政事業(yè)單位財務(wù)會計制度與會計核算.ppt

1、目 錄,第一部分 行政事業(yè)單位財 務(wù)會計制度,一、行政單位概念 二、事業(yè)單位概念 三、行政事業(yè)單位共同遵守的財務(wù)會計法規(guī) 四、行政單位遵守的財務(wù)會計制度 五、事業(yè)單位遵守的財務(wù)會計制度 六、事業(yè)單位中的學(xué)校其他相關(guān)遵守的財務(wù)會計 制度 七、事業(yè)單位開辦的下屬單位遵守的財務(wù)會計制度 八、當(dāng)前我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀 九、我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度立法滯后問題,第二部分 行政事業(yè)單 位會計核算,一、當(dāng)前我國會計單位分類 二、行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計 的異同 三、行政事業(yè)單位會計核算的一般原則 四、事業(yè)單位具體的會計核算（厲總） 五、事業(yè)單位會計核算注意問題 六、事業(yè)單位與下屬單位問題,第一部分 財務(wù)

2、會計制度,3,一、行政單位概念 行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、維護社會公共秩序的單位，包括國家權(quán)力機關(guān)，即全國人民代表大會和地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會；國家行政機關(guān)，即國務(wù)院和地方各級人民政府及其工作機構(gòu)；各級審判機關(guān)和檢察機關(guān)；軍隊等。 有些單位就其本身性質(zhì)而言不屬于行政單位，如黨派、人民團體、協(xié)會等，但因其經(jīng)費來源主要為國家財政撥款，或因其財政收支業(yè)務(wù)與行政單位類似，因而也被視同行政單位。例如中共中央及其機關(guān)、各民主黨派機關(guān)、共青團、婦聯(lián)等。 有些單位雖未列為行政編制，但行使行政管理職能，也應(yīng)被視為行政單位。例如某某項目指揮部、創(chuàng)城辦 等。,4,二、事業(yè)單位

3、概念 事業(yè)單位是指國家或者國有單位出資成立的、不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)，以社會公共利益事業(yè)為成立目的的組織，如從事文化、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、體育、出版、傳媒、氣象、水利、地震、環(huán)保、社會福利等事業(yè)的單位，以及公證、法律服務(wù)等中介機構(gòu)。 事業(yè)單位是我國特有的稱謂，相當(dāng)于國外所稱的公立非營利組織。 但是：我國各級政府中，卻大量存在著行使行政職能的事業(yè)單位，例如國務(wù)院直屬的質(zhì)檢總局、工商總局、銀監(jiān)局等；濰坊市公路局、國資局、人力資源服務(wù)中心；很龐雜，很混亂，急需分類改革（后面有時間單獨講）。,5,三、行政事業(yè)單位共同遵守的財

4、務(wù)會計法規(guī)制度 1、中華人民共和國會計法； 2、中華人民共和國預(yù)算法； 3、中華人民共和國審計法； 4、 中華人民共和國注冊會計師法 5、 國務(wù)院國有資產(chǎn)評估管理辦法 6、 財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范； 7、 審計署國家審計準(zhǔn)則； 8、 財政部注冊會計師審計準(zhǔn)則； 9、 財政部基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 10、 財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法 11、 山東省人民政府山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法 12、 山東省財政廳山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦法 13、 山東省財政廳山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法 14、 其他法規(guī)政策,6,四、行政單位遵守的財務(wù)會計制度 1 、財政部行政單位

5、國有資產(chǎn)管理暫行辦法 2、 財政部行政單位財務(wù)規(guī)則； 3、 財政部行政單位會計制度； 4、 其他國家、省、市政府部門發(fā)布行政單位的財務(wù)會計規(guī)定,7,五、事業(yè)單位遵守的財務(wù)會計制度 1、財政部事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 2、財政部事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 3、財政部事業(yè)單位會計制度 4、 其他國家、省、市政府部門發(fā)布事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)定,8,六、事業(yè)單位中的中小學(xué)校遵守的財務(wù)會計制度 1、 1997年 財政部 國家教委中小學(xué)財務(wù)制度； 2、 1998年 財政部 教育部 中小學(xué)校會計制度（試行）； 3、 1998年山東省財政廳 教育廳山東省中小學(xué)財務(wù)管理辦法（修訂） 4、 山東省財政廳 教育廳和濰坊市

