第五章固定資產(chǎn)_PPT

1、第五章 固定資產(chǎn)的核算,本章內(nèi)容提要,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 第三節(jié) 在建工程 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少（處置）的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第一節(jié)： 固定資產(chǎn)的概念、 確認、分類和計價,一、固定資產(chǎn)含義及特點,（一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；單位價值較高，使用年限超過一個會計年度（1年）。 （二）固定資產(chǎn)的特點 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； ，而不是直接用于銷售。 2、使用壽命有限性:單位價值較高，使用期限較長； 3、實物形態(tài)不變性。-屬有形

2、資產(chǎn) 4、價值的雙重性,二、固定資產(chǎn)的確認,固定資產(chǎn)的確認條件 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1、首先符合固定資產(chǎn)的定義。 2、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 如果不符合上述確認條件，就不能確認為資產(chǎn)，而只能確認為低值易耗品。,思考： 以下各項可以確認為固定資產(chǎn)？ 1、 運輸公司的汽車； 2、汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車； 3、工廠的職工食堂； 4、工廠的廠房 5、企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備,二、固定資產(chǎn)的確認,三、固定資產(chǎn)的分類,（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分： 1、直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn) 2、間接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn) （二）按

3、固定資產(chǎn)的使用情況分： 1、使用中固定資產(chǎn)：季節(jié)性、大修理停用 出租、備用 2、未使用固定資產(chǎn) 3、不需用固定資產(chǎn) （三）按所有權(quán)分： 1、自有固定資產(chǎn) 2、融資租入固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的分類,（四）按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3、租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性租出） 4、不需用固定資產(chǎn) 5、未使用固定資產(chǎn) 6、土地 7、融資租入固定資產(chǎn),第二節(jié)： 固定資產(chǎn) 增加 的核算,導(dǎo)入思考：,固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（取得成本） 固定資產(chǎn)的初始計量應(yīng)該按其成本入賬。 成本企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

4、支出：包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額及應(yīng)分攤的其他間接費用。,一、固定資產(chǎn)取得的具體核算,固定資產(chǎn)的取得，按其來源不同分為： 購入的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當分別不同情況進行相關(guān)會計賬務(wù)處理。,（一）購入固定資產(chǎn)的實際成本 買價 外購實際成本 購入過程的相關(guān)稅費 如進口關(guān)稅 其他(場地整理費、運輸、裝卸 安裝費、服務(wù)費等）,固定資產(chǎn)的初始計量,按修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)支付的增值稅的處理： 1、購入的機器設(shè)備等是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，

5、增值稅計入“進項稅額”。（允許抵扣） 2、購入不動產(chǎn)或其他非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)等，增值稅計入固定資產(chǎn)成本。（不允許抵扣）,（一）購入固定資產(chǎn)的核算 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），購入時其增值稅是可允許抵扣的。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 購入的是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則其增值稅是不允許抵扣的，應(yīng)將購入的不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的增值稅計入到購入資產(chǎn)中。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,1、某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格200 000元，增值稅額34 000元，運費8 000元，全部款項以銀存支付。,借：固定資產(chǎn) 2

6、08 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 242 000,【例題】,（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 如果購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)是需要安裝的，那么購入時應(yīng)該先通過“在建工程”賬戶進行核算。 借：在建工程 安裝工程（X設(shè)備） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 如果該資產(chǎn)在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因為購入固定資產(chǎn)時進項稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進項稅額也是可以抵扣的，不需要再做進項稅額轉(zhuǎn)出處理了。 借：在建工程 安裝工程（X設(shè)備） 貸：原材料 待到固定資產(chǎn)安裝完畢交付驗收使用時，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程安裝工程

