《國際會計學(xué)(上》PPT課件.ppt

1、,國際會計學(xué),第一章 國際會計的形成與發(fā)展,本章重點(diǎn): 1、國際會計的定義 2、國際會計形成和發(fā)展的原因 3、國際會計的目標(biāo)和功能,本章小結(jié),一、國際會計的定義,（一）早期定義(20世紀(jì)60年代) 兩種截然不同的觀點(diǎn) 1、國別會計 定義：國際會計是對所有國家的會計原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。 代表人物：科拉里奇（Kollarich），馬霍（Mahon） 2、世界會計 定義：世界會計是最高層次會計的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的會計中加以應(yīng)用。（會計中的烏托邦） 代表人物：齊默爾曼,(二)20世紀(jì)70年代的定義 3種不同觀點(diǎn) 1、世界會計 2、國別會計 3

2、、國外子公司會計,（三） 20世紀(jì)80-90年代的定義 協(xié)調(diào)和趨同觀 1、美國學(xué)者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(繆勒)所下的定義 國際會計：(1)國際比較分析;(2)跨國經(jīng)營交易和跨國企業(yè)經(jīng)營方式下獨(dú)特的會計計量和報告問題；(3)國際金融市場的會計需求;(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的以及準(zhǔn)則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。 2、我國學(xué)者徐經(jīng)長等所下的定義 國際會計：現(xiàn)代會計在國際范圍內(nèi)的拓展，它與國別會計比較、國際會計差異協(xié)調(diào)及跨國經(jīng)營所涉及的財務(wù)會計和管理會計問題為對象，以協(xié)調(diào)差異和加強(qiáng)跨國經(jīng)營會計管理為目標(biāo)的一個新的會計分支（徐經(jīng)長、

3、杜勝利、陳軻，1999）。,二、國際會計的形成和發(fā)展的原因,將國際會計作為一個專題研究始于20世紀(jì)六十年代，但會計的國際化過程卻自會計產(chǎn)生起就存在。直接推動國際會計（作為一門獨(dú)立的學(xué)科）產(chǎn)生的原因如下： 國際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場國際化 跨國公司的興起 經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn) 國際間財務(wù)會計交流的不斷深入,（一）國際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場國際化 1、國際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個階段，并呈逐漸擴(kuò)大之勢,二戰(zhàn)結(jié)束1973年：快速發(fā)展階段,19731985：緩慢發(fā)展及停滯階段,19852007年：回升階段,世界貿(mào)易額快速增長：1950年的571億1973年的5242 億 （8.2倍，年均增長10.1%） 世界貿(mào)易值占世界

4、國民生產(chǎn)總值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5% 各國出口貿(mào)易額占各國國民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國：3.6%5.5%；原聯(lián)邦德國：8.5%19.4%）,受物價變動、自然災(zāi)害、外匯市場劇烈波動影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，出現(xiàn)滯脹現(xiàn)象,以美國新經(jīng)濟(jì)為代表,2、市場國際化的表現(xiàn) 市場：包括資本市場、貨幣市場、金融市場和商品市場 （1）發(fā)達(dá)國家對海外的直接投資迅速擴(kuò)大； 20世紀(jì)50年代直接投資平均年增長率為4.3%，到了60年代，這一比率 上升為5.3%。（2010年我國對外直接投資凈額688.1億美元） （2）國際金融市場逐步形成； 三大金融市場：倫敦、紐約和東京 （3）國內(nèi)企業(yè)紛紛走向國際

5、貨幣資本市場融資。,（二）跨國公司的興起 跨國公司（Transnational Corporation)：至少在兩個國家進(jìn)行制造、銷售和服務(wù)活動的公司。,跨國公司具有兩面性：一方面具有壟斷性和國際剝削性（超越多數(shù)國家法律、強(qiáng)勢戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學(xué)性和合理性（高效率的經(jīng)營活動、輸送知識和技能）。,跨國公司的目標(biāo)之一是為了實現(xiàn)資源的有效運(yùn)用而使資源在國際間流動，為了了解這種移動的有效性，必須利用會計信息；跨國經(jīng)營必然涉及不同國家的會計問題，要求協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和慣例；跨國經(jīng)營遇到的新的會計問題（外幣業(yè)務(wù)會計、物價變動會計、國際財務(wù)報告及業(yè)績評價等）必須解決，促成了國際會計

6、的誕生。,19世紀(jì)的東印度公司、20世紀(jì)早期的英國石油公司和美孚石油公司、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來的跨國公司（通用、福特、殼牌、三菱等)。,（三）經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn) 主要表現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的形成，如歐洲聯(lián)盟（UN）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等。,（四）國際間財務(wù)會計的交流 主要通過會計國際組織或區(qū)域組織來進(jìn)行 如：歐洲會計師聯(lián)合會、國際會計合作委員會、會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會等。,三、國際會計的目標(biāo)與功能,（一）國際會計的目標(biāo) 1.協(xié)調(diào)差異：以期在將來建立一個相對統(tǒng)一的世界會計和報告體系。 2.提供信息：提供跨國公司報表使用者所需要的財務(wù)會計信息。 3.參與決

7、策：服務(wù)于跨國公司事前、事中與事后三個階段的管理。,（二）國際會計的功能 1.協(xié)調(diào)差異：認(rèn)同會計具有技術(shù)性和社會性，尋求國家化與國際化的統(tǒng)一。 2.事前預(yù)測與決策：通過國際稅務(wù)籌劃、現(xiàn)金預(yù)算、外匯風(fēng)險管理和合并會計報表等，為決策者提供依據(jù)。 3.事中控制：包括確定并分解目標(biāo)；制定評價標(biāo)準(zhǔn)；反映業(yè)績及差異；尋差異進(jìn)行分析調(diào)整等。 4.事后反映與分析：通過外幣折算、物價變動及合并報表進(jìn)行事后反映；通過財務(wù)比率和非財務(wù)指標(biāo)評價進(jìn)行事后業(yè)績評價。,本 章 小 結(jié),主要概念 國際會計 思考題： 1.國際會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因是什么？ 2.國際會計的內(nèi)容包括哪些方面？有何特點(diǎn)？ 3.國際會計的目標(biāo)和功能各分