6、財政局 教育局發(fā)布中小學(xué)校的有關(guān) 財務(wù)會計規(guī)定,9,七、事業(yè)單位開辦的下屬單位遵守的財務(wù)會計制度 1、民辦非企業(yè)性質(zhì)的單位： 2004年 財政部民間非營利組織會計制度 例如濰坊行知學(xué)校、濰坊一中的德賽教育咨詢培訓(xùn)中心 、道源師 生發(fā)展中心。 2、開辦的企業(yè)性質(zhì)的單位： 財政部企業(yè)財務(wù)通則 財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則 財政部企業(yè)會計制度 財政部小企業(yè)會計制度 例如教科院的印刷廠、求真中心、招生辦的招考服務(wù)中心等。,10,八、當(dāng)前我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀 1、目前我國各級政府開辦的事業(yè)單位十分龐雜，有幾十萬家之多，從業(yè)人員2000余萬人，除了學(xué)校、醫(yī)院、教育、科技、文化、衛(wèi)生、新聞出版等行業(yè)的事業(yè)單位已經(jīng)進行了

7、比較有效地的分類改革，基本厘清了功能定位、單位性質(zhì)外，還有很多事業(yè)單位功能定位不清，政事不分、事企不分，機制不活；公益服務(wù)供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高；支持公益服務(wù)的政策措施還不夠完善，監(jiān)督管理薄弱，發(fā)展相對滯后，影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類推進事業(yè)單位改革加以解決。 2、 2011年3月23日中共中央 國務(wù)院發(fā)布了“中發(fā)【2011】5號”關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見，明確清理規(guī)范現(xiàn)有事業(yè)單位，將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別。對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活

8、動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。 將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類；承擔(dān)高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。 今后不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位。 今后5年，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類，承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位的改革基本完成，從事公益服務(wù)事業(yè)單位在人事管理、收入分配、社會保險、財稅政策和機構(gòu)編制等方面改革取得明顯進展，管辦分離

9、、完善治理結(jié)構(gòu)等改革取得較大突破，社會力量興辦公益事業(yè)的制度環(huán)境進一步優(yōu)化，為實現(xiàn)改革的總體目標(biāo)奠定堅實基礎(chǔ)。,11,3、2005年12月31日山東省委辦公廳、省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省編委辦公室關(guān)于省屬事業(yè)單位分類實施意見的通知（魯廳字200540號），將事業(yè)單位分為行政支持類、社會公益類、經(jīng)營開發(fā)服務(wù)類三種類型，并分別規(guī)定了改革完善的政策規(guī)定，可以說與今年中共中央國務(wù)院的文件規(guī)定如出一轍。 令人遺憾的是，至今改革進展緩慢，效果不佳。 4、中央即已下達(dá)了改革事業(yè)單位的命令號角，我們相信，事業(yè)單位的分類改革會預(yù)期完成，取信于民。,12,九、我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度立法滯后 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深

10、入發(fā)展，尤其是加入WTO以來的十年間，我國已經(jīng)深深地融入了國際社會，與此相連的就是企業(yè)財務(wù)規(guī)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度與時俱進，目前已經(jīng)基本與國際接軌（官方叫國際趨同）。 但是，由于政治體制等原因，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)會計制度立法嚴(yán)重滯后，大部分財務(wù)規(guī)則、會計制度是上世紀(jì)九十年代發(fā)布的（十幾年前），已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新形勢新情況。 例如，國家早就出臺了鼓勵社會力量辦學(xué)的政策文件，有的公辦學(xué)校引進了社會資金，有的就是主要以社會資金開辦的學(xué)校，這些學(xué)校若執(zhí)行中小學(xué)會計制度的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)顯然不妥，因為社會資本是逐利的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算更為妥當(dāng)； 又如，事業(yè)單位基本建設(shè)資金來源僅靠財政撥

11、款的歷史早已過去，早已經(jīng)存在投資多元化，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則卻沒有對事業(yè)單位多元化投資的會計核算進行明確規(guī)定，而事業(yè)單位的基建核算是獨立于事業(yè)經(jīng)費核算的，這種條塊分割的核算及管理方式，無法全面、完整、客觀地反映事業(yè)單位的整個財務(wù)狀況及經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，既影響了會計信息質(zhì)量，又不利于財政等上級部門對基本建設(shè)項目和專項資金進行跟蹤與監(jiān)管。 大家可能在工作中已經(jīng)注意到，我國財政部發(fā)布的行政單位會計制度、企業(yè)會計制度、民間非營利組織會計制度、中小學(xué)會計制度、高等學(xué)校會計制度等等所有行業(yè)會計制度中，都要有專門一條規(guī)定其會計核算基礎(chǔ)，或收付實現(xiàn)制，或權(quán)責(zé)發(fā)生制；而唯獨事業(yè)單位會計制度沒有明確。這當(dāng)然不是制定

