《稅收簡(jiǎn)介》PPT課件.ppt

1、第一章 稅收,本章內(nèi)容概述,1、稅收的概念 2、課稅依據(jù) 3、稅收原則 4、稅制結(jié)構(gòu) 5、主要稅種介紹 6、稅收效應(yīng)分析,一、關(guān)于稅收概念的表述,稅收是國(guó)家為滿足其公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。,稅收：果實(shí)的一部分,稅本：樹木,稅源：樹上的果實(shí),二、稅收的形式特征,稅收,強(qiáng)制性,固定性,三性又是稅收的一般特征 稅收是三性的統(tǒng)一,1、稅收的強(qiáng)制性,稅收是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令,強(qiáng)制性特

2、征體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力；另一方面是稅收的征收過程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。,2、稅收的無償性,是指通過征稅，社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，國(guó)家不向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的這種無償性是與國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的,無償性體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面是指政府或的稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報(bào)酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無償性

3、是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。,3、稅收的固定性,稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。,稅收的固定性的體現(xiàn),對(duì)于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國(guó)家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個(gè)固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。,四、稅制構(gòu)成要素,稅制構(gòu)成 要素,稅制,納稅人,課稅對(duì)象,稅率,計(jì)稅依據(jù),納稅環(huán)節(jié),稅收減免,納稅人與負(fù)稅人,1,納稅人 課稅對(duì)象,2,負(fù)稅人 稅目,直接稅與間接稅,直接稅：納稅人與負(fù)稅人一致。不

4、可轉(zhuǎn)嫁。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等； 間接稅：納稅人與負(fù)稅人不一致?？赊D(zhuǎn)嫁。如流轉(zhuǎn)稅類。,重要概念：直接稅與間接稅在公平與效率方面的不同作用,直接稅著重公平，效率次之。而間接稅著重效率，公平次之。 直接稅中所得稅與財(cái)產(chǎn)稅都具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。 間接稅由于可以轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致具有公平的累退性。,事例：增值稅具有公平的累退性,稅率-是稅制的核心,比例稅率,累進(jìn)稅率,定額稅率,稅率,比例稅與累進(jìn)稅率的征稅效果不同,稅率,課稅對(duì)象,比例稅率,累進(jìn)稅率,工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表,級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除 1 不超過500元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 10 25 3 超過

5、2000元至5000元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 40 10375 9 超過100000元的部分 45 15375,全額累進(jìn)與超額累進(jìn)稅率,某人月工資收入4000元，本月應(yīng)交個(gè)人所得稅額是多少？ 1、按全額累進(jìn)計(jì)算 2、按超額累進(jìn)計(jì)算 按全額累進(jìn)計(jì)算的稅額 =（4000-2000）10%=200元 按超額累進(jìn)計(jì)算 =500 5%+1

6、500 10%=175元。 速算扣除數(shù)=全額-超額=25,定額稅率,違章、違法行為及其處理,五、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類,稅制,所得稅類,流轉(zhuǎn)稅類,資源稅類,財(cái)產(chǎn)稅類,行為稅類,流轉(zhuǎn)稅類,流轉(zhuǎn)稅,關(guān)稅,增值稅,所得稅類,所得稅,企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅,財(cái)產(chǎn)稅類,財(cái)產(chǎn)稅,契稅,遺產(chǎn)稅,行為稅類,行為稅,屠宰稅,印花稅,資源稅類,資源稅,資源稅,土地增值稅,六、發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的比較,1、稅收收入占GDP比重的比較,幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家,我國(guó)情況,1994-2005年全國(guó)稅收收入占財(cái)政收入比重情況,結(jié)論：發(fā)達(dá)國(guó)家稅收收入占GDP比重超過40%，高于發(fā)展中國(guó)家30%,2、主要稅種結(jié)構(gòu)比較,發(fā)

7、達(dá)國(guó)家,我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu),結(jié)論：發(fā)達(dá)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)均以所得稅類為主，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅類為主,第二節(jié) 稅收原則,一、早期西方學(xué)者的稅收原則理論,(一)亞當(dāng).斯密稅收四原則,斯密在國(guó)富論中綜合了自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)說和財(cái)政學(xué)說，極力主張自由放任和自由競(jìng)爭(zhēng)，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他的這種思想通過所謂的“廉價(jià)政府”、“夜警政府”表現(xiàn)出來。,1、平等原則,“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府。所謂賦稅的平等或不平等，就看對(duì)于這種原則是尊重還是忽視”,平等原則包含了兩層意思,第一，所有公民都應(yīng)納稅； 第二，征稅應(yīng)按照納稅人的能力不同而有所差異；

