：長期借款銀行本金1 500 000 （2）209年初，支付工程款時 借：在建工程廠房900 000 貸：銀行存款900 000,（3）209年12月31日，計算209年應(yīng)計入工程成本的利息費用時 借：在建工程廠房135 000 貸：應(yīng)付利息銀行135 000 （4）209年12月31日，支付借款利息時 借：應(yīng)付利息銀行135 000 貸：銀行存款135 000 （5）210年初，支付工程款時 借：在建工程廠房600 000 貸：銀行存款600 000 （6）210年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，該期應(yīng)計 入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000

4、（元） 借：在建工程廠房90 000 貸：應(yīng)付利息銀行90 000 借：固定資產(chǎn)廠房1 725 000 貸：在建工程廠房1 725 000,（7）210年12月31日，計算210年912月的利 息費用時，應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元） 借：財務(wù)費用借款45 000 貸：應(yīng)付利息銀行45 000 （8）210年12月31日，支付利息時 借：應(yīng)付利息銀行135 000 貸：銀行存款135 000 （9）211年1月1日，到期還本時 借：長期借款銀行本金1 500 000 貸：銀行存款1 500 000,【例題1多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（

5、 ）。 A.在建工程 B財務(wù)費用 C研發(fā)支出 D銷售費用 【答案】ABC 【解析】不會涉及銷售費用。,二、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 1.發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。 2.期末計提利息 每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本實際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”=債券面值票面利率 借：“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整（也可能在貸方） 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

6、應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）,3.到期歸還本金 借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款 【例11-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。 甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元),甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表,*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3

7、600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）,甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）211年1月1日，發(fā)行債券時 借：銀行存款62 596 200 貸：應(yīng)付債券面值60 000 000 利息調(diào)整 2 596 200 （2）211年12月31日，計算利息費用時 借：財務(wù)費用（或在建工程）3 129 810 應(yīng)付債券利息調(diào)整 470 190 貸：應(yīng)付利息銀行3 600 000 （3）211年12月31日，支付利息時 借：應(yīng)付利息銀行3 600 000 貸：銀行存款3 600 000 212年、213年、214年確認(rèn)利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金

8、額一致。,（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時 借：財務(wù)費用（或在建工程）3 030 377.67 應(yīng)付債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 569 622.33 貸：銀行存款63 600 000,【例題2單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價格總額為313 347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元

9、。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D 【解析】 2008年1月1日攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元），2008年12月31日攤余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（萬元），2009年12月31日攤余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（萬元），2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308 348.56萬元。,【例題3計算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如

10、下： （1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。 （4）所有款項均以銀行存款收付。,要求：（1）計算甲公司該債券在

11、各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。,（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目） （1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表,（2）2007年12月31日發(fā)行債券 借：銀行存款 7 755 應(yīng)付債券利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券面值 8 000 2008年12月31日計提利息 借：在建工程 437

12、.38 貸:應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38 2010年12月31日計提利息 借：財務(wù)費用 445.87 貸:應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券利息調(diào)整85.87,2009年度的利息調(diào)整攤銷額（7 755+77.38）5.648 0004.581.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是24577.3881.7585.87（萬元） 2011年1月10日付息還本 借：應(yīng)付債券面值8 000 應(yīng)付利息 360 貸：銀行存款 8 360,企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成

13、份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?（二）可轉(zhuǎn)換公司債券,可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用,負(fù)債成份公允價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），按面值記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，面值與公允價值的差額記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。 權(quán)益成份公允價值（發(fā)行收款-負(fù)債成份公允價值）記入“資本公積其他資本公積”科目。,負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費用記入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公

14、司債券（利息調(diào)整）”科目 權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費用記入“資本公積其他資本公積”科目。,企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。,借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券（面值、利息調(diào)整） 負(fù)債成份公允價值 資本公積其他資本公積 權(quán)益成份公允價值,【例題4單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款為100000萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為9000