7、（X設(shè)備）,2、某企業(yè)購入一臺需安裝的機器，取得增值稅專用發(fā)票，買價50 000元，增值稅8 500元，支付運費1 000元。安裝設(shè)備時領(lǐng)用材料1 400元，支付安裝費用 600元。,借：在建工程 51 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 500,借：在建工程 2 000 貸：原材料 1 400 銀行存款 600,借：固定資產(chǎn) 53 000 貸：在建工程 53 000,（三）接受投入的固定資產(chǎn)的核算 在這情況下，接受投資方應(yīng)按投資各方確認的價值，但合同或協(xié)議約定價值公允的除外。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（或資本公積）,3、合

8、安公司為一般納稅人，收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后，投資方確認的價值為10000元。,借：固定資產(chǎn) 甲設(shè)備 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：實收資本 11 700,（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 銀行存款,4、接受A公司捐贈機器一臺，按市價評估，價值600 000元。（不考慮相關(guān)稅費

9、）,借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：營業(yè)外收入 600 000,（五）盤盈的固定資產(chǎn)核算了解一下 盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對價，或者說只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并非與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，也不能抵扣進項稅額。,1、盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整,2、確定應(yīng)繳納的所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅,3、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤,第三節(jié)： 在建工程,在建工程：按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值，包

10、括工程用物質(zhì)成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。,一、在建工程的概念,本賬戶用來核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。,為了核算以自營或出包方式進行的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出。,設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明細賬戶，進行明細核算。,設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”明細賬戶，進行明細核算。,二、在建工程的核算,自營基建工程，是指企業(yè)將購入的工程要求自行組織的工程物資，自 行施工建

11、造，使工程達到預(yù)計的使用狀態(tài)。,(一)自營基建的固定資產(chǎn),購入工程物資,領(lǐng)用工程物資,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),用銀行存款支付的其他費用,分配工程人員工資,工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品,在建工程 領(lǐng)用外購 原材料？,自營工程核算過程,自營建造的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序：,某企業(yè)自建庫房發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)購入工程所需的物資一批，價款為200 000萬元，增值稅額為34 000萬元，包裝費和運雜費為2 000萬元，已驗收入庫，全部款項通過銀行支付； (2)建設(shè)時，領(lǐng)用所購工程物資235000萬元； (3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000萬元，該批原材料增值稅進項稅額850萬元； (4)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)

12、品一批，庫存商品成本為8 000萬元，銷售價格（計稅價格）為10 000萬元，增值稅率17。 (5)應(yīng)付工程人員工資為10 000萬元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出為35 000萬元；為工程借款而發(fā)生的利息20 000元(假設(shè)符合資本化條件)。 (6)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后交付使用。 請編制以上業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計分錄。,【例題】,（1）購入工程物資時,（2）工程領(lǐng)用工程物資時,（3）工程領(lǐng)用原材料時,借：工程物資（200000340002000） 236 000 貸：銀行存款 236 000,借：在建工程235 000 貸：工程物資235 000,借：在建工程 5 850 貸：原材料 50

13、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850,借：在建工程（80001700） 9 700 貸：庫存商品 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 （1000017）,（5）結(jié)算應(yīng)付工程人員工資、輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出及工程借款利息時：,借：在建工程 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000 長期借款 20 000,（4）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時：,（6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時,借：固定資產(chǎn) 315 550 貸：在建工程 315 550,工程成本=（ 235000 5850970065000） =315 550（元）,銀行存款

14、等,在建工程,固定資產(chǎn),預(yù)支或補付 工程款等,完工結(jié)轉(zhuǎn),工程物資,撥付工程物資 或待安裝設(shè)備,(二)出包工程建設(shè)的固定資產(chǎn),企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款 借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款 撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款 借：在建工程建筑工程（工程） 貸：工程物資 將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝 借：在建工程在安裝設(shè)備 貸：工程物資 企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 企業(yè)承包工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程（工程） 在建工程在安裝設(shè)備,出包工程建造的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序：,甲公司2012年4