8、別是什么？ 4.比較國際會計概念的代表性觀點(diǎn)。,第二章 會計模式,會計模式：基于會計環(huán)境而對若干個國家和地區(qū)的會計特征所作的綜合性概括和描述。,研究會計模式的意義： 為國際會計實務(wù)的比較提供基礎(chǔ)； 為國際會計的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。,第一節(jié) 影響會計模式的會計環(huán)境,會計環(huán)境，是指會計所面臨的條件和情況。 會計環(huán)境是一個內(nèi)容十分廣泛的命題，是導(dǎo)致不同會計模式和不同國家會計差異的主要原因。 主要包括：政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和文化因素等。,課后閱讀：美國著名國際會計學(xué)者弗雷德里克、喬伊等的八因素論,一、政治因素,政治因素對會計的影響： 會計的方法和理念通過一國的國際地位和政治影響力得以在國際范圍內(nèi)傳播

9、 復(fù)式記賬法的傳播；英國會計在殖民地范圍內(nèi)的傳播；二戰(zhàn)時法國對德國協(xié)調(diào)計劃的接受；二戰(zhàn)后美國迫使日本接受其會計監(jiān)督體系等。 不同的政治制度導(dǎo)致政府對會計的要求不同，導(dǎo)致不同地域和國家形成地域化和國家化特色 歐洲大陸國家重視政府效率要求公司間財務(wù)報告格式統(tǒng)一且規(guī)定繁瑣；英、美等國則對會計的干預(yù)較少；我國長期采用適合計劃經(jīng)濟(jì)模式的統(tǒng)一會計制度等。,政治：上層建筑領(lǐng)域中各種權(quán)力主體維護(hù)自身利益的特定行為及由此結(jié)成的特定關(guān)系。 政治制度：在特定社會中 ，統(tǒng)治階級通過組織政權(quán)以實現(xiàn)其政治統(tǒng)治的原則和方式的總和。,二、經(jīng)濟(jì)因素,經(jīng)濟(jì)因素是最重要也是最復(fù)雜的因素。包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資本市場的發(fā)達(dá)程

10、度等。 經(jīng)濟(jì)因素對會計的影響： 不同的經(jīng)濟(jì)體制，導(dǎo)致政府對會計政策的制定和執(zhí)行干預(yù)程度不同 如我國計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計實務(wù)趨于統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化；轉(zhuǎn)軌時期，由于政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場原則，往往通過法令+行政手段的形式敦促會計規(guī)范的執(zhí)行。又如高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家則強(qiáng)調(diào)會計行業(yè)的自律，會計實務(wù)趨于多元化。 資本市場的發(fā)達(dá)程度決定公開披露會計信息的要求不同 英、美等資本市場高度發(fā)達(dá)的國家滿足廣泛的投資者需要，遵循廣泛的披露制度；而以信貸為基礎(chǔ)的資本市場不發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)債權(quán)人利益，不需廣泛的公開披露。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對會計核算的具體內(nèi)容和方法有直接影響 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定交易類型，進(jìn)而決定會計面臨的問題。如

11、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代決定企業(yè)注重核算有形資產(chǎn)；資本市場發(fā)達(dá)背景決定股權(quán)激勵會計、期貨會計的需要；而知識經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)和人力資源的計價則顯得重要。,三、法律因素成文法系與普通法系的影響,成文法以羅馬法和拿破侖法典為基礎(chǔ)。成文法系的國家，會計準(zhǔn)則和實務(wù)匯編以法律的形式出現(xiàn)，具有高度的統(tǒng)一性和程序性（如我國）。 普通法系的國家，會計準(zhǔn)則由民間專業(yè)組織制定，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和創(chuàng)造性（如美國）。 對會計影響最直接的是稅法。（如，德國和瑞典的會計按稅法要求核算和納稅；而在荷蘭和美國，會計與稅法分離）,法律因素對會計的影響表現(xiàn)為：,課外閱讀：成文法與普通法相關(guān)知識,四、文化因素,文化是指一個國家或民族的歷史、地

12、理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價值觀念等。文化因素包括文化觀念、社會價值觀和社會普遍的教育水平等。,文化觀念對各國會計制度和實務(wù)具有廣泛的影響。（保守程度決定會計方法的選用；保密程度決定會計信息的披露程度）,社會價值觀通過左右人的行為決定會計體制的建立和維護(hù)。（課外閱讀：荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德提出的影響一國財務(wù)報告實務(wù)的四個“會計價值觀的維度”）,會計教育水平?jīng)Q定會計準(zhǔn)則和實務(wù)的實施程度和效率。,試分析美國會計文化環(huán)境及對會計產(chǎn)生的影響,文化因素對會計的影響表現(xiàn)為：,第二節(jié) 會計模式分類,環(huán)境： 1.企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與國家宏觀政策存在協(xié)調(diào)關(guān)系； 2.企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

13、中的基本單位，應(yīng)在圓滿執(zhí)行國家政策的前提下實現(xiàn)其自身經(jīng)營目標(biāo)的最優(yōu)化。 會計特點(diǎn)： 1.各期收益的均衡反映（政府為實現(xiàn)充分就業(yè)的政策，需要企業(yè)與宏觀經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定） ； 2.在企業(yè)收入和支出中列入外部項目（污染處置費(fèi)用、通往廠區(qū)的道路費(fèi)用）； 3.將資產(chǎn)的增值額計入企業(yè)收入; 4.為實現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)增長政策和規(guī)定的增長率，要求企業(yè)提供計算GNP所需的資料及經(jīng)濟(jì)資源的利用及浪費(fèi)情況。 典型國家：瑞典,一、會計發(fā)展環(huán)境分類法,（一）宏觀經(jīng)濟(jì)模式,（二）微觀經(jīng)濟(jì)模式,環(huán)境： 1.將企業(yè)和私人的活動作為核心和方向，奉行市場導(dǎo)向為主，政府在一定范圍內(nèi)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)整為輔的經(jīng)濟(jì)政策； 2.政府的經(jīng)濟(jì)政策是保證企

