新會計準則第30號財務(wù)報表列報講解.ppt

1、企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報,曲靖師范學院經(jīng)管學院 盧佳瑄,企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報,財務(wù)報表列報業(yè)務(wù)流程,財務(wù)報表,財務(wù)報表的目的,財務(wù)報表列報的基本要求,為了規(guī)范財務(wù)報表列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比,現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準則特殊列報的要求，適用企業(yè)會計準則第31號-現(xiàn)金流量表和其他相關(guān)會計準則,財務(wù)報表組成部分,財務(wù)報表列報相關(guān)規(guī)范的變遷,新財務(wù)報表列報準則總體框架,第一章 總則 第二章 基本要求 第三章 資產(chǎn)負債表 第四章 利潤表 第五章 所有者權(quán)益變動表 第六章 附注,目的 組成部分 適用范圍,列報時基本要求 重要項目的列報

2、要求,財務(wù)報表列報的適用范圍,企業(yè)會計準則的適用范圍 本準則適用范圍本準則規(guī)定了企業(yè)財務(wù)報表列報的一般要求，對各類企業(yè)財務(wù)報表列報的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等作了規(guī)定，適用于： 1.個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表； 2.中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 格式和附注的適用范圍 本解釋分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司規(guī)定了財務(wù)報表格式及附注，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司在商業(yè)銀行財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對報表項目進行必要調(diào)整。 擔保公司在保險公司財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對報表項

3、目進行必要調(diào)整。 資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司 在證券公司財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對報表項目進行必要調(diào)整。,新舊準則對比分析,(一)財務(wù)報表的定義 (二)財務(wù)報表的內(nèi)容,與國際會計準則差異分析,新準則與國際會計準則第1號財務(wù)報表列報相比，主要差異有： (一)有關(guān)的項目分類不同 1資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準則要求對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)進行劃分，國際會計準則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。2資產(chǎn)負債表上負債的分類不同：我國的新準則要求對流動負債與非流動負債進行劃分，國際會計準則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。3利潤表上費用的分類標準不同：我國的新準則規(guī)定費用按功能分類；

4、國際會計準則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。 (二)有關(guān)的要求不同1可比信息的要求不同：我國的新準則在財務(wù)報表中有對上年度的比較財務(wù)信息的要求，但在附注中沒有對上年度的比較財務(wù)信息的要求。證監(jiān)會要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會計準則在報表與附注中都有對上年的財務(wù)比較信息的要求。2對某項會計準則的背離(當遵從該準則會產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時)的規(guī)定不同：國際會計準則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準則以“實現(xiàn)公允列報”。而我國新準則未涉及。,財務(wù)報表列報總則與基本要求,總則 1.新準則制定的目的,財務(wù)報表列報總則與基本要求,2.財務(wù)報表的組成部分,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,

5、財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,財務(wù)報表列報總則與基本要求,財務(wù)報表列報的基本要求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要

6、求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要求,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的基本要求,資產(chǎn)負債表,一般企業(yè)資產(chǎn)負債表格式,一般企業(yè)資產(chǎn)負債表具體填列方法,資產(chǎn)負債表,相關(guān)例題解析,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得： （1）根據(jù)總賬余額直接填列。 （2）根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。 （3）根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額的合計數(shù)填列。 （4）根據(jù)總賬科

7、目和明細科目的余額分析計算填列。如“應(yīng)收賬款”項目，要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬明細科目期末借方余額減去壞賬準備總賬科目余額計算填列。 （5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨等。,例1 下列資產(chǎn)負債表項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是（B） A.貨幣資金 B.應(yīng)收票據(jù) C.存貨 D.應(yīng)收賬款 解析：貨幣資金須根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目余額編制；存貨根據(jù)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、等科目余額，減去存貨跌價準備科目余額后填列；應(yīng)收賬款根據(jù)應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款所屬明細賬戶期末余額，減去壞賬準備的期末余額計算填列。,資產(chǎn)負債表,

8、例2 2007年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下： 應(yīng)收賬款甲，借方余額1萬，應(yīng)收賬款乙，貸方余額2萬； 預(yù)收賬款丙，借方余額3萬，預(yù)收賬款丁，貸方余額4萬； 應(yīng)付賬款A(yù)，借方余額5萬，應(yīng)付賬款B，貸方余額6萬； 預(yù)付賬款C，借方余額7萬，預(yù)付賬款D，貸方余額8萬。 則： 應(yīng)收賬款項目=1+3=4 預(yù)收款項項目=2+4=6 應(yīng)付賬款項目=6+8=14 預(yù)付賬款項目=5+7=12,資產(chǎn)負債表,關(guān)注：應(yīng)收賬款。預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等項目的編制。 1.購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進時，與“付”有關(guān)。 2.借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。故： 應(yīng)收賬款項目：

