收入費用和利潤培訓(xùn)課件(PPT 113頁)

1、第十章 收入、費用和利潤,第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量 第二節(jié) 銷售商品的核算 第三節(jié) 費用的確認(rèn) 第四節(jié) 利潤的核算 第五節(jié) 所得稅的核算 第六節(jié) 利潤分配的核算,第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計量,收入的概念與范圍 銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的計量,一、收入的概念與范圍,（一）收入的概念 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。,（二）收入的范圍,廣義收入 營業(yè)收入（狹義收入）：包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入

2、。 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 利得：是指企業(yè)因非日?；顒?而形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,二、銷售商品收入的確認(rèn),銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量,（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,采用托收承付方式銷售商品 采用預(yù)收款方式銷售商品 銷售商品需要安裝和檢驗的 以舊換新銷售商品 委托代銷商品 售后回購方式銷售商品 售后租

3、回方式銷售商品,三、銷售商品收入的計量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。,現(xiàn)金折扣 銷售折扣 銷售折讓和銷售退回,第二節(jié) 銷售商品的核算,銷售商品的核算內(nèi)容 主要會計科目的設(shè)置 主要賬務(wù)處理,一、銷售商品的核算內(nèi)容,銷售商品的核算內(nèi)容包括銷售商品收入的核算、銷售退回的核算、因銷售商品而繳納的各種稅金以及銷售成本和銷售費用的核算,二、主要會計科目的設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加,“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,作用：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 性質(zhì)

4、： 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品,損益類賬戶,已實現(xiàn)的商品銷售收入額,期末將貸方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,作用：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品,損益類賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的商品的實際成本,期末將借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,作用：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)： 其他業(yè)務(wù)收入,損益類賬戶,已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入額,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入

5、,“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,作用：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。 性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)： 其他業(yè)務(wù)成本,損益類賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的實際成本,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本,“營業(yè)稅金及附加”賬戶,作用：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)： 營業(yè)稅金及附加,損益類賬戶,按規(guī)定計算出應(yīng)由已售商品負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,三、主要賬務(wù)處理,確認(rèn)銷售收入時的會

6、計分錄： 借：銀行存款/ 應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。商品已發(fā)出，貨款及稅款均已收到。 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80,本期發(fā)生銷售退回或銷售折讓,借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本,例：售給東興公司甲材料50噸，每噸售價850元，增值稅率

7、17，款項已收到存入銀行。該批材料購入成本每噸600元。,借：銀行存款 49 725 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 225 借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：原材料 30 000,直接計入利潤的利得和損失,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外收入,企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。,營業(yè)外收入主要賬務(wù)處理,企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固

8、定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。,例：按合同規(guī)定，企業(yè)沒收宏達(dá)公司逾期未退回的包裝物押金700元。,借：其他應(yīng)付款宏達(dá)公司 700 貸：營業(yè)外收入 700,（二）營業(yè)外支出,企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。,企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。 期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

9、“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。,營業(yè)外支出主要賬務(wù)處理,例：企業(yè)賑災(zāi)捐款6000元，以銀行存款支付。,借：營業(yè)外支出 6 000 貸：銀行存款 6 000,第三節(jié) 費用的確認(rèn),費用的概念 費用的確認(rèn),一、費用的概念 狹義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本與費用 生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系 產(chǎn)品成本與一定產(chǎn)品相聯(lián)系,費用,計入成本 （生產(chǎn)費用）,不計入成本 （期間費用）,直接費用,間接費用,直接材料,直接人工,其他直接支出,（制造費用）,構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,財務(wù)費用,管理費用,銷售費用,費用與成本的關(guān)系,二、費用的確認(rèn),確認(rèn)條件

10、只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。,確認(rèn)方法 按配比原則確認(rèn)：營業(yè)收入與營業(yè)成本 按分配方法確認(rèn)：資產(chǎn)攤銷 直接確認(rèn)：期間費用,（一）管理費用,企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資

11、源補償費、研究費用、排污費等。,管理費用主要賬務(wù)處理,發(fā)生時 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 應(yīng)交稅費 研發(fā)支出等,期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：管理費用,（二）銷售費用,企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費也作為銷售費用。,銷售費用主要賬務(wù)處理,發(fā)生時 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等,期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：銷售