14、業(yè)的生存和發(fā)展，最佳的經(jīng)濟(jì)政策是保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。 會計特點(diǎn)： 1.會計的職能是為企業(yè)服務(wù)，強(qiáng)調(diào)微觀基礎(chǔ)和重置成本； 2.會計的核心概念是企業(yè)資本保持； 3.要求會計提供比較詳細(xì)的各種類型的報表。 典型國家：荷蘭,（三）獨(dú)立發(fā)展模式,環(huán)境： 1.會計模式不受宏觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)理論的限制，是作為一門獨(dú)立學(xué)科而發(fā)展起來的； 2.以實用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。 會計特點(diǎn)： 1.重視會計職業(yè)團(tuán)體的作用（CAPAPBFASB)； 2.認(rèn)為完整和嚴(yán)密的概念體系的形成很難，只能循序漸進(jìn)，點(diǎn)滴積累； 3.強(qiáng)調(diào)會計原則和準(zhǔn)則對企業(yè)是否確實有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實踐驗證的商業(yè)慣例； 4

15、.重視會計報告資料的充分和公允披露。 典型國家：美國、英國,（四）統(tǒng)一會計模式,環(huán)境： 1.強(qiáng)調(diào)國家在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用，要求企業(yè)服從國民經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)劃和要求； 2.要求企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，按制度中統(tǒng)一規(guī)定的方式和要求對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和披露。 會計特點(diǎn)： 1.將會計與公共政策結(jié)合起來，通過法令、規(guī)范貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策； 2.會計程序規(guī)范化、統(tǒng)一化，使用統(tǒng)一的會計賬戶。 3.不同企業(yè)對交易的會計處理達(dá)到統(tǒng)一（橫向可比）。 典型國家：法國,（一）英國模式：以保護(hù)債券和股本持有者利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表的提示必須遵循“真實與公允”的原則。 （二）美國模式：以保護(hù)投資者利益為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)

16、財務(wù)報表的披露必須遵循“公認(rèn)會計原則” 。 （三）法國、西班牙、葡萄牙模式：以保護(hù)國家稅收為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表的提示必須符合稅法的要求。 （四）德國、荷蘭模式：以保護(hù)公司利益為主要目標(biāo)，在會計信息披露方面允許“隱匿資產(chǎn)”，不公開企業(yè)盈利；允許采用穩(wěn)健性原則，對某些事項可不公開披露。 （五）（前）蘇聯(lián)模式：以貫徹國家經(jīng)濟(jì)計劃為主要目標(biāo)，會計信息主要為政府計劃管理和控制服務(wù)。,二、影響范圍分類法,（一）共產(chǎn)主義模式 （二）資本主義模式 1、宏觀模式 2、微觀模式,三、多層次分類法,本章小結(jié)：,主要概念 會計環(huán)境 會計模式 思考： 1.影響會計的環(huán)境因素有哪些？ 2.會計模式如何劃分？研究的意義何在

17、？ 3.簡述按發(fā)展環(huán)境分類的四種主要會計模式的特點(diǎn)和典型國家。,第三章 國際比較會計,導(dǎo)論： 研究比較會計有各種不同的原因，包括金融市場、企業(yè)和會計師事務(wù)所日益增長的全球性特征。 國際比較的意義在于： 1.通過研究其他國家的會計制度對本國會計制度有更深入了解； 2.通過關(guān)注某些特定區(qū)域或是世界范圍內(nèi)的國際協(xié)調(diào)化動向，更容易解釋一個國家已經(jīng)發(fā)生的會計變化或預(yù)測其可能的變化。 本章集中討論六個國家(美國、英國、法國、荷蘭、日本和中國)的會計，并進(jìn)行比較研究。,一、美國會計環(huán)境的主要特征 （一）政治因素 高度發(fā)達(dá)的自由資本主義國家。 （二）經(jīng)濟(jì)因素 股份有限公司是最普遍的企業(yè)組織形式，資本市場高度發(fā)

18、達(dá)。 （三）法律因素 對會計影響最深遠(yuǎn)的法律規(guī)范有1933年的證券法和1934年的證券交易法；會計準(zhǔn)則的制定的權(quán)限經(jīng)歷了由美國證券交易委員會（SEC Securities and Exchange Commission）向美國注冊會計師協(xié)會（AICPA American Institute of Certified Public Accountants ）的轉(zhuǎn)變。 （四）文化因素 文化特征主要表現(xiàn)為職業(yè)主義（強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律）。,第一節(jié) 美國會計,二、美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu) （一）會計程序委員會（CAP Committee on Accounting Procedure）時期（19381958年）

19、 隸屬于AICPA，共發(fā)布51項“會計研究公報”。主要針對會計實務(wù)問題，缺陷是就事論事，理論性不強(qiáng)。缺乏一致性、系統(tǒng)性、權(quán)威性、強(qiáng)制性。 （二）會計原則委員會（APB Accounting Principles Board）時期（19591972年） 隸屬于AICPA，共發(fā)布31份意見書，4個公告。理論性和權(quán)威性增強(qiáng)，但仍存在以下缺陷：委員會成員構(gòu)成不合理；工作方式是“救火式”的，無力應(yīng)對外部環(huán)境的變化和外部集團(tuán)的壓力。 （三）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB Financial Accounting standard Board）時期（1973今） 隸屬于財務(wù)財務(wù)會計基金會，至今共發(fā)布100多項

20、“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”和7項“財務(wù)會計概念公告” 。代表性強(qiáng)、工作程序嚴(yán)密、理論性研究取得了突破性進(jìn)展，但仍然受到不同利益集團(tuán)的壓力，獨(dú)立性受到影響。,三、美國公認(rèn)會計原則體系及其實施 （一）美國公認(rèn)會計原則體系的組成 美國公認(rèn)會計原則（GAAP Generally Accepted Accounting Principles ）體系包括： 1、會計程序委員會發(fā)布的51份“會計研究公報”； 2、會計原則委員會發(fā)布的31份“APB意見書”； 3、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會至今所發(fā)布的100多項“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”（SFAS）。 注：截至到2009年10月共發(fā)布160項SFAS。 （二）美國公認(rèn)會計原則體系

21、的實施 美國公認(rèn)會計原則體系主要通過政府部門的實質(zhì)性支持和行業(yè)權(quán)威組織支持而實現(xiàn)。 1、SEC的支持規(guī)定其權(quán)威性； 2、AICPA的支持規(guī)定其作為出具無保留審計報告的依據(jù)。,四、美國財務(wù)會計概念框架（SFAC ） （一）美國財務(wù)會計概念框架的組成 美國財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的一個具有層次性的邏輯體系。訖今為止，共發(fā)布了7號概念公告。 第1號企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)（1978年11月） 第2號會計信息的質(zhì)量特征（1980年12月） 第3號企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980年12月，被第六輯取代） 第4號非盈利組織財務(wù)報告的目的（1980年12月） 第5號企業(yè)