8、,2、確定性原則,“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。賦稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實(shí)大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情”,通過法律規(guī)定將稅收制度確定下來,、讓納稅者明白納稅，自覺履行納稅義務(wù)；、讓征稅者依法征稅，避免腐?。?、建立一個(gè)征納雙方共同遵照的約守，以法律來規(guī)范征納關(guān)系,3、便利性原則,“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”,該項(xiàng)原則可解釋為,、就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)期征收，這樣納稅人不至感到納稅的困難；、就方法而言，應(yīng)求簡(jiǎn)便易行，不使納稅人感到繁雜,4、最少征收費(fèi)用原則,“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡

9、可能等于國(guó)家所收入的”,如人民所付出多于國(guó)家所收入的，那是由于以下四種弊端,一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負(fù)擔(dān)，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對(duì)于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫,(二)瓦格納稅收原則,財(cái)政原則,1、收入充分原則 一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。,2、收入彈性原則,是指稅收要能隨財(cái)政需要的變動(dòng)而相應(yīng)增減。特別是在財(cái)政需要增加或稅收以外的其他收入減少時(shí)，可以通過增稅或稅收的自然增收相應(yīng)地增加公共收入。,計(jì)算公式,稅收收入彈性= 稅收增長(zhǎng)率/

10、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，一般使用國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）增長(zhǎng)率，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)率，國(guó)民收入（NI）增長(zhǎng)等指標(biāo),稅收彈性1,表明稅收富有彈性，稅收增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。,稅收彈性=1,表明稅收為單位彈性，稅收增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)速度同步，或者說與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。,稅收彈性1,表明稅收的增長(zhǎng)速度慢于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,稅收彈性的實(shí)現(xiàn)方法：,1.更多的使用比例稅率和累進(jìn)稅率。 2.選擇稅基充分的稅種,對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制彈性的分析,結(jié)論：94年稅改后，我國(guó)當(dāng)前稅制彈性充分,原則2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則,即政府征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。在

11、可能的范圍內(nèi)，還應(yīng)盡可能有助于資本的形成，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,（1）慎選稅源原則,是指要選擇有利于保護(hù)稅本的稅源，以發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。,從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的角度考慮，以國(guó)民所得為稅源最好。,避免以資本和財(cái)產(chǎn)做為稅源，這樣可能傷害稅本。,（2）慎選稅種為原則,稅種的選擇要考慮稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁問題。因?yàn)樗P(guān)系到國(guó)民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。,主張：研究稅收的轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，盡量選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種,稅收的轉(zhuǎn)嫁與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究,1、為什么要研究稅收轉(zhuǎn)嫁問題？,好的稅制，應(yīng)選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。 由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，導(dǎo)致政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的政策的失效。,事例分析：對(duì)卷煙提高消費(fèi)稅能達(dá)到企業(yè)減產(chǎn)

12、和減少卷煙消費(fèi)的目的嗎？,宣傳片：吸煙有害健康,由于卷煙稅可以轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致卷煙價(jià)格大幅提高，但卷煙生產(chǎn)消費(fèi)并末減少,圖表顯示：價(jià)格越高的卷煙，市場(chǎng)越緊俏。7炫耀性消費(fèi)占相當(dāng)?shù)谋戎亍?高檔卷煙成為身份的象征,國(guó)際通行的減少卷煙消費(fèi)的方式是縮減卷煙的品牌,2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式,稅收轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過提價(jià)或壓價(jià)方式，將部分或全部稅款轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過程。 直接稅：有能轉(zhuǎn)嫁的稅種 間接稅：能轉(zhuǎn)嫁的稅種,前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣方向買方

13、轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)亦稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者的一種形式。,消轉(zhuǎn)納稅人通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等到措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人承擔(dān)。 稅收的資本化政府如向資本品的收益征稅，在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買主會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購(gòu)資本品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本品所有者負(fù)擔(dān)。,3、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬的因素,（一）商品供求彈性的大小 （二）課稅類別 （三）課稅范圍,1、商品的價(jià)格需求彈性與轉(zhuǎn)嫁,彈性大的商品，市場(chǎng)消費(fèi)需求對(duì)價(jià)

14、格變動(dòng)極為敏感，此類商品難以轉(zhuǎn)嫁。 如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的商品、商品屬性同質(zhì)化嚴(yán)重的商品、初級(jí)產(chǎn)品等彈性較大。,價(jià)格的需求彈性小的商品，容易轉(zhuǎn)嫁,如知識(shí)密集性、技術(shù)密集性、資本密集性產(chǎn)品，生活必需品，替代范圍狹窄的商品，需求小。,2、課稅商品的屬性與轉(zhuǎn)嫁,如果課稅產(chǎn)品屬于生活必需品、不易替代產(chǎn)品或用途狹窄的產(chǎn)品，容易轉(zhuǎn)嫁。,3、課稅范圍寬，易轉(zhuǎn)嫁，范圍窄，難轉(zhuǎn)嫁,同類商品，若全部課稅，全部商品齊漲價(jià)，轉(zhuǎn)嫁容易。若只對(duì)某一種商品課稅，此種商品漲價(jià)會(huì)導(dǎo)致銷售困難，則不易轉(zhuǎn)嫁。,3、社會(huì)正義原則,稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在個(gè)人和社會(huì)各階層之間進(jìn)行公平的分配。即要通過政府征稅矯正財(cái)富分配不均，貧富兩極分化的流弊，從而緩和