9、根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細科目借方余額填列。 預(yù)收款項項目：根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細科目貸方余額填列。 應(yīng)付賬款項目：根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款明細科目貸方余額填列。 預(yù)付款項項目：根據(jù)“應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款明細科目借方余額填列。 例3 下列各項，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付賬款”項目反映的有(BD) A待攤費用 B應(yīng)付賬款明細科目借方余額 C預(yù)提費用 D預(yù)付賬款明細科目借方余額,資產(chǎn)負債表,例4 甲工業(yè)企業(yè)期末原材料科目余額100萬元，聲場成本科目余額70萬元，材料成本差異科目貸方余額5萬元，庫存商品科目余額150萬元，工程物資科目余額200萬元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中存貨項目金額為（B）萬元 A

10、. 245 B. 315 C. 325 D. 515 【解析】存貨=100+70+5+150,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表,例5 某企業(yè)長期借款情況如表， 2008年末資產(chǎn)負債表長期借款項目應(yīng)為？ 【答案】 650 000-50 000=600 000,資產(chǎn)負債表,例6 某企業(yè)2008年“長期待攤費用”科目的期末余額為375000元，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為204 000元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的“長期待攤費用”項目金額為？ 【答案】 375 000-204 000=171 000（元） 本例中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)“長期待攤費用”總賬科目余額375 000元，減去將于一年內(nèi)攤銷的金額20

11、4 000元，作為資產(chǎn)負債表中“長期待攤費用”項目的金額，即171 000元。 將于一年內(nèi)攤銷完畢的204 000元，應(yīng)當填列在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。,例7 某公司2007年末部分賬戶余額如下表：,資產(chǎn)負債表,要求：根據(jù)上述資料說明資產(chǎn)負債表有關(guān)項目填列的金額。 【答案】,資產(chǎn)負債表,利潤表,利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的報表。 利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性。 利潤表編制的基本要求,利潤表,利潤表編制的基本要求,利潤表,利潤表,利潤表各項目均需填列本期金額和上期金額兩欄。 在

12、編制中期利潤表時，“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發(fā)生額。 “上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。 上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。 年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入本年利潤科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的凈利潤數(shù)字，與本年利潤科目

13、結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配未分配利潤科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。,利潤表,例8 在下列各項稅金中應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”項目中反映的是（B） A.車船使用稅 B.城市維護建設(shè)稅 C.印花稅 D.房產(chǎn)稅 【答案】ACD其余應(yīng)在：管理費用中反映。,利潤表,華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率33%.華新公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：要求：（1）編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項的會計分錄。（2）編制A公司2007年度的利潤表。,利潤表,（1）向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價格535 000

14、元，產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：應(yīng)收賬款625 950貸：主營業(yè)務(wù)收入535 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90 950借：主營業(yè)務(wù)成本305 000貸：庫存商品305 000,利潤表,（2）根據(jù)債務(wù)人的財務(wù)狀況，對應(yīng)收賬款計提20 000元壞賬準備。 借：資產(chǎn)減值損失20 000 貸：壞賬準備20 000 （3）采用預(yù)收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10 000元，已存入銀行。 借：銀行存款10 000貸：預(yù)收賬款10 000,利潤表,（4）收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司207年

15、售出，售出時售價共計2 000元，成本1 750元，該貨款當時已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產(chǎn)品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售退回：相反分錄1，2。 借：主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本1750,利潤表,（5）年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為40 000元，公允價值為41 000元。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動1000 貸：公允價值變動損益1000 （6）計提已完工工程項目的長期借款利息3 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5 000元，銷售費用2 00

16、0元。 計提借款利息和支付費用： 借：財務(wù)費用3 000貸：應(yīng)付利息3 000借：管理費用5 000銷售費用2 000貸：銀行存款7 000,利潤表,（7）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅1400元，應(yīng)交的教育費附加600元。 計提相關(guān)稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加 2 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1 400應(yīng)交教育費附加600 （8）計算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項）。 應(yīng)納稅所得額=535 000-305 000-20 000-2000+1 750+1000-3000-5000-2000-2000=198 750（元） 應(yīng)交所得稅=198 75033%=65 587.5（元）； 借