22、財務(wù)報表項目的確認(rèn)與計量（1984年12月） 第6號財務(wù)報表的要素（取代第3號）（1985年12月） 第7號在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（2000年2月）,（二）美國財務(wù)會計概念框架的作用 美國財務(wù)會計概念框架作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）作為會計理論與會計實務(wù)的連接點(diǎn)，更好地闡釋會計理論，指導(dǎo)會計實踐； （2）為制定和評價會計準(zhǔn)則提供依據(jù)，并保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性； （3）通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。,（三）美國財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容 1、企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo) 總目標(biāo)： 提供企業(yè)外部報表使用者所需要的信息。 具體目標(biāo)： （1）

23、為報表使用者的投資、信貸等決策提供有用信息； （2）為報表使用者評估和判斷收益、現(xiàn)金流量等情況提供有用信息； （3）為報表使用者提供企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)變動的相關(guān)信息。,2、會計信息的質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征：具有有用性的具體特征。 為實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)，會計信息必須具備相關(guān)性與可靠性。 相關(guān)性指會計信息與決策相關(guān)。具體包括預(yù)測價值（有助于評價未來的現(xiàn)金流量）、反饋價值（反映預(yù)測所得到實際的結(jié)果，以分析預(yù)測的準(zhǔn)確性）、及時性（信息必須在需要時及時提供）。 可靠性指會計信息應(yīng)如實表達(dá)。包括可驗證性（能使用公認(rèn)的方法獨(dú)立地核對各項數(shù)字）、如實反映（披露和列報應(yīng)真實）和不偏不倚（力求中立，避免偏見）。

24、 討論：相關(guān)性和可靠性誰更重要？如何處理二者之間的關(guān)系？,3、財務(wù)報表的要素（10要素） 靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益 平衡關(guān)系為：資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益。 動態(tài)要素：業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失 平衡關(guān)系為： （1）全面收益=收入費(fèi)用利得損失 （2）全面收益該期業(yè)主投資該期業(yè)主派得期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)該期權(quán)益的全部變動,4、財務(wù)報表項目的確認(rèn)與計量 確認(rèn)：是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄（初始確認(rèn)）并列入財務(wù)報表（再確認(rèn)）的過程。 確認(rèn)應(yīng)同時具備四條標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。 計量：是指把已確認(rèn)事項加以量化的過程，包括計量單位（名義貨幣單位、

25、不變購買力單位）和計量屬性歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、現(xiàn)行市價（公允價值）、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，其組合構(gòu)成計量模式。,五、美國會計實務(wù)的主要特點(diǎn) （一）存貨計價 1、取得和發(fā)出存貨主要采用歷史成本，期末計價普遍采用成本與市價孰低法(LCM，lower of cost and market)。 2、 發(fā)出存貨成本的計價可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等方法。 后進(jìn)先出法應(yīng)用普遍 （二）租賃業(yè)務(wù) 融資租賃必須在資產(chǎn)負(fù)債表中同時作為資產(chǎn)和負(fù)債反映，并表外披露（租賃會計的準(zhǔn)則、規(guī)定等文告有幾十個之多）。,（三）固定資產(chǎn)計價 1、堅持使用歷史成本原則； 2、借款利息應(yīng)予以資本化

26、； 3、允許采用加速折舊法，折舊年限可在國內(nèi)稅收署規(guī)定的基礎(chǔ)上有20%的浮動； 4、為鼓勵投資，對符合條件的設(shè)備和建筑物可按一定比例給予稅收減免（當(dāng)期化或按年限分?jǐn)偅?（四）商譽(yù)（goodwill) 作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，并按直線法攤銷（最長不超過40年）。 對負(fù)商譽(yù)（negative goodwill)，先等比例沖減各項非貨幣資產(chǎn)的價值，余額列作遞延收益，并在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。,例：被購買方凈資產(chǎn)的公允價為20萬元（資產(chǎn)構(gòu)成為：流動資產(chǎn) 9萬，長期投資6萬，固定資產(chǎn)15萬；負(fù)債構(gòu)成為流動負(fù)債為4萬元，長期負(fù)債為6萬）。購買方企業(yè)的購買價為10萬元。 商譽(yù)=10（10614）10萬 商譽(yù)的攤

27、銷：沖減長期投資106/30=2萬元 沖減固定資產(chǎn)1015/30=5萬元 遞延收益=3萬元,會計分錄 借：流動資產(chǎn) 9萬 長期投資 4萬 固定資產(chǎn) 10萬 貸：流動負(fù)債 4萬 長期負(fù)債 6萬 銀行存款 10萬 遞延收益 3萬,（五）財務(wù)報告 由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注組成。 1.資產(chǎn)負(fù)債表：分為賬戶式和報告式。 在項目排列上，或按流動性遞減的順序排列，也可按其他方式排列。如采礦業(yè)、公用事業(yè)單位，可將固定資產(chǎn)排列在最前面（主要資產(chǎn)）；投資公司可將投資項目排列在最前面（主要業(yè)務(wù)）。 2.損益表：分單步式和多步式兩種。 3.現(xiàn)金流量表：按營業(yè)活動、投資活動和財務(wù)活動列

28、示。 4.股東權(quán)益變動表：將普通股資本額、優(yōu)先股資本額、留存收益額以及庫藏股份額以專欄列出。 如果股東權(quán)益未發(fā)生變化，則可不編該表。,作業(yè)：,網(wǎng)上查閱“安然事件”，寫一篇約1000字的小論文。要求包含如下內(nèi)容： 1.簡要概括安然事件的內(nèi)容； 2.美國社會各界對安然事件的反應(yīng)； 3.安然事件對美國會計的影響； 4.安然事件對我國的啟示。,第二節(jié) 英國會計,一、英國的會計環(huán)境 1.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)。英國是高度發(fā)達(dá)的資本主義國家(是資本主義的發(fā)祥地，殖民統(tǒng)治長達(dá)3個世紀(jì)，是曾經(jīng)統(tǒng)治比本土大150倍占世界陸地1/4的“日不落帝國”）。 2.資本市場發(fā)達(dá)。以有限責(zé)任公司形式存在的私人企業(yè)占主要地位，資本市場比較