15、階級(jí)矛盾，達(dá)到用稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。,稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的重要手段,1、所得稅實(shí)行累進(jìn)的稅率制度可以公平社會(huì)收入分配,2、稅收支出是增加低收入者收入的有力措施,3、財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)累積財(cái)富，緩和收入分配不公,4、社會(huì)保障稅為社會(huì)保障制度的實(shí)施提供了穩(wěn)固的資金來源,閱讀材料：發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收手段,閱讀材料：高稅收、高福利下的瑞典均等分配政策,實(shí)現(xiàn)公平的方法之一：普遍原則,對(duì)一切有收入的國(guó)民，都要普遍征稅。不可因身份或社會(huì)地位特殊而例行免稅。要做到不偏不倚。,實(shí)現(xiàn)公平的方法之二：平等原則,根據(jù)納稅能力征稅。使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相稱。為此，他主張累進(jìn)稅制。同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)和不勞獲

16、所得加重課稅，以符合社會(huì)政策的要求。,4、稅務(wù)行政原則,稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。,其一，確定原則,稅收法令必須簡(jiǎn)明確實(shí)，不可由征稅者任意行事。,其二，便利原則,便利納稅人，簡(jiǎn)化征收手續(xù)。,其三，節(jié)省原則,節(jié)省征收費(fèi)用。,二、現(xiàn)代西方稅收原則,稅收,（一） 稅收公平原則,就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。,公平原則是最重要的稅收原則,1橫向公平 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的人。,2、縱向公平 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人。,判斷納稅能力

17、的三項(xiàng)指標(biāo),通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付能力的大小等作為判斷依據(jù)。,收入通常被認(rèn)為是測(cè)試納稅人能力的最好尺度,財(cái)產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅能力的合適尺度,消費(fèi)支出可作為測(cè)試納稅人的納稅能力的又一尺度,2、衡量公平 的標(biāo)準(zhǔn),（1）受益原則,即根據(jù)納稅人從政府所提供公共產(chǎn)品和服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。獲得效益多者應(yīng)多納稅，獲得效益少者可少納稅，不獲得效益者則不納稅。,如：對(duì)汽油征收消費(fèi)稅體現(xiàn)受益范圍的公平,國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年1月1日聯(lián)合發(fā)布公告，就成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案公開征求意見。改革方案在不提高現(xiàn)

18、行成品油價(jià)格的前提下,將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,（2）納稅能力原則,依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支付能力等客觀指標(biāo)來確定。,3、稅收公平還包括經(jīng)濟(jì)公平,對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，要一視同仁，同等對(duì)待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng),用稅收創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。,（二）效率原則,行政效率 就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小,效率 原則,經(jīng)濟(jì)效率 就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效

19、率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小,(一)稅收的行政效率,一般總會(huì)發(fā)生兩類費(fèi)用 一是管理費(fèi)用,亦稱“稅務(wù)行政費(fèi)用” 二是執(zhí)行費(fèi)用，亦稱“奉行納稅費(fèi)用”。,1、管理費(fèi)用- “稅務(wù)行政費(fèi)用”,即政府部門在實(shí)施各種稅收計(jì)劃、征管各個(gè)稅種過程中所支出的費(fèi)用。,具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和設(shè)施支出等,閱讀材料：,思考：中國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者征收成本高，效果差，導(dǎo)致“劫貧濟(jì)富”,征收需強(qiáng)化征管制度改革,如用金融手段加強(qiáng)對(duì)各種收入的監(jiān)管。一是強(qiáng)化實(shí)名制；二是減少現(xiàn)金交易。,2、執(zhí)行費(fèi)用- “奉行納稅費(fèi)用,即納稅單位和人在按稅法納稅過程中所支出的費(fèi)用；納稅人花申報(bào)稅收

20、方面的時(shí)間（機(jī)會(huì)成本）；納稅人為避稅所花費(fèi)的時(shí)間、金錢、精力,提高稅收效率的三種途徑,一是運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)方法管理稅務(wù)，以節(jié)省管理費(fèi)用； 二是簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行費(fèi)用； 三是盡可能將執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。,(二)稅收的經(jīng)濟(jì)效率,經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收分配必然對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和資源的配置產(chǎn)生影響。,1、經(jīng)濟(jì)效率的第一層次:稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小,就是征稅所引起的資源配置效率的下降,要求政府征稅要盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲,政府應(yīng)選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。,怎樣的征稅方式對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲更小呢？通常認(rèn)為

