第九章稅收原理.ppt

1、第一節(jié) 什么是稅收 第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第五節(jié) 稅收的經(jīng)濟效應,第八章稅收原理,Chapter 8 The principles of taxation,8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence 8.5 The economic effect of taxation,第一節(jié)什么是稅收,一、

2、稅收定義的不同表述 二、稅收的“三性”,第一節(jié)什么是稅收,一、稅收定義的不同表述 馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！?西方經(jīng)濟學 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說”(Benefit- Exchange-Theory),第一節(jié)什么是稅收,托馬斯霍布斯：,“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款， 無非是為了換取和平而付出的代價?！?“利益交換說”,“社會契約論 ”,凱恩斯,矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),當代資產(chǎn)階級 稅收理論,約翰洛克,第一節(jié)什么是稅收,稅收是政府為了實現(xiàn)其職能，按照法律事先規(guī)定的標準，對私人部門強制課征所取得的收入。

3、是財政收入最重要的來源和最基本的形式。,第一節(jié)什么是稅收,二、稅收的“三性” （一）稅收的強制性 （二）稅收的無償性 （三）稅收的固定性,第一節(jié)什么是稅收,強制性 指的是稅收是政府以法令的形式強制課征的，因而構(gòu)成納稅人的應盡義務。 固定性 指的是政府以法律形式預先規(guī)定了征稅對象、稅基、稅率等稅制要素，征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。,第一節(jié)什么是稅收,無償性 從表面上看，政府在課稅之后，既無須向納稅人付出任何報酬，也不需要直接償還給納稅人。 在市場經(jīng)濟中，稅收事實上是政府部門與私人部門之間的一種交換關(guān)系。也即，政府承擔著提供公共產(chǎn)品的義務，從而享有依法征稅的權(quán)利；私人部門享有消費公共產(chǎn)品的

4、權(quán)利，因而負有依法納稅的義務。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,一、稅收術(shù)語 (the terminology ) 二、稅收分類 (the classification ),第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,一、稅收術(shù)語 （一）納稅人 （二）課稅對象 （三）課稅標準 （四）稅率 （五）稅收能力和稅收努力 （六）起征點與免征額 （七）課稅基礎(chǔ),第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,納稅人 也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，即稅款的繳納者。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。 納稅人和負稅人的區(qū)別 負稅人是指最終承受稅款的單位和個人。 納稅人與負稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）

5、。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,課稅對象 也稱征稅對象，即對什么進行征稅。 征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。 與之相關(guān)的概念： 稅目：征稅對象內(nèi)容上的具體化 稅源：稅款的最終來源,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,稅基（tax base） 又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化，它表明在具體征稅過程中政府按什么計算稅額。 采用自然單位征稅稱為從量計征，采用貨幣單位征稅稱為從價計征。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,課稅標準 國家征稅時的實際依據(jù),第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,稅收能力和稅收努力 稅收能力：應當能征收上來的稅收 數(shù)額。 稅收努力；稅務當局征收全部法定 應納稅額的程

6、度。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,起征點與免征額 起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時征稅對象應達到的一定數(shù)額。 征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到和超過起征點的，應按征稅對象的全部數(shù)額征稅。 免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,稅率 指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。 稅率的高低，直接關(guān)系到財政收入的多少和納稅人的稅收負擔。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。 稅率可以分為三種形式 定額稅率、比例稅率、累進稅率,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,定額稅率 即固定稅額，指的是按每一

7、單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。 定額稅率與征稅對象的價格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。 定額稅率計算簡便，但缺乏彈性。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,比例稅率 指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。 采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負擔一致，有利于促進企業(yè)間的競爭。 但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。 具有計算簡便、便于征收和繳納等特點。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,累進稅率 指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。 全額累進稅率和超額累進稅率,稅率的劃分 比例稅率

8、、定額稅率、累進稅率,圖81 定額稅率、比例稅率和累進稅率,稅基,累進,比例,定額,O,稅 率,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,全額累進稅率 指全部稅基都按照與之相適應的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。 實際上相當于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,超額累進稅率 指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應征稅額。 在稅額累進稅率下，當征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。,全額累進稅與超額累進稅比較,表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）,練習：設(shè)某公司全年所得額25000元，分別按全額累進稅率

9、和超額累進稅率計算其應納稅額。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,全額累進稅率和超額累進稅率的比較 全額累進稅率計算簡便，但累進速度比較急劇，尤其是在兩個級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。 累進超額稅率計算比較復雜，但累進速度平緩，可以在一定程度上彌補全額累進稅率的缺陷。,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,二、稅收分類 （一）根據(jù)課稅對象的性質(zhì) 所得課稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅 （二）根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁 直接稅與間接稅 （三）根據(jù)課稅標準 從量稅與從價稅,第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類,二、稅收分類 （四）根據(jù)稅收與價格的關(guān)系 價內(nèi)稅與價外稅 （五）根據(jù)稅收管理權(quán)限 中央稅、地方

10、稅、中央地方共享稅,第三節(jié)稅收原則,一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平與效率原則 (equity criterion and efficiency criterion ),第三節(jié)稅收原則,一、稅收中的公平與效率 （一）稅收原則的提出 現(xiàn)代稅收原則是在古典原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它強調(diào)應當如何征稅來提高經(jīng)濟效率，促進收入的公平分配。,1、古典稅收原則,斯密(Smith, A.)稅收四原則 平等原則（principle of equality） 確定原則(principle of certainty) 便利原則（principle o