29、發(fā)達(dá)。 3.受“公司法”影響較大。對會計有深遠(yuǎn)影響的法規(guī)為“公司法”（第一部公司法誕生于1844年，現(xiàn)有效的公司法為1948年制定，1967年、1976年、1980年、1981年、1985年、1989年6次修訂）。 4.會計文化傾向于職業(yè)主義。,二、英國會計準(zhǔn)則的制定與實施 （一）會計準(zhǔn)則的制定 1.管理會計的政府主管部門：由議會授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部（DTI） 2.會計職業(yè)團(tuán)體（蘇格蘭特許會計師協(xié)會 ICAS；英格蘭和威爾士特許協(xié)會 ICAEW；愛爾蘭特許會計師協(xié)會 ICAI最早發(fā)布成文準(zhǔn)則；特許注冊會計師協(xié)會；特許管理會計師協(xié)會；特許公共財政和會計協(xié)會） 3.準(zhǔn)則的制定歷程 （1）1942年196

30、9年： ICAEW發(fā)布了29項“建議書”。 （2）1970 年，ICAEW建立“會計準(zhǔn)則籌劃委員會” （ASSC）得到另五大會計職業(yè)團(tuán)體的響應(yīng)， 1976年，六個職業(yè)團(tuán)體成立“會計職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會”，并將會計準(zhǔn)則籌劃委員會更明為“會計準(zhǔn)則委員會”（ASC），19701990期間，共發(fā)布25項標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明，55個征求意見稿及多項討論稿和技術(shù)公告。 （3）1990年，會計準(zhǔn)則理事會（ASB）從ASC接管準(zhǔn)則制定權(quán)，一方面對標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明進(jìn)行修訂，另一方面發(fā)布新的財務(wù)報告準(zhǔn)則（至2000年共19項）。,（二）會計準(zhǔn)則的實施 1. “公認(rèn)會計慣例”的內(nèi)容?！柏攧?wù)報告準(zhǔn)則”和仍生效的“標(biāo)準(zhǔn)會

31、計實務(wù)說明”構(gòu)成了目前英國的“公認(rèn)會計慣例” 2.準(zhǔn)則實施過程中的支持。準(zhǔn)則在實施過程中得到英國“公司法”的支持；得到主管會計的政府機(jī)構(gòu)貿(mào)易工業(yè)部的支持： （1）只有遵循這些準(zhǔn)則的要求，其財務(wù)報表才被認(rèn)為是真實與公允的； （2）若在某些情況下按“公認(rèn)會計慣例”提交的會計報表不能做到真實與公允，可適當(dāng)背離，但對背離的原因及產(chǎn)生的影響應(yīng)予以提示。,三、英國會計實務(wù)的主要特點(diǎn) （一）強(qiáng)調(diào)“真實與公允” 1.“真實與公允”的含義。未作權(quán)威解釋，導(dǎo)致理解差異。 從歷史上看， “真實與公允”的觀點(diǎn)來源于傳統(tǒng)的、英國人對財產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”所奉行的信條。 李（G.A.Lee）認(rèn)為：“真實與公允”的觀點(diǎn)

32、在英國會計界被理解為：必須披露所有真實的（Truthful）、誠實（Honest）的重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”、不故弄玄虛、不隱瞞重大事實，同時，也不能在需要時把公司法的詳細(xì)披露擱在一邊。 （二）固定資產(chǎn)計價 歷史成本入賬，至少5年對價值和使用年限重估，評估溢價列作業(yè)主權(quán)益，評估損失從以前的業(yè)主權(quán)益重估準(zhǔn)備賬戶中抵補(bǔ)，不足部分計入當(dāng)期損益。 折舊方法可與稅法不一致。,（三）商譽(yù) 存在二方面的爭論：一是公允價值，二是商譽(yù)的攤銷。負(fù)商譽(yù)應(yīng)加以確認(rèn)和反映（同美國）。 （四）存貨計價 按實際成本計價；發(fā)出存貨一般不采用后進(jìn)先出法；現(xiàn)行成本會計是通貨膨脹時首選方法等。 （五）會計報表

33、 由三張主表組成。資產(chǎn)類固定資產(chǎn)排列在前；損益表格式有賬戶式（左支右收）；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動資源，編制方法有直接法和間接法，現(xiàn)金流量分為八大類（經(jīng)營活動、投資報酬和融資成本、稅項、資本性支出和金融投資、購買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動資源管理和籌資活動）。 （六）合并報表 在西方各國領(lǐng)先，公司法和會計準(zhǔn)則規(guī)定控股公司必須編制合并報表，要求統(tǒng)一母子公司的結(jié)算期。在合并范圍上，規(guī)定業(yè)務(wù)性質(zhì)相差較大、母公司不具備實際控制力、控制受限及為短期目的控制及聯(lián)屬公司不屬于合并范圍。,四、英國會計實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則的區(qū)別,標(biāo)題 英國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 1.后進(jìn)先出法 不允許 允許 2.投資性房

34、地產(chǎn) 市場價值 成本或市價 3.買賣和供出售的有價證券 成本或成本與市價孰低 公允價值 4.遞延所得稅的基礎(chǔ) 時間性差異，可以貼現(xiàn) 臨時性差異，不貼現(xiàn) 5.擬派股利 作為負(fù)債 不作為負(fù)債 6.發(fā)行者的資本工具呈報 法律形式 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，分為權(quán)益 和負(fù)債 7.政策變更和錯誤更正 以前年度調(diào)整 可以計入收入 8.合資企業(yè) 權(quán)益法 權(quán)益法或比例合并法 9.現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ) 現(xiàn)金和流動資源 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,第三節(jié) 法國會計,一、法國的會計環(huán)境 1.政治因素 法國位于歐洲西部，面積54.9萬平方公里，是具有悠久歷史的資本主義國家，在第二次世界大戰(zhàn)前是僅次于英國的殖民大國。 2.經(jīng)濟(jì)因素 最發(fā)達(dá)的工業(yè)國家

35、之一 ，在核電、航空、航天和鐵路方面居世界領(lǐng)先地位。鋼鐵、汽車、建筑為其工業(yè)的三大支柱。 （1）大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，但特大型企業(yè)為數(shù)不多； （2）公私企業(yè)并存； （3）企業(yè)融資以銀行信貸為主； （4）政府注重對企業(yè)的引導(dǎo)和宏觀調(diào)控。 3.法律因素（成文法系國家） 拿破侖法；商法（規(guī)定會計核算的基本規(guī)范）；公司法（上市公司會計規(guī)定）；稅法 4.文化因素 文化特點(diǎn)表現(xiàn)為統(tǒng)一性。,二、會計總方案的制定與實施 （一）制定歷程：源自于德國（二戰(zhàn)影響） 1.1941年，由“部長間委員會”完成第一部統(tǒng)一會計方案（1942年實施）； 2.1945年法國財政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部建立了“會計合理化委員會”重新