21、，要保持稅收中性。,重要概念：稅收中性,是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念, 一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素.,稅收中性原則的實(shí)踐意義,盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下,有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,使市場(chǎng)機(jī)制和稅收機(jī)制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合.,2、稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二層次：保護(hù)稅本,國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，原則上稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。,稅收：果實(shí)的一部分,稅本：樹木,稅源：樹上

22、的果實(shí),樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹,3、稅收經(jīng)濟(jì)稅率的最高層次-通過稅收分配來提高資源配置的效率,若稅制設(shè)計(jì)合理，稅收政策運(yùn)用得當(dāng)，則不僅可以降低稅收的經(jīng)濟(jì)成本，而且可以彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，使資源配置更加有效的配置。,三、適度原則,兼顧需要與可能，做到取之有度,政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財(cái)政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。,遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中,稅收收入既能滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。,四、法

23、治原則,政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。,法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面,1、稅收的程序規(guī)范：稅收程序包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序法定； 2、征收內(nèi)容明確：征稅內(nèi)容法定,我國(guó)法制建設(shè)還不夠健全，在稅收領(lǐng)域，無法可依、有法不依、違法不究的情況仍時(shí)有發(fā)生,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，我國(guó)要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就需要依法治國(guó)，更需要依法治稅。,第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu),稅制結(jié)構(gòu)理論所研究的是稅收制度的構(gòu)成情況。主要包括稅制類型、稅種分類、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等內(nèi)容。,一、稅制類型,分為單一稅制和復(fù)合稅制,（一）單一稅制,是指在一個(gè)稅收主權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為政府稅收收入的唯一

24、來源。 此種方式弊端累累，無一國(guó)實(shí)行。,（二）復(fù)合稅制,指同時(shí)課征兩種或兩種以上的稅。各國(guó)普遍采用。,二、稅種分類,現(xiàn)代稅種分類方法,以課稅對(duì)象性質(zhì)：所得、財(cái)產(chǎn)和商品課稅 以課稅權(quán)的歸屬：中央稅和地方稅 以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)物稅和貨幣稅 以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從量稅和從價(jià)稅； 以轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅和間接稅； 以課稅主客體為標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)人稅和對(duì)物稅；,三、稅制的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu),1、核心問題：如何在公平與效率之間進(jìn)行選擇？,任何一個(gè)稅種都存在優(yōu)缺點(diǎn)，如累進(jìn)的個(gè)人所得稅公平但缺乏效率，消費(fèi)稅效率但缺乏公平,兼顧公平和效率的辦法最適課稅理論,2、形成布局合理的稅收體系,某一種或幾種稅為主體稅種，其他稅種就是輔

25、助稅種。,主體稅種的選擇上，西方稅收學(xué)界推崇所得課稅。,所得稅的優(yōu)點(diǎn)：公平、對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)要小。,閱讀材料：“雙主體稅制” 是我國(guó)最佳稅制模式,十幾年的實(shí)踐證明,流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅,多次征,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的雙主體稅制模式是比較符合我國(guó)實(shí)際的,首先,從稅制模式的功能上看,雙主體稅制模式是一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),對(duì)因主客觀原因使在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流失的稅金在國(guó)民收入分配環(huán)節(jié)進(jìn)行攔截.從而減少一部分稅金的流失.,其次：流轉(zhuǎn)稅符合我國(guó)國(guó)情,在社會(huì)核算程度和公民納稅意識(shí)不太高的情況下,流轉(zhuǎn)稅的籌集財(cái)政收入的功能是沒有一個(gè)稅類能與其相相比的,而且其征營(yíng)也較簡(jiǎn)便,征稅成本也較低。,第三，所得稅為次，有

26、助于發(fā)揮所得稅的監(jiān)督和調(diào)節(jié)作用,所得稅課征會(huì)涉及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或有關(guān)所得獲得的全過程的信息資料.即其所發(fā)揮的監(jiān)督作用。,3、稅源的選擇,稅源的選擇問題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使侵及稅本,可以作為稅源的一般是地租、利潤(rùn)和工資,生產(chǎn)性資本和財(cái)產(chǎn)不能作為課稅對(duì)象，否則會(huì)損害資本的形成和積累以及勞動(dòng)積極性。,基于特定目的的對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅也是可行的,如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，證券交易稅等，可以起到對(duì)投機(jī)行為、不勞而獲行為的打擊。積極作用更大。,4、稅率的確定,包括稅率水平的確定和稅率形式的確定兩方面。,稅率水平的確定：,兩大學(xué)說： 無限課稅說：即使征重稅，也不會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)和勞動(dòng)積極性。 有限課稅說：