15、0萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（ ）萬元。 A9970 B10000 C89970 D89730 【答案】D 【解析】發(fā)行費用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用=30090000100000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。,對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。,可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換

16、權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 轉(zhuǎn)股時： 借：應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計利息、利息調(diào)整）轉(zhuǎn)股日 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價 （差額） 銀行存款,【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到

17、期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。 注：把教材【例11-3】中“5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券”改為“5年期分期付息到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券”，會計處理也有些變動。,甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下： （1）210年1月

18、1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時 首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值： 100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 0000.6499+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元) 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為： 100 000 000-88 328 200=11 671 800（元） 借：銀行存款 100 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671 800 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800,（2）210

19、年12月31日，確認(rèn)利息費用時 應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88 328 2009%=7 949 538（元） 當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用=100 000 0006%=6 000 000（元） 借：財務(wù)費用7 949 538 貸：應(yīng)付利息 6 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538 （3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 00010=10 000 000（股） 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000 應(yīng)付利息 6 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800 貸：股本 10 000 000 應(yīng)付債券

20、可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 9 722 262 資本公積股本溢價 97 949 538,企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。,【例題5單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。該債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9 465.40萬元，2010年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元本

21、公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬元。 A0 B534.60 C267.3 D9 800 【答案】B 【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額=10 000-9 465.40=534.60 （萬元）。,三、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。 （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長

22、期應(yīng)付款。 1.租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。,滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)； （3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）； （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90）； （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。,2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處

23、理 （1）租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費用。 最低租賃付款額 = 各期支付的租金 + 承租人擔(dān)保余值 或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金 + 優(yōu)惠購買價,承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最

24、低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）,承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。,最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值,【例題7單選題】甲企業(yè)以

25、融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年考題） A93 B95 C100 D102 【答案】B 【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值93+295（萬元）。,（2）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為： 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 每期未確認(rèn)融資費用攤銷額= 期初應(yīng)付本金余額實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額 - 期初未確認(rèn)融資費用余

26、額）實際利率,未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。,（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提

27、 折舊政策 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。 注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。 折舊期間 如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。,【例題8單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)

28、備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。 A6年 B8年 C2年 D7年 【答案】B 【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。,【例題9單選題】某項融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值

29、相等)，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額（700+20-60）66660（萬元）。,（4）履約成本的會計處理 履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。 （5）或有租金的會計處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。 （6）租賃期屆滿時的會計處理 返還租賃資產(chǎn) 如果存

30、在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn),優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。 留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款（購買價款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn),【例11-4】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 （2）租賃期開始日：租賃

31、物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日至214年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。 （5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價值為2500000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。 （8）213年和214年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元。213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生

32、產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費2800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司,A公司（承租人）的會計處理如下： （1）租賃開始日的會計處理 第一步，判斷租賃類型。 本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計算過程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（250000090%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。,第二步，計算租賃開始日

33、最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。 本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=9000003+0=2700000（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000（P/A，8%，3）=9000002.5771=2319390（元）租賃資產(chǎn)公允價值2500000元 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。 第三步，計算未確認(rèn)融資費用。 未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值

34、=2700000-2319390=380610（元）,第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床 2329190 未確認(rèn)融資費用 380610 貸：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 2700000 銀行存款 9800 （2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分?jǐn)偮省?由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分?jǐn)偮?，?%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（見表11-2）。,*尾數(shù)調(diào)整：900000-833336.5=66663.5（元）,應(yīng)付本金余額 = 長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額212年1月1

35、日，應(yīng)付本金余額 = 2700000 - 380610 = 2319390 212年12月31日，應(yīng)付本金余額 = 2319390 + 185551.2 900000 = 1604941.2 第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。 212年12月31日，支付第1期租金時 借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款900000 貸：銀行存款900000 212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時 每月財務(wù)費用=185551.212=15462.6(元) 借：財務(wù)費用 15462.6 貸：未確認(rèn)融資費用15462.6,213年12月31日，支付第2期租金時 借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900000 貸：銀