36、制定統(tǒng)一會計方案; 3. 1947年，“會計合理化委員會”更名為“高等會計委員會”， 并于同年制定出第一個會計總方案； 4.1957年， “高等會計委員會”更名為“全國會計委員會”，對會計總方案進(jìn)行了修訂，1982年、1986年和1999年再次修訂。 （二）結(jié)構(gòu) 會計總方案由三大部分：一般規(guī)定、術(shù)語和會計科目表（3章）；財務(wù)會計（4章）；管理會計（5章）共計12章。 （三）實施 會計總方案通過法令的形式得以實施；證券委員會和會計職業(yè)團(tuán)體（注冊會計師協(xié)會和國家法定審計師協(xié)會）參與立法與監(jiān)督。,三、法國會計實務(wù)的主要特點(diǎn) （一）會計原則和觀點(diǎn)對會計實務(wù)的指導(dǎo)性強(qiáng) 原則：包括成本與收入配比原則、一致

37、性原則、資產(chǎn)與權(quán)益不抵銷原則、謹(jǐn)慎原則、合法性原則。 觀念：持續(xù)經(jīng)營觀點(diǎn)、真實與公允觀點(diǎn)。 （二）稅務(wù)導(dǎo)向明顯 強(qiáng)調(diào)會計報表符合稅法要求，如壞賬不能用百分比法，只能逐筆確認(rèn)；折舊計算標(biāo)準(zhǔn)由稅法規(guī)定。 （三）存貨計價 1.存貨決算時，采用成本與市價孰低原則。 2.發(fā)出存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，但不能采用后進(jìn)先出法。,（四）固定資產(chǎn)計價 1.土地與建筑物分開反映； 2.稅法規(guī)定折舊年限和折舊率（含加速折舊率）； 3.計提折舊不考慮殘值。 （五）商譽(yù) 1.在取得時按成本入賬； 2.企業(yè)合并方法主要采用購買法。取得成本超過子公司賬面成本的部分應(yīng)在已取得的資產(chǎn)和負(fù)債中攤配，未攤銷的余額作為商譽(yù)

38、。 （六）資產(chǎn)重估價 1.1976年以前，資產(chǎn)增值應(yīng)視為非常性收益而征收所得稅，一般不對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估； 2.1976年以后，規(guī)定上市公司必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。,（七）財務(wù)報告 1.報表格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、縮略格式和擴(kuò)展格式。 2.報表體系由三張主表及附注構(gòu)成，控股公司要編合并報表。 3.資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式：內(nèi)容比較詳細(xì)；資產(chǎn)排列按從流動性高，到流動性低的順序排列；超過一個會計期間的費(fèi)用（如，遞延費(fèi)用）在附注中列示。 4.損益表有賬戶式和報告式，通常按縱列格式呈報，收入和費(fèi)用分為營業(yè)、財務(wù)和額外三個部分。 5.現(xiàn)金流量表普遍采用間接法。,四、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異,標(biāo)題 法 國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

39、 1.退休雇員福利 不總是確認(rèn) 如果是負(fù)債就確認(rèn) 2.特殊項目 定義廣泛 定義狹窄 3.發(fā)行者資本工具的呈報 法律形式 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，分為權(quán)益 和負(fù)債 4.建立成本、廣告成本等 可以資本化 作為費(fèi)用 5.未實現(xiàn)外匯利得 可以遞延 計入收入 6.融資租賃 不需要資本化 資本化 7.結(jié)果可以可靠 可以用完成合同法 完工百分比法 計量的建造合同 8.政策變更和錯誤更正 通過收入更正 可以調(diào)整以前年度損益,第四節(jié) 荷蘭會計,一、荷蘭會計的環(huán)境特點(diǎn) 1. 平方公里，位于歐洲西部 ，海岸線長公里 。高度發(fā)達(dá)的資本主義國家(17世紀(jì)海上殖民國家)。 2.奉行外向型經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)濟(jì)屬外向型，的原料靠進(jìn)口，以上的產(chǎn)品供

40、出口 。傳統(tǒng)工業(yè)為造船、冶金等。鹿特丹是歐洲最大的煉油中心。荷是世界主要造船國家之一。企業(yè)組織形式主要為股份公開公司、股份不公開公司、合伙和獨(dú)資四種形式。公司可發(fā)行股利固定的優(yōu)先股和優(yōu)先權(quán)股份（特有），以加強(qiáng)企業(yè)對付兼并的能力。 3.影響會計的法律主要有商法（1929,規(guī)范最基礎(chǔ)的會計工作）、企業(yè)年度報表法（1970,規(guī)范報表編制要求）和民法（1975,現(xiàn)在有效） 4.極端的自由主義與高度的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合,二、會計準(zhǔn)則的制定和實施 （一）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 年度報告委員會（其前身為荷蘭雇主協(xié)會、荷蘭工會聯(lián)合會和荷蘭注冊會計師協(xié)會組成的“三方會計委員會”），隸屬于政府機(jī)構(gòu)“社會經(jīng)濟(jì)委員會”，具有較高的

41、權(quán)威性和影響力。 （二）準(zhǔn)則制定歷程 1971年開始發(fā)布“指導(dǎo)意見”，內(nèi)容涉及會計目標(biāo)、會計原則、會計計量、會計報告和附注等，構(gòu)成了一套相當(dāng)完整的法規(guī)體系； 1978年修訂后納入民法，成為荷蘭法律的一部分。 （三）準(zhǔn)則實施 最重要的職業(yè)團(tuán)體荷蘭注冊會計師協(xié)會，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高，具有較高的國際聲譽(yù)。,三、荷蘭會計實務(wù)的特點(diǎn) 企業(yè)資本保持和利益維護(hù)是會計政策和會計方法建立的出發(fā)點(diǎn)。 （一）存貨計價 期末存貨計價：成本與市價孰低法； 發(fā)出存貨計價：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等； 有代表性的企業(yè)按現(xiàn)值計價，如飛利浦公司。 （二）固定資產(chǎn)計價 按取得時的歷史成本或現(xiàn)值計價?，F(xiàn)值有重置價值、持續(xù)經(jīng)營價值