27、國(guó)家征稅不可超過再秤的限度，不能課征到人民生活的最低限度。,拉弗曲線的理論觀點(diǎn),一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關(guān)系的曲線叫做拉弗曲線。,稅率形式的確定,比例稅率和累進(jìn)稅率的最佳選擇理論： 兩種稅率兼而有之，就特定的稅種而言，所得課稅和財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)主要適用累進(jìn)稅率；而商品課稅應(yīng)當(dāng)適用比例稅率。,第四節(jié) 最適課稅理論,1996年，在諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的歷史上，首次由兩位主要研究稅收理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)家共同分享了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng),兩位學(xué)者的貢獻(xiàn)主要在于研究如何將經(jīng)濟(jì)主體的刺激因素置

28、于稅收政策和其他財(cái)政政策的決定過程中，從而對(duì)“最適課稅理論”的形成做出了巨大貢獻(xiàn),一、最適課稅理論的基本含義,最適課稅論就是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的學(xué)說。,二、最適課稅論研究的核心是如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧,商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo),問題是如何使其具有公平收入分配功能； 所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，問題是如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。,三、最適課稅理論的三個(gè)主要內(nèi)容,（一）直接稅與間接稅的合理搭配問題,1、直接稅的優(yōu)勢(shì),1、調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)公平 2、不會(huì)扭曲價(jià)格，實(shí)現(xiàn)效率 3、納稅人關(guān)心稅款的使用,所得稅類,2、間接稅的優(yōu)勢(shì),1、可以對(duì)休閑

29、商品課稅 2、矯正外部不經(jīng)濟(jì) 3、減輕納稅人的痛苦,商品稅類,3、直接稅與間接稅的搭配方式,1、直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代的關(guān)系,所得稅類,實(shí)現(xiàn)效率,商品稅類,實(shí)現(xiàn)公平,利用各自優(yōu)勢(shì)，調(diào)整直接稅與間接稅的稅收政策，實(shí)現(xiàn)公平與效率的兼顧。,（2）一國(guó)的稅收制度最終實(shí)行何種稅制模式，要取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡,如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式； 如果以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。,（二）最適商品課稅：效率優(yōu)先，如何兼顧公平？,1、逆商品彈性法,商品的自身需求價(jià)格彈性越大，其稅率應(yīng)該越低。此類商品或服務(wù)一般與居民生活相關(guān)

30、較密。 彈性小的商品課以相對(duì)高的稅率，此類商品或服務(wù)多為少數(shù)人享用。,2、征收扭曲性稅收,（1）實(shí)行差別稅率 （2）生活必需品低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適應(yīng)高稅率。,（三）最適所得課稅理論,如何在公平的前提下兼顧效率？,方法1：減少所得稅累進(jìn)層次，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)收入再分配。,方法2：降低過高的所得稅邊際稅率。邊際稅率不宜過高。否則導(dǎo)致高收入階層勞動(dòng)積極性的下降,稅率R,所得Q,O,R1,R2,Q1,Q2,A,B,供給學(xué)派：吉爾德在1980年發(fā)表的財(cái)富與貧困中說：對(duì)資本主義“這個(gè)制度的主要威脅是以累進(jìn)稅率征稅（急劇上升的稅率奪取較高收入中越來越大的部分）,“稅率的提高在觀代大多數(shù)民主國(guó)家有一個(gè)限度，

31、一旦超過某一點(diǎn)（這一點(diǎn)早已達(dá)到），提高高收入者的稅率，就會(huì)導(dǎo)致富人們的生活更加奢侈浪費(fèi)，而不是節(jié)約。”增稅所產(chǎn)生的影響只“會(huì)使稅收減少，特別是從高收入等級(jí)中得到的收入會(huì)減少”，因?yàn)樗麄儠?huì)“從生產(chǎn)性用途中抽回財(cái)富、去儲(chǔ)藏黃金或其他可收藏的東西，或躲入稅金庇護(hù)所”。,吉爾德還認(rèn)為“只有富人才有足夠的資金去刺激經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，而又只有合理的稅率才能誘使富人去投資”。,：“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要求擁有資本并有效地運(yùn)用資本，當(dāng)這兩者通過課稅把資本沒收并讓政府部長(zhǎng)們巧取豪奪時(shí)，就都化為烏有了?！?方法3：實(shí)行“倒U型”最適所得邊際稅率,從社會(huì)公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而低收入者和高收入

32、者應(yīng)適用相對(duì)較低的稅率，擁有最高所得的個(gè)人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)是零。,稅率R,所得Q,O,第五節(jié) 西方國(guó)家稅制改革及發(fā)展趨勢(shì),一、西方國(guó)家20世紀(jì)80年代的稅制改革,1、美國(guó)80年代的稅制改革,20世紀(jì)80年代，里根當(dāng)政時(shí)期的美國(guó)曾經(jīng)進(jìn)行了一場(chǎng)美國(guó)歷史上規(guī)模最大、波及世界上許多國(guó)家的稅制改革。 美國(guó)“今天的和平與繁榮時(shí)代的建筑師是羅納德。里根”、“克林頓總統(tǒng)并不是目前繁榮的創(chuàng)造者”。,稅制改革的背景,進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)普遍陷入“滯脹”狀態(tài)，在美國(guó)也是如此,失業(yè)率上升，私人資本投資的比率不斷下降，通貨膨脹加劇，這使納稅人的納稅等級(jí)上升，稅負(fù)的增長(zhǎng)高于真實(shí)所得的增長(zhǎng)，人們實(shí)