17、：所得稅費用 65 587.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 65 587.5 2.編制利潤表,利潤表,所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期的增減變動情況的報表。 所有者權(quán)益變動表基本要求,所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益變動表基本要求,所有者權(quán)益變動表,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 1企業(yè)的基本情況 (1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 (3)母公司以及集團最終母公司的名稱。 (4)財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進行修改的事實。,一般

18、企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 2財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營情況。,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 3遵循企業(yè)會計準則的聲明 遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應(yīng)當明確說明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則體系的要求，真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 4.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 2）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。 3）會計政策變更無法進行追溯調(diào)整的事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。 4）會計估計變更

19、的內(nèi)容和原因。 5）會計估計變更對當期和未來期間的影響金額。 6）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的事實和原因。 7）前期差錯的性質(zhì)。 8）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；前期差錯對當期財務(wù)報表也有影響的，還應(yīng)披露當期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和金額。 9）前期差錯無法進行追溯重述的事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 5.重要報表項目的說明企業(yè)應(yīng)當盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當期增減變動情況。 1】貨幣資金,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 2】應(yīng)收款項 （1）說明壞賬的確認標準，以及壞

20、賬準備的計提方法和計提比例，并說明下列事項： 以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； 本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,（2）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款分別計提的壞賬準備,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,3】交易性金融資產(chǎn)（不含衍生金融資產(chǎn)）,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,4】存貨 （1）本期存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回的原因。 （2）用于擔保的存貨的賬面價值。 （3）存貨的具體構(gòu)成,

21、一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,（4）消耗性生物資產(chǎn) 類別、實物數(shù)量和賬面價值,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,消耗性生物資產(chǎn)跌價準備的計提情況,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,（5）當期預(yù)計損失的原因和金額,一般企業(yè)附注內(nèi)容及披露說明,一般企業(yè)附注披露 6.或有事項和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等需要說明的事項。 如：企業(yè)應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前，提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。,企業(yè)會計準則第35號分部報告,企業(yè)會計準則第35號分部報告,分部報告準則概覽,分部報告準則的內(nèi)容,新舊準則銜接,分部報告準則概覽,分部報告業(yè)

22、務(wù)流程,分部報告準則概覽,分部報告準則的總體框架,第一章 總則,第二章 報告分部的確定,第三章分部信息的披露,制定目的 適用范圍 披露依據(jù),業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分布 報告分部的確定,報告形式的劃分 主要報告形式 分部信息的銜接 次要報告形式 分部會計政策 前期比較數(shù)據(jù),分部報告準則概覽,分部報告準則適用范圍,分部報告準則的內(nèi)容,一.報告分部的確定 分布的分類及影響因素,分部報告準則的內(nèi)容,一.報告分部的確定 分布的分類及影響因素,分部報告準則的內(nèi)容,一.報告分部的確定 在確定地區(qū)分部時，兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足以下兩個條件的，也可以把兩個分部合并為一個分部：一是具有相近的長期財務(wù)業(yè)

23、績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率和未來現(xiàn)金流量等。 二是確定業(yè)務(wù)分部跟地區(qū)分部所考慮的因素是類似的。如果這兩個條件同時具備，可以把這類地區(qū)合并為一個分部。,報告分部的確定,分部確定案例.xls,二.分部信息的披露 1.分部報告形式的確定,風險和報酬的主要影響,企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異,兩者同時影響,企業(yè)在不同國家或地區(qū)從事經(jīng)營活動,業(yè)務(wù)分部,地區(qū)分布,二.分部信息的披露 2.主要報告形式的信息披露 （一）分部收入 本準則第十四條規(guī)定，分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入通常為營業(yè)收入，下列項目不包括在內(nèi)： （一）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期

24、股權(quán)投資股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入，但分部日常活動是金融性質(zhì)的除外。 （二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈收益中應(yīng)享有的份額，以及處置投資形成的凈收益，但分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。 （三）營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成的凈收益。,對外交易收入 對其他分部交易收入 分別披露,（二）分部費用 下列項目不包括在內(nèi)： （一）利息費用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費用，但分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔的份額、以及處置投資形成的凈損失，但分部日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。 （三）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營活動相關(guān)的、能直接歸屬于或按合理基礎(chǔ)分