42、和可實現(xiàn)凈值三層含義。,（三）所得稅會計 要求會計與稅法分離。稅法對會計影響較小。 所得稅會計采用納稅影響會計法 （四）財務(wù)報告 由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報表附注組成。立法不要求編制現(xiàn)金流量表（推薦編制）。控股公司必須編制合并報表。資產(chǎn)負(fù)債表格式有A、B、C、D四種格式，按“固定列前”的順序排列（一般為B）。損益表的格式有E、F、G、H四種（一般為E）。,第五節(jié) 日本會計,一、日本會計的環(huán)境特點(diǎn) 1.發(fā)達(dá)的資本主義國家。 2.常見的企業(yè)組織形式有株式會社、有限公司、合名會社（一般或無限合伙）及合資會社（兩合公司）。資本市場較為發(fā)達(dá)（東京證券交易所的市值曾是倫敦的3倍多）。 3.三法體制國家：商法

43、(1899年 根本大法 商法會計)、證券交易法(1948年 證券市場形成、發(fā)展及交易的法規(guī) 證券交易法會計）和稅法 構(gòu)成日本會計的法律環(huán)境。 4.政府與法規(guī)影響強(qiáng)烈、職業(yè)界的力量微弱。,二、日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定與實施 （一）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定 1.1930年6月，商工省下設(shè)了“臨時產(chǎn)業(yè)合理局”，1934年，其所屬的財務(wù)管理委員會，頒布了財務(wù)報表準(zhǔn)則。 2.1949年，負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則的 “企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)查委員會”成立，同年7月公布了企業(yè)會計原則（由“一般原則”、“損益表原則”和“資產(chǎn)負(fù)債表原則”三部分組成） 。(1952年，該委員會被移交至大藏省，并更名為 “企業(yè)會計評議會”） 3.20

44、世紀(jì)70年代后，頒布了一系列新的準(zhǔn)則和意見書，如合并財務(wù)報表、外幣交易會計、物價變動會計、分部信息披露、期貨等。 （二）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施 企業(yè)會計準(zhǔn)則通過“企業(yè)會計評議會”的權(quán)威性得以實施。,三、日本會計實務(wù)的主要特點(diǎn) （一）流動資產(chǎn)計價 發(fā)出存貨的計價普遍采用加權(quán)平均法;壞賬準(zhǔn)備的計提比率遵從稅法規(guī)定。 （二）固定資產(chǎn)計價 折舊采用定額法和定率法;折舊年限通常由稅法規(guī)定。 （三）財務(wù)報告 1.財務(wù)報告由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表及報表注釋組成； 2.資產(chǎn)列示非常詳細(xì)，便于決策和宏觀管理； 3.損益表采用分步式； 4.附表包括固定資產(chǎn)增減變動明細(xì)表、母子公司投資及債權(quán)變動明細(xì)表、資本

45、金及準(zhǔn)備金變動明細(xì)表、現(xiàn)金流量變動明細(xì)表等。,第六節(jié) 中國會計,一、中國會計的環(huán)境特征 1.快速發(fā)展的發(fā)展中國家。 2.處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時期；企業(yè)組織形式以國有企業(yè)為主（現(xiàn)為轉(zhuǎn)制時期）；資本市場不發(fā)達(dá)。 3.對會計影響較大的法規(guī)有會計法、稅法、公司法（1993年）和證券法（1998年）等。 4.會計文化趨于統(tǒng)一性。,會計法規(guī)體系,會計法：人大立法，以主席令形式頒布，1985年發(fā)布，經(jīng)歷了1993年和1999年兩次修訂，新會計法自2000年7月1日開始實施 企業(yè)財務(wù)報告條例：國務(wù)院制定，以國務(wù)院令的形式頒布，自2001年1月1日開始實施 企業(yè)會計準(zhǔn)則：分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)

46、則兩個層次。由財政部制定并頒布實施 企業(yè)會計制度：由企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度組成，由財政部制定并頒布實施,二、會計規(guī)范的變遷 1992年前：會計規(guī)范的形式為分行業(yè)制定的會計制度； 1992年，財政部頒布了企業(yè)財務(wù)通則和企業(yè)會計準(zhǔn)則（兩則）；隨后，又頒布了13個大行業(yè)的財務(wù)制度和會計制度（兩制）與國際初步接軌。 2001年，制定企業(yè)統(tǒng)一會計制度進(jìn)一步與國際接軌。 1996年，開始制定具體會計準(zhǔn)則，至2003年底，已發(fā)布16項具體會計準(zhǔn)則。 2006年2月，發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際接軌的會計準(zhǔn)則體系建立。,三、企業(yè)會計準(zhǔn)則 （一）會計準(zhǔn)則的制定與實施 1

47、.制定 （1）制定機(jī)構(gòu)：財政部下屬的會計準(zhǔn)則委員會。 （2）制定程序： 2.實施 （1）以會計規(guī)范的形式出現(xiàn)； （2）以法令的形式得以強(qiáng)制實施。 準(zhǔn)則與制度的關(guān)系：準(zhǔn)則必將取代制度，現(xiàn)階段并存。準(zhǔn)則主要適用于上市公司，規(guī)范確認(rèn)與計量；制度適用于非上市公司，規(guī)范記錄與報告。,(二)我國新會計準(zhǔn)則的出臺過程、意義和特點(diǎn),1.我國新會計準(zhǔn)則的出臺過程（標(biāo)志性事件） （1）中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長、國際會計準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明（2005年11月）： 中國認(rèn)為，趨同是會計準(zhǔn)則制定工作的基本目標(biāo)之一，旨在使企業(yè)按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表相同，趨同的具體方式由中國確

48、定。 國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，一些國家在其準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的過程中，為反映其特有環(huán)境，補(bǔ)充了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有涵蓋的規(guī)定和應(yīng)用指南，這是一種實事求是和可取的做法。中國表示贊同。,（2）順時應(yīng)勢，加速構(gòu)建會計準(zhǔn)則體系財政部副部長王軍在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第22屆會議上的演講（2005年12月） 中國對會計國際趨同的態(tài)度： 會計準(zhǔn)則的國際趨同是進(jìn)步，是方向，是大勢所趨； 趨同并非是完全等同，并非是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與一國會計準(zhǔn)則的完全相同，并非是會計中每一個范疇的完全等同； 趨同是一個漸進(jìn)的過程。趨同的目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ餐瑯?gòu)建全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系。因而，趨同一