33、際生活水平下降。,一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，出現(xiàn)“滯脹”的主要原因是由于實(shí)行凱恩斯主義，國(guó)家過分干預(yù)經(jīng)濟(jì)和過分刺激需求的結(jié)果,實(shí)踐凱恩斯理論五十余年，國(guó)家過分干預(yù)經(jīng)濟(jì)和刺激需求的結(jié)果，使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制越來越復(fù)雜，稅負(fù)越來越重，集中到政府手中的財(cái)富越來越多，于是影響了人們投資、儲(chǔ)蓄和工作的積極性，影響了經(jīng)濟(jì)的“供給面”。,供應(yīng)學(xué)派是其典型代表，其政策主張被英美等國(guó)政府采納并付諸實(shí)踐，遂使其名聲遠(yuǎn)揚(yáng)。,貨幣學(xué)派和供應(yīng)學(xué)派主張放寬政府管制、分散權(quán)力、減輕稅負(fù)，從刺激需求轉(zhuǎn)向刺激供給，從而解決了經(jīng)濟(jì)“滯脹”問題,里根政府的兩次稅制改革,1980年美國(guó)第一次稅制改革,1980年底，里根入主白宮前后，即同他的經(jīng)

34、濟(jì)顧問班子研究確定了貫徹上述思想的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”和后來被稱為“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”及“公平、簡(jiǎn)化和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)”的稅制改革計(jì)劃。,改革的核心內(nèi)容是通過減稅、減支和減少政府干預(yù)來增加私人儲(chǔ)蓄和投資，調(diào)動(dòng)地方政府積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從1981年到1984年的四年中，個(gè)人所得稅的邊際稅率降低了25，從原來的最低稅率14和最高稅率70，分別降為11和50。同時(shí)考慮通貨膨脹因素，實(shí)行個(gè)人所得稅指數(shù)化。對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行美國(guó)歷史上最短的折舊辦法。折舊期分別為3年、5年、10年、15年。,1986年美國(guó)第二次稅改,如果說，1981年的稅制改革著重解決稅負(fù)過重，是個(gè)大減稅的改革，那么1986年的稅制改革，則

35、是在繼續(xù)減稅的同時(shí)，著重解決稅制過于繁瑣的改革。因此，把這次稅改的內(nèi)容可以概括為“簡(jiǎn)化、公平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”。,1.簡(jiǎn)化從累進(jìn)稅制向比例稅制過渡,個(gè)人所得稅方面進(jìn)行了很大簡(jiǎn)化。他們將最高稅率為50，最低稅率為11的15級(jí)累進(jìn)稅制改為15和28的兩檔稅制。另對(duì)高收入者征5的附加稅。在公司所得稅方面，把原來15到46的五級(jí)稅率，改為15、18、25、33四檔稅率,2.公平由作為政府政策工具的稅制向中性稅制過渡,對(duì)公司所得稅和個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠進(jìn)行了嚴(yán)格整頓。并規(guī)定公司所得稅率在如除各種優(yōu)惠后，不得低于20。他們認(rèn)為，實(shí)行低稅率、寬稅基、少減免是這次稅改的一個(gè)“關(guān)鍵戰(zhàn)略”,3.刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),通過

36、減少稅率檔次，由累進(jìn)稅制基本上過渡到比例稅制，整頓稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基，降低邊際稅率，鼓勵(lì)富人積極投資（但也不傷害窮人，因由于起征點(diǎn)提高，使600萬低收入者免稅），從而達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的,里根政府的兩次稅改評(píng)價(jià),里根的兩次大規(guī)模的稅制改革，不僅刺激了整個(gè)80年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為企業(yè)積累了資金，提高了居民生活水平，而且確實(shí)為美國(guó)今天高新技術(shù)的迅速發(fā)展注入了“催化劑”。,克林頓首次當(dāng)選總統(tǒng)后，決定繼續(xù)推行里根的輕稅政策,并利用冷戰(zhàn)結(jié)束后有利的國(guó)際形勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，把里根奠定的基礎(chǔ)“催化”成今天經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁發(fā)展的局面，并在1998年消滅了多年來困擾美國(guó)經(jīng)濟(jì)的巨額財(cái)