36、行存款 900000 213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時 每月財務(wù)費用=128395.312=10699.61（元） 借：財務(wù)費用 10699.61 貸：未確認(rèn)融資費用 10699.61 214年12月31日，支付第3期租金時 借：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款900000 貸：銀行存款 900000 214年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時 每月財務(wù)費用=66663.512=5555.29（元） 借：財務(wù)費用 5555.29 貸：未確認(rèn)融資費用 5555.29,（3）履約成本的會計處理 213年12月31日， A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費2800元時 借：管理費用2800 貸：

37、銀行存款 2800 （4）或有租金的會計處理 213年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入80000元 借：銷售費用 80000 貸：其他應(yīng)付款B公司 80000 214年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元 借：銷售費用 100000 貸：其他應(yīng)付款B公司 100000 （5）租賃期屆滿時的會計處理 214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時 借：累計折舊 2329190 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床 2329190,【例題10多選題】下列項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（ ）。 A租賃開始日租賃資產(chǎn)公允

38、價值 B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規(guī)定的利率 D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 【答案】ABC 【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)，選項A正確；初始直接費用應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的價值，選項B正確；租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，選項C正確。,（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn) 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)

39、資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。,第二節(jié) 借款費用,一、借款費用的范圍 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 【例題12單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。 A外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B借款過程中發(fā)生的承諾費 C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D發(fā)行公司債券溢價的攤銷 【答案】C,【例115】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費100 000萬元、發(fā)行公司債券傭金10 000

40、000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用進(jìn)行會計處理。,二、借款費用的確認(rèn) （一）確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。,【例題13多選題】下列項目中，屬于借款費

41、用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。 A經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨 C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。,【例11-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。 為生產(chǎn)存貨而借入的

42、借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合資本化的條件，有關(guān)借款費用可以資本化，計入B產(chǎn)品的成本中。,（二）借款范圍 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生

43、的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （三）資本化期間的確定 借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。,1.借款費用開始資本化時點的確定 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款

44、項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。 （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。,【例11-8】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也尚未形成現(xiàn)金流出。 在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二、三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用不應(yīng)予以資本化。,【例11-9】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件

45、的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。 在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費用開始資本化的第一、三個條件，但是不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費用的資本化。 【例11-10】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。 在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費用開始資本化的第一、二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此所發(fā)生的借款費用不允許資本化,【例題14單選題】甲上市公司股東大

46、會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C,2.借款費用暫停資本化時間的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在

47、中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。,3.借款費用停止資本化時點的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已

48、經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。,構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 【例1113】ABC公司借入一筆款項，于2 10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2 11年10月10日工

49、程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。 在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將211年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。,如果所購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須

50、等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。,【例1114】 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計建造的，因此只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計要求，所以每一個單項工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個冶煉項目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，才停止借款費用的資本化。,【例題15單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗

51、收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題） A2007年11月12日 B2007年11月28日 C2007年12月1日 D2007年12月12日 【答案】A 【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。,【例題16多選題】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ） A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中

52、斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化 C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CD,【例題17多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（）。（2007年考題） A所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化 B固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化 C固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借

53、款費用資本化 D所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化 【答案】AD 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。,三、借款費用的計量 （一）借款利息資本化金額的確定 在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： 1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)

54、支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。,【例題18判斷題】在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計入所建造資產(chǎn)成本。（） 【例題19單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，

55、至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。 A20B45C60D15 【答案】D,【例題20單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行價格總額為1066210萬元，款項已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造，2009年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2009年12月31日工程尚未完工，該在建工程的

56、賬面余額為( ) 萬元。 A4 69297 B4 90621 C5 45297 D5 600 【答案】A 【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.108%-760）=4692.97（萬元）。,2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下： 一般借款利息費用資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加