49、定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進(jìn)行的雙邊甚至多邊互動過程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認(rèn)特殊情況。 （3）2006年2月15日，包括基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則體系由財政部正式頒布，并于2007年1月1日正式實施（具體準(zhǔn)則在上市公司實行）。,2.制定和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則體系的意義 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破： （1）強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念； （2）實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同； （3）為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。,3.我國新會計準(zhǔn)則體系的框架 （1）我國新會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本準(zhǔn)

50、則（1項） 具體準(zhǔn)則（38項） （1）一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （2）特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （3）財務(wù)報告準(zhǔn)則 應(yīng)用指南（32項）,會計準(zhǔn)則體系中各要素的地位,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,綱：統(tǒng)馭作用,目：具體規(guī)定,補(bǔ)充：操作指引,中國會計準(zhǔn)則體系,（2）我國會計準(zhǔn)則的特色,從準(zhǔn)則層次看,從準(zhǔn)則類別看,從準(zhǔn)則項目看,第一層次：統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則,第二層次：針對性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則,第三層次：操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南,普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,專門規(guī)范財務(wù)報告問題的報告準(zhǔn)則,過去偏重工商 企業(yè)的17項準(zhǔn)則,橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等 眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則,（4）我國新會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

51、修訂了基本準(zhǔn)則 引入了公允價值 投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組、 金融工具確認(rèn)和計量 規(guī)范了財務(wù)報告體系 涉及到財務(wù)報告的準(zhǔn)則有：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表中期財務(wù)報告合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報等。,特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定 既有生物資產(chǎn)規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，又有石油天然氣開采規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會計處理。特殊領(lǐng)域的會計自成體系。 更加注重資產(chǎn)/負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)、負(fù)債的計價。如：使用公允價值計價；研究開發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，而開發(fā)支出允許資本化；借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)展等等。,（三）基本會計準(zhǔn)

52、則 1.1992年頒布。2005年發(fā)布修訂的征求意見稿，2006年2月15日發(fā)布新的基本會計準(zhǔn)則。 2.新的基本會計準(zhǔn)則內(nèi)容包括會計目標(biāo)、基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量和財務(wù)報告等內(nèi)容。 （1）財務(wù)會計的目標(biāo) 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,（2）會計基本假設(shè) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣

53、計量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。,（3）會計要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損

54、失等。,（4）會計計量 會計計量屬性主要包括： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值：未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)。,（5）財務(wù)報表 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 上市公司應(yīng)編制所有者權(quán)益變動表。,（四）具體會計準(zhǔn)則,1.1997年2005年底，共發(fā)布并修訂了16個具體會計準(zhǔn)則（包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；現(xiàn)金流量表等） 。 2.2006年2月15日發(fā)布新的具體會

55、計準(zhǔn)則。 （1）具體會計準(zhǔn)則(38項)。 （2）應(yīng)用指南。 會計準(zhǔn)則解釋（對準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)作出解釋性規(guī)定）； 會計科目和主要賬務(wù)處理（確定了確認(rèn)、計量、記錄和報告的記錄性規(guī)定，對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的會計科目作了特別說明。162個科目，一般企業(yè)90個）。,四、企業(yè)會計制度 （一）三大企業(yè)會計制度 企業(yè)會計制度（2001年1月1日） 小企業(yè)會計制度（2005年1月1日） 金融企業(yè)會計制度（2002年1月1日） 另：2005.1.1：民間非營利組織會計制度；村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度等。 （二）企業(yè)會計制度的內(nèi)容 包括：1、總則 2、資產(chǎn) 3、負(fù)債 4、所有者權(quán)益 5、收入 6

56、、成本和費(fèi)用 7、利潤及利潤分配 8、非貨幣性交易9、外幣業(yè)務(wù) 10、會計調(diào)整 11、或有事項 12、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 13、財務(wù)會計報告 14、附則。,本章小結(jié),主要概念 財務(wù)會計概念框架 主要問題 1.美國會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了哪幾個主要階段？ 公認(rèn)會計原則體系由哪幾部分組成？如何實施? 2.美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)由哪些內(nèi)容組成? 3.我國會計法規(guī)體系是怎樣的？新的會計準(zhǔn)則體系由哪 些內(nèi)容組成？會計準(zhǔn)則與制度的關(guān)系如何? 4.比較美、英、法、荷、日、中的會計環(huán)境、法規(guī)體系（制定機(jī)構(gòu)、會計規(guī)范的內(nèi)容、會計規(guī)范的實施）和會計實務(wù)特點(diǎn)。,第四章 會計的國際協(xié)調(diào),一、會計國際協(xié)調(diào)的含義 1.會計的協(xié)

57、調(diào)化 會計的協(xié)調(diào)化，是指通過限定會計實務(wù)的變動程度從而增加其可比性的過程。 2.會計的標(biāo)準(zhǔn)化 會計的標(biāo)準(zhǔn)化，是指強(qiáng)制執(zhí)行更富剛性、更嚴(yán)密的規(guī)則。 二、會計國際協(xié)調(diào)的原因 1.促進(jìn)國際投資的發(fā)展； 2.加強(qiáng)跨國公司的管理，促進(jìn)跨國公司的發(fā)展； 3.促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展； 4.節(jié)約會計核算成本。,第一節(jié) 會計國際協(xié)調(diào)的原因、目標(biāo)及障礙,三、會計國際協(xié)調(diào)的目標(biāo) 消除或減少各國會計準(zhǔn)則和會計制度之間的差別，增加共同點(diǎn)，使之趨于一致，從而使會計信息在國際間具有可比性。 近期目標(biāo)：國際財務(wù)報告的趨同化。 遠(yuǎn)期目標(biāo)：國際會計準(zhǔn)則和各國會計準(zhǔn)則的趨同化。 四、會計國際協(xié)調(diào)的障礙 1.不同國家現(xiàn)存會計實務(wù)存在較大差異； 2.各國會計職業(yè)團(tuán)體的力量強(qiáng)弱差別懸殊； 3.民族主義情結(jié)； 4.“經(jīng)濟(jì)后果”對會計準(zhǔn)則的