37、政赤字,（二）其他西方國(guó)家80年代的稅制改革,19871996英國(guó)主要稅制改革,二、西方國(guó)家90年代的稅制改革,（一）美國(guó)當(dāng)前稅制改革新動(dòng)向及未來發(fā)展趨勢(shì),克林頓政府旨在消除赤字的稅改,1、把個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由33%提高到39。6%。 2、對(duì)應(yīng)稅所得在25萬美元以上的富人，還要再加征10%的附加稅。 3、增加富人的醫(yī)療保健稅，取消13。5萬美元的征稅上限。 4、對(duì)富人增加社會(huì)保障稅。 5、減少對(duì)大公司的稅收優(yōu)惠。,布什政策的減稅政策,從2000年下半年開始,美國(guó)經(jīng)濟(jì)開始減速,與此同時(shí),公司裁員股市下挫導(dǎo)致美國(guó)家庭的財(cái)富大幅下降,失業(yè)率上升.針對(duì)低迷的經(jīng)濟(jì)狀況,為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),創(chuàng)造更多

38、的就業(yè)機(jī)會(huì),2001年,新任總統(tǒng)布什向國(guó)會(huì)提交了關(guān)于10年內(nèi)大幅減稅1.6萬億的計(jì)劃.,減稅計(jì)劃包括六項(xiàng)內(nèi)容,1、簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅制，將五檔稅率（15%、28%、31%、36%、39.6%）調(diào)整為四檔（10%、15%、25%、33%） 2、將兒童課稅扣除由每名500美元增加至1000 3、減輕婚姻懲罰，恢復(fù)雙收入家庭10%的抵免 4、廢除遺產(chǎn)稅 5、擴(kuò)大慈善捐助扣除范圍 6、使研究和實(shí)驗(yàn)的稅收抵免永久化。,第六節(jié) 當(dāng)代西方稅收制度及橫向比較,一、當(dāng)代西方稅收制度,美國(guó)的稅制概況,美國(guó)是世界上稅種最多的國(guó)家之一，目前有80多種稅，直接稅占主導(dǎo)地位。其中個(gè)人所得稅和工薪稅（社會(huì)保險(xiǎn)稅）是聯(lián)邦政府收入

39、的最主要稅種。州級(jí)政府以銷售稅和消費(fèi)稅為主，地方級(jí)政府以財(cái)產(chǎn)稅為主。,美國(guó)稅制的結(jié)構(gòu),聯(lián)邦稅,以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、公司所得稅為主，此外還有遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅（包括一般消費(fèi)稅及專項(xiàng)用途消費(fèi)稅）暴利稅、印花稅等。關(guān)稅是由關(guān)稅署負(fù)責(zé)的稅種,1995財(cái)政年度美國(guó)聯(lián)邦稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu),各州稅制,一般有銷售稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅、機(jī)動(dòng)車牌照稅、州消費(fèi)稅等。在州一級(jí)稅收總收入中，1986年對(duì)貨物、勞務(wù)征稅占59.62,個(gè)人所得稅占28.97,公司稅占1.83；,地方政府稅主要以財(cái)產(chǎn)稅為主,財(cái)產(chǎn)稅占70.04，對(duì)貨物、勞務(wù)征稅占20.01，個(gè)人所得稅占5.89。,主要稅種,個(gè)人所得稅,個(gè)人

40、所得稅采用對(duì)綜合所得計(jì)征的辦法。 課征對(duì)象包括：勞務(wù)與工薪所得、股息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、營(yíng)業(yè)所得、資本利得、退休年金所得 從所得中應(yīng)剔除的不征稅項(xiàng)目有：捐贈(zèng)、夫婦離婚一方付給另一方的子女撫養(yǎng)費(fèi)、長(zhǎng)期居住在國(guó)外取得的收入、軍人與退伍軍人的津貼和年金、社會(huì)保險(xiǎn)與類似津貼、雇員所得小額優(yōu)惠、州與地方有獎(jiǎng)債券利息、人壽保險(xiǎn)收入、小限額內(nèi)股息等。 依差額累進(jìn)稅率計(jì)稅，按年計(jì)征，自行申報(bào)。,公司所得稅,公司所得稅的課稅對(duì)象包括:利息、股息、租金特許權(quán)使用費(fèi)所得，勞務(wù)所得，貿(mào)易與經(jīng)營(yíng)所得，資本利得，其他不屬于個(gè)人所得的收入。實(shí)際應(yīng)稅所得是指把不計(jì)入公司所得項(xiàng)目剔除后的總所得作法定扣除后的所得。將應(yīng)稅所得乘以