12、費用,（三）財務(wù)費用,企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。,財務(wù)費用主要賬務(wù)處理,發(fā)生時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款 應(yīng)收賬款,發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時 借：銀行存款 應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：財務(wù)費用,第四節(jié) 利潤的核算,利潤的構(gòu)成 本年利潤的核算,一 、利潤的構(gòu)成,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等(非日常活動業(yè)績）。,一、利潤的構(gòu)成,營業(yè)利潤=營

13、業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用投資收益 +公允價值變動收益-資產(chǎn)減值損失,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,二、本年利潤的核算,“本年利潤”賬戶,“本年利潤”賬戶,作用：核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。 性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)： 本年利潤,所有者權(quán)益類,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 公允價值變動收益,主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用,將凈收益轉(zhuǎn)入“利潤分配”,將凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”,例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。華美公司20年，10月31日 損益類賬戶的余額如

14、下： 主營業(yè)務(wù)收入 161500（貸) 主營業(yè)務(wù)成本 53808 （借） 其他業(yè)務(wù)收入 5000（貸） 其他業(yè)務(wù)成本 1800 （借） 營業(yè)外收入 5700（貸） 銷售費用 4850 （借） 投資收益 8000（貸） 管理費用 7040 （借） 財務(wù)費用 1520 （借） 營業(yè)稅金及附加 1022 （借） 營業(yè)外支出 9500 （借） 將以上各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,借：主營業(yè)務(wù)收入 161，500 其他業(yè)務(wù)收入 5，000 營業(yè)外收入 5，700 投資收益 8，000 貸：本年利潤 180，200,借：本年利潤 79，540 貸：主營業(yè)務(wù)成本 53，808 營業(yè)稅金及附加 1，

15、022 銷售費用 4，850 管理費用 7，040 財務(wù)費用 1，520 其他業(yè)務(wù)成本 1，800 營業(yè)外支出 9，500,第五節(jié) 所得稅的核算,所得稅會計核算的一般程序 資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 所得稅費用的確認(rèn)和計量,我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅的核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的延遞所得稅負(fù)債與遞延所得稅 資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期 間利潤表

16、中的所得稅費用。,一、所得稅會計核算的一般程序,確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值 確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ) 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)， 確定暫時性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債 確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅 確定利潤表中的所得稅費用,二、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。例如，固定資產(chǎn)的賬面價值是“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計折舊”科目余額，再減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額。資產(chǎn)負(fù)債表 中資產(chǎn)和負(fù)債項目均是按照資產(chǎn) 和負(fù)債的賬面價值列示的，所以， 計算資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值時， 可以參照資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資 產(chǎn)和負(fù)債項目的金額。,三、資產(chǎn)和

17、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ),（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本 資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 如固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日 的計稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅 法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的 累計折舊額后的金額。,1.固定資產(chǎn) 會計：實際成本會計累計折舊減值準(zhǔn)備 稅收：實際成本稅收累計折舊 例：某項環(huán)保

18、設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年 的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資 產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價值100010010080720萬元 計稅基礎(chǔ)1000200160640萬元,2.無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

19、生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,例：A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為l 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。,A企

20、業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，即期末形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎(chǔ)為1800萬元，形成的暫時性差異600萬元。,無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減準(zhǔn)備的提取。 賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)實際成本稅收累計攤

21、銷,例：乙企業(yè)于206年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。,賬面價值 =1 500萬元 計稅基礎(chǔ) =1 500-150=1 350萬元,3.交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益稅法：按取得成本計價,例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。 賬面價值：860萬元 計稅基

22、礎(chǔ)：800萬元,資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ),負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 公式 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,負(fù)債的計稅基礎(chǔ),短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，因此計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的主要是自費用中提取的負(fù)債，如應(yīng) 付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債等等。在 分析這類負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

23、時，要 區(qū)分情況具體分析。,1.預(yù)計負(fù)債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 賬面價值100萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬 可從未來經(jīng)濟(jì)利益 中扣除的金額100萬 0,例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。 會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 稅法：與該事項相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元 可從未來經(jīng)

24、濟(jì)利 益中扣除的金額0 1000萬元,2.應(yīng)付職工薪酬 會計：與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用 稅法：稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的 支出可稅前列支。 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。 賬面價值2000萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值2000萬元 可從未來應(yīng)稅利 益中扣除的金額0 2000萬元,四、暫時性差異,暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異,（一）應(yīng)納稅暫時