12、政策者的失誤，而是考慮到我國事業(yè)單位性質(zhì)復(fù)雜，由財政撥款的，也有財政不撥款的；有行政性的、有純公益性的、還有半公益性的，還有營利性的，對此，財政部僅在1997年事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）里做了原則性規(guī)定。這導(dǎo)致了各事業(yè)單位會計核算不統(tǒng)一不規(guī)范不可比，甚至有不少事業(yè)單位會計自己都不知道用的是收付實現(xiàn)制還是責(zé)發(fā)生制，會計核算比較混亂。其實，國外的公立非營利組織都是權(quán)責(zé)發(fā)生制的。 不一而足，急需加快建章立制步伐。,第二部分 會計核算,14,一、當(dāng)前我國會計單位分類 目前，我國會計單位可以分為四大類： 1、行政事業(yè)單位會計 2、民辦非營利組織會計 3、村集體經(jīng)濟組織會計 4、企業(yè)會計 前三類都是非營利組

13、織會計，第四類企業(yè)會計是典型的營利組織會計；行政事業(yè)單位會計還是預(yù)算會計。,15,二、行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的異同 1、會計類別不同 行政事業(yè)單位會計是預(yù)算會計。 行政事業(yè)單位的主要職責(zé)是社會管理和公共服務(wù)，不掙錢而花錢，且花的是財政錢，是納稅人的錢，會計核算不算利潤。因此，預(yù)算會計是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果，以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計，是非營利性會計。 而按照公司法等企業(yè)法規(guī)定，企業(yè)的根本目的是掙錢，賺取利潤，是納稅人，會計核算的主要目標(biāo)是算盈虧，因此，企業(yè)會計是營利性會計。 2、會計核算基礎(chǔ)不同 按

14、照行政單位會計制度規(guī)定，行政單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)； 事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，可分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制； 按企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定，所有企業(yè)會計均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。,16,3、會計要素不同 預(yù)算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 企業(yè)會計要素分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 即使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。 4、會計等式不同 預(yù)算會計的恒等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 企業(yè)會計的恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 5、會計核算內(nèi)容不同 預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相

15、對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資一般與投資基金相對應(yīng)；對專用基金實行?？顚Ｓ梅椒?；一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。 企業(yè)會計則一定要實行收入成本費用核算，一定要核算損益。,17,6、會計報表不同 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等； 事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；

16、（五）利潤分配表； （六）股東權(quán)益增減變動表； （七）分部報表； （八）其他有關(guān)附表。 。,18,7、適用的財務(wù)會計制度不同 這是最根本的區(qū)別和不同，這是國家用法規(guī)制度規(guī)定下來的，是強制性的。前面都已經(jīng)分別講過各自適用的財務(wù)制度、會計制度。 8、相同之處 記賬方法相同，行政事業(yè)單位會計和企業(yè)會計都是采用借貸記賬法。,19,三、行政事業(yè)單位會計核算的一般原則 1、合規(guī)性原則 2、全面性和重要性相結(jié)合的原則 3、真實性原則 4、相關(guān)性原則 5、歷史成本原則 6、?？顚Ｓ迷瓌t 7、可比性原則 8、及時性原則 9、清晰性原則 10、配比原則,20,四、事業(yè)單位具體的會計核算 剛才我們事務(wù)所的首席會計師

17、厲總已經(jīng)詳細(xì)講解了，我在這兒不在贅述,21,五、事業(yè)單位會計核算注意問題,1、合規(guī)性問題 無論是學(xué)校，還是事業(yè)單位，都要深入學(xué)習(xí)理解事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度以及基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定等，嚴(yán)格按制度進行會計核算處理和編制會計報表，不能隨意記賬，人為或無意地造成帳外資產(chǎn)和負(fù)債，以及收入和支出不完整、不合規(guī)地賬務(wù)處理。 2、預(yù)算問題 從我們今年審計的各學(xué)校、直屬事業(yè)單位2010年度財務(wù)收支情況看，直屬事業(yè)單位大都實際超支，學(xué)校中的個別學(xué)校也實際超支，大部分學(xué)校結(jié)余。 因此，各單位需要強化預(yù)算意識，已經(jīng)納入預(yù)算管理的學(xué)校和直屬事業(yè)單位，要嚴(yán)格按預(yù)算法和相關(guān)文件規(guī)定，全面完整編

18、制預(yù)算，以便編制的預(yù)算能夠反映其全部收入和支出；沒有納入預(yù)算管理的，也要像企業(yè)實行全面預(yù)算管理一樣，盡量編制預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算。,22,3、基建項目核算問題 從我們審計的情況看，部分學(xué)校、單位有基本建設(shè)項目及其投資，其會計核算情況不一，都或多或少、或輕或重地存在一些問題。 事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度； 中小學(xué)校會計制度（試行） 也規(guī)定，學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資的會計核算，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 但都規(guī)定“已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整” 。 財政部2002年發(fā)布的基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，要求“建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表”； “基本建設(shè)項目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算”； “已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費用不得從基建投資中