41、適用稅率后，再減去法定抵免額即為實(shí)際應(yīng)納稅額。,社會(huì)保險(xiǎn)稅,社會(huì)保險(xiǎn)稅的目的主要在于籌集?？钜灾Ц短囟ㄉ鐣?huì)保障項(xiàng)目。 其保險(xiǎn)項(xiàng)目包括：退休金收入；傷殘收入；遺屬收入；醫(yī)療保險(xiǎn)納稅人包括一切有工作的雇員雇主、自營(yíng)業(yè)者等。對(duì)雇員的稅基為年工薪總額，包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)、實(shí)物工資等 對(duì)雇主的稅基則是其雇員工薪總和。采用比例稅率（酌情按年調(diào)整）。對(duì)超過規(guī)定最高限額的工薪額不征收,州消費(fèi)稅,州消費(fèi)稅美國(guó)各州稅制不盡相同，大多以一般消費(fèi)稅為主，也有選擇單項(xiàng)消費(fèi)稅，如對(duì)汽油、煙、酒等征收的多在商品零售環(huán)節(jié)對(duì)銷售價(jià)按比例稅率課征,又稱銷售稅或零售營(yíng)業(yè)稅。,二、當(dāng)代西方國(guó)家稅制的橫向比較,當(dāng)今西方國(guó)家都是以直接稅為

42、主，以間接稅為輔。但也存在一些差異。,1、從國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)來看,北歐及西歐國(guó)家的國(guó)民稅收負(fù)擔(dān)都大大高于美國(guó)日本兩國(guó)。,2、從稅收結(jié)構(gòu)上看,個(gè)人所得稅占稅收總額比重，法國(guó)最低，北歐瑞典最高，其次是美國(guó)。OECD平均為29。7。 社會(huì)保險(xiǎn)稅法國(guó)最高。,3、從間接稅來看,歐洲國(guó)家采取的主要是增值稅，而美國(guó)日本主要是一般銷售稅和消費(fèi)稅。,第七節(jié) 中國(guó)稅改及方向,一、中國(guó)稅改歷史,建國(guó)后至78年,5個(gè)稅種歸中央財(cái)政：農(nóng)業(yè)稅、關(guān)稅、鹽稅、貨物稅和工商業(yè)稅。 10個(gè)稅種歸地方財(cái)政：屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅等 稅收征管執(zhí)法權(quán)則由各地財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)部門統(tǒng)一行使。,從 19

43、78 年至 1982 年，為稅制改革的醞釀和起步階段,從 1983 年至 1993 年，為國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅收全面改革階段,按照多種所有制的要求建立工商稅收體制，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行兩步“利改稅”，即第一步從100%上次利潤(rùn)變?yōu)?5%企業(yè)所得稅。第二步，從55%變?yōu)?3%。,從1994 年至 2003年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要而進(jìn)行的深化稅制改革階段,最新一輪的稅制改革則是起始于2003年,改革的指導(dǎo)思想和基本原則被高度為濃縮為“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。,1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合并內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩套企業(yè)所得稅法，確定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法定稅率，統(tǒng)一為30%企業(yè)所得稅；

44、對(duì)現(xiàn)有的清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行，適當(dāng)提高企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)業(yè)、高科技、環(huán)保等予以適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜。建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。,2、完善增值稅制度,改革增值稅制度，變生產(chǎn)型為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。,優(yōu)化個(gè)人所得稅,建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)納稅制度， 建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制（綜合所得的征收項(xiàng)目包括工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率實(shí)行；繼續(xù)實(shí)施分項(xiàng)征收的項(xiàng)目包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行）。 調(diào)整稅率級(jí)距，適度

45、降低最高邊際稅率水平。,完善消費(fèi)稅,根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況，適當(dāng)調(diào)整征收范圍。將部分由過去奢侈品轉(zhuǎn)為現(xiàn)在日用品的消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅，而將對(duì)資源環(huán)境危害較大的產(chǎn)品納入征稅范圍；對(duì)稅率明顯偏高的部分應(yīng)稅品目適當(dāng)降低稅率水平，形成更為合理的稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平,健全地方稅,清理收費(fèi)，簡(jiǎn)并稅種。進(jìn)行稅費(fèi)改革，把一部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收。完善地方稅種，擇機(jī)合并城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。,改革農(nóng)業(yè)稅制,取消農(nóng)業(yè)稅。逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,二、稅改以來存在的問題,1、主要稅種的稅負(fù)仍然偏高,營(yíng)業(yè)稅不能用于增值稅抵扣問題,我們已經(jīng)將增值稅改成消費(fèi)型了，但購(gòu)進(jìn)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅仍然不能用來抵扣增值稅。雖然中國(guó)的增值稅稅率和歐洲一樣都是 17%，但我們實(shí)際的稅負(fù)要比歐洲重，因?yàn)槲覀兊牡挚郾葰W洲少。在歐洲，全部商品和勞務(wù)都是增值稅，一切購(gòu)進(jìn)都可以抵扣,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收問題,我們的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的利潤(rùn)要被征企業(yè)所得稅; 利潤(rùn)變成股息、紅利之后，又要征 20% 的 個(gè)人所得稅。,個(gè)人所