11、f convenience） 最小征收費用原則（principle of minimum cost）,斯密(Smith, A.)稅收四原則,平等原則 指國民應按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。,斯密(Smith, A.)稅收四原則,確定原則 指國民應納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應清楚明確，不要輕易變動。,斯密(Smith, A.)稅收四原則,便利原則 指政府征稅的時間、地點、方法等應盡量從簡，讓納稅人感到便利。,斯密(Smith, A.)稅收四原則,最小征收費用原則 指稅務部門征稅時所消耗的費用應減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。,斯

12、密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。 斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預或盡可能少干預經(jīng)濟的客觀要求。,1、古典稅收原則,瓦格納稅收四大原則（含九小原則） 財政收入原則 國民經(jīng)濟原則 社會正義原則 稅收行政原則,瓦格納稅收四大原則,財政收入原則 充足原則，稅收收入應能充分滿足國家財政的需要。 彈性原則，即稅收收入能夠適應財政支出的變化。,瓦格納稅收四大原則,國民經(jīng)濟原則 慎選稅源原則，稅源的選擇應有助于保護資本；主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財產(chǎn)所得為稅源。 慎選稅種原則，稅種的選擇應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確

13、的稅種。,瓦格納稅收四大原則,社會正義原則 普遍原則，稅負應遍及每一個社會成員，人人有納稅義務。 平等原則，應根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進稅、免稅等措施，達到社會正義目標。,瓦格納稅收四大原則,稅收行政原則 確定原則，納稅的時間、方式和數(shù)量等應預先規(guī)定清楚。 便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。 節(jié)省原則，節(jié)省征收費用。,2、現(xiàn)代稅收原則,效率原則 稅收應有助于實現(xiàn)資源的有效配置 公平原則 稅收應有助于實現(xiàn)收入的公平分配,第三節(jié)稅收原則,（二）稅收中的公平與效率 1.稅收應以公平為本 稅收公平包括普遍征稅和平等征稅 2.征稅必須考慮效率的要求 稅收效率包括征稅效率和經(jīng)濟效率 3.稅收

14、公平與效率的兩難選擇,第三節(jié)稅收原則,二、公平與效率原則,公平類稅收原則,受益原則,能力原則,效率類稅收原則,促進經(jīng)濟發(fā)展原則,征稅費用最小化和確實簡化原則,1. 稅收的公平原則,橫向公平與縱向公平 受益原則 納稅能力原則 兩種衡量標準的權(quán)衡,橫向公平與縱向公平,稅收應具有橫向公平和縱向公平 橫向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人應繳納相同的稅收。 縱向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人應繳納不同的稅收。 稅收公平原則大體可以概括為兩類 受益原則 納稅能力原則,受益原則,受益原則（benefit principle） 即要求每個人所承

15、擔的稅負應當與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。 橫向公平意味著從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應繳納相同的稅收； 而縱向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅。,納稅能力原則(ability-to-pay principle),即根據(jù)每個人納稅能力的大小來確定其應當承擔的稅收。 橫向公平可以解釋為具有相同納稅能力的人應繳納同等的稅； 縱向公平可以解釋為具有不同納稅能力的人繳納不同的稅，也即，納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。,兩種衡量標準的權(quán)衡,從衡量稅收公平的標準看，受益原則和納稅能力原則各有其優(yōu)點，但這兩種原則都不能單獨解釋稅制設(shè)計的全部問題，也不能單獨地實現(xiàn)稅收政

16、策的全部職能。因此，公平的稅收制度的設(shè)計有賴于兩個原則的配合使用。 從技術(shù)上看，兩個原則的真正實現(xiàn)都存在一定困難。盡管二者各有其缺陷，但兩個原則的配合運用，能夠為公平稅制的設(shè)計提供較為理想的選擇。,2 .稅收的效率原則,稅收的經(jīng)濟效率原則 稅收的行政效率原則,稅收經(jīng)濟效率原則,從宏觀經(jīng)濟運行的角度看，要求稅收要促進經(jīng)濟穩(wěn)定和增長。 從資源配置的角度看，稅收要有利于資源的最優(yōu)配置。,稅務行政效率原則,稅務行政效率原則 為了使社會資源得到更加有效的配置，應當使稅收成本最小化，這就是稅務行政效率原則。 稅務行政效率的高低一般通過一定時期的直接稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。 比率越低，表明稅務行政

17、效率越高；反之則反是。,稅務行政效率原則,稅收成本 因征稅而發(fā)生的資源耗費 征管成本（administrative cost） 指稅務當局為征稅而發(fā)生的各類費用，如辦公大樓的建造費、辦公設(shè)備和用品的購置費、稅務人員的工資和津貼等。 遵從成本（compliance cost） 指納稅人為履行納稅義務而發(fā)生的各類費用，如保持簿記資料的費用，申報、繳納稅款的費用，進行稅務和會計咨詢的費用等。,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 (definitions of tax shifting ) 二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式 (methods of tax shifting ) 三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般

18、規(guī)律 (the law of tax shifting ) 四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁 (tax shifting in China ),引言,誰真正負擔了某種特定的稅收？ 是納稅人負擔了嗎？ 本節(jié)將集中探討納稅人與負稅人之間的關(guān)系問題，即稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題。,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負：即稅收負擔，是衡量納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟負擔的程度。 稅負轉(zhuǎn)嫁：指商品交換過程中，納稅人可以通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。 稅收歸宿：稅收負擔的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式 1前轉(zhuǎn)方式

19、2后轉(zhuǎn)方式 3其他轉(zhuǎn)嫁方式,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,前轉(zhuǎn) 也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)稼。 是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式。,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,后轉(zhuǎn) 也稱逆轉(zhuǎn)。指納稅人用壓低進價、壓低工資、延長工時等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者的一種形式。 稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是因為市場供求條件不允許納稅人以提高商品售價的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負擔。,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁 2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁,第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,圖8-4