25、性差異,應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),（二）可抵扣暫時性差異,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),可抵扣暫性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅 所得額,應(yīng)納稅暫時性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,暫時性差異: 資產(chǎn) 負(fù)債 賬

26、面價值 計稅基礎(chǔ) 賬面價值 計稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅負(fù)債),可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)),可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)),應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅負(fù)債),五、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量,（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量,遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異 確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 計量：應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期 間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算 確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性 差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅 資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。,例

27、：A公司取得一項資產(chǎn)，207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元（150-200-50）。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計該公司會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。假定該公司不存在其他會計與稅收處理的差異。則，該公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為： 5025%=12.5（萬元）,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（了解）,某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn) 金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可 抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則 中規(guī)定在

28、交易或事項發(fā)生時不確 認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量,遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異 確認(rèn)原則：除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 計量：應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該 負(fù)債期間的適用所得稅稅率計 量。,例：A公司于206年12月6日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A公司適用的所得稅稅率為25%。假定該公司不存在其他會計與稅收處理的差異

29、。,207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異。則該公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為： 5025%=12.5（萬元）,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（了解）,商譽的初始確認(rèn) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等 相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)

30、確認(rèn) 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以 下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠 控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫 時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn) 回。,六、所得稅費用的確認(rèn)和計量,當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 所得稅費用,（一）當(dāng)期所得稅,當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定，即： 當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅,企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,（二）遞延所得稅,遞延所得稅 （遞延所得稅

31、負(fù)債的期末余額-期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-期初余額） 遞延所得稅 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,（三）所得稅費用,所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅,應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：,企業(yè)合并 確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的交易,例：甲公司207年度利潤表中利潤總額為950萬元，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后計算確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，預(yù)計該公司會持續(xù)盈利，

32、能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 207年12 月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)和負(fù) 債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在著差 異，見下表所示：,60,60,60,60,200,100,300,（1）207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅1000萬33330萬元（2）207年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元 遞延所得稅負(fù)債60萬3319.8萬元 遞延所得稅19.89979.2（萬元）（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用 當(dāng)期所得稅遞延所得稅 33079.2250.8（萬元）,確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：,借：所得稅費用 250.8 遞延所得稅資產(chǎn) 99 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 330 遞延所得稅負(fù)債

33、 19.8,100,60,200,200,160,100,60,200,200,160,分析： 1.期末應(yīng)納稅暫時性差異 200萬 期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2,假定208年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則應(yīng)交所得稅=200033%=660萬；遞延所得稅為46.2+46.2=92.4萬；所得稅費用為752.4萬元（660+92.4）。 確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下： 借:所得稅費用

34、752.4 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 660 遞延所得稅負(fù)債 46.2 遞延所得稅資產(chǎn) 46.2,練習(xí)： A公司207年8月取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本期確認(rèn)的所得稅費用520萬元。,A公司于8月末進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 其他業(yè)務(wù)收入 1800 投資收益 700 營業(yè)外收入 250 貸：本

35、年利潤 7750,借：本年利潤 6770 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3500 其他業(yè)務(wù)成本 1400 營業(yè)稅金及附加 60 銷售費用 380 管理費用 340 財務(wù)費用 120 資產(chǎn)減值損失 150 公允價值變動損益 100 營業(yè)外支出 200 所得稅費用 520,年度終了,借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為凈虧損作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。,例：A企業(yè)是2008年1月1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25。2008年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下： （1）本年度實現(xiàn)稅前會計利潤200萬元； （2）取得國債利息收入20萬元； （3）持有的一項交易性金融資產(chǎn)期末公允價值

36、上升30萬元； （4）計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元 （5）本年度開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為100萬元，使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，折舊費用全部計入當(dāng)年損益。 要求： （1）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算本年度應(yīng)交的所得稅。 （2）計算本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額。 （3）計算應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用，并做出相關(guān)的會計分錄。,30,10,10,30,20,（1）本年應(yīng)交所得稅（20020301010）2542.5 （2）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異30萬元；存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元。 本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額30257.5（萬元） 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額20255（萬元） （3）本年度所得稅費用42.57.5545（萬元） 借：所得稅費用 45 遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得