15、月2日將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2012年8月2日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年8月3日，工程經(jīng)驗收后交付使用。 請編制相關(guān)會計分錄。,【例題】,（1）4月2日：企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款 借：在建工程建筑工程 400 000 貸：銀行存款 400 000,（2）8月2日企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 172 000,（3）8月3日：企業(yè)承包工程完工交付使用 借

16、：固定資產(chǎn) 572 000 貸：在建工程建筑工程 572 000,【答案】,第四節(jié): 固定資產(chǎn)折舊,第四節(jié): 固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊的概念 二、影響折舊的因素 三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 四、固定資產(chǎn)折舊計算方法 （一）直線法下的固定資產(chǎn)折舊計提 （二）工作量法下的固定資產(chǎn)折舊計提 （三）年數(shù)總和法下的固定資產(chǎn)折舊計提 （四）雙倍余額法下的固定資產(chǎn)折舊計提,案例導(dǎo)入,2、開達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。

17、 請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？,1、小王花26萬元買了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以6萬元出售（假設(shè)與預(yù)計凈殘值相符）。假設(shè)不考慮其他稅費，汽車每年損耗價值相等。五年的運輸收入分別6、7、8、6、6萬元。 問：小王每年的利潤分別是多少？,一、固定資產(chǎn)折舊的概念,二、影響折舊的因素,1、原值：固定資產(chǎn)的成本,一般以月初的固定資產(chǎn)的賬面原值為計提依據(jù)。 2、預(yù)計凈殘值：預(yù)計的處置所得-預(yù)計處置費用。 3、預(yù)計使用壽命：在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形磨損，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。還有法律或者類似規(guī)定會對資產(chǎn)的最低使用年限有限制。 4、固定資產(chǎn)減值準備：已

18、計提的減值準備累計金額。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 5、固定資產(chǎn)折舊方法：根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)理利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。 固定資產(chǎn)的方法一旦確定，不得隨意變更。,固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗,年份,1,2,3,4,5,價值,清理,三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍,(一)空間范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)

19、當計提折舊。,(二)時間范圍,四、固定資產(chǎn)折舊計算方法,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。,可選用的折舊方法包括： 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法,直線法：平均年限法 、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法 、年數(shù)總和法等,1500元,2000元,1500元,1000元,加速法,直線法,注： 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,【比較】,1、定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均

20、分攤的折舊方法，又稱直線法。 2、計算公式： 年折舊額=（原值預(yù)計凈殘值）/使用年限 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 年折舊率= 年折舊額原值 =（1預(yù)計凈殘值率）/使用年限 月折舊率=年折舊率/12,（一）平均年限法,【案例1】車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元，預(yù)計清理費用1000元。 年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元) 月折舊額= 490012 = 408.33（元）,【案例2】A企業(yè)2012年12月25日投入一臺機器設(shè) 備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。則：

21、從2012年開始 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9（萬元） 月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）,3、特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 4、優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 5、折舊率的種類：個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。,6、固定資產(chǎn)折舊的核算 設(shè)置“累計折舊”賬戶。本賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方登記按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計

22、折舊額。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。,借：制造費用【生產(chǎn)車間】管理費用【企業(yè)行政管理部門】銷售費用【專設(shè)銷售機構(gòu)部門】其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)】 在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】 貸：累計折舊,A企業(yè)2010年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。,平均年限法例題,2011年： 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費用 1.9 貸：累計折舊 1.9,（二）工作量法,1、定義 根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 2、公式,某企業(yè)新購置貨運車一輛，原值

23、60000元，預(yù)計凈殘值率為5，預(yù)計行駛400 000公里，本月實際行駛8 000公里。試采用工作量法確定本月應(yīng)計提折舊。,工作量法例題,本月折舊額80000.14251140（元）,年數(shù)總和= 預(yù)計使用年限（ 預(yù)計使用年限+1）/2 如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5 =15年,年折舊額 = 應(yīng)計提折舊總額年折舊率,（三）年數(shù)總和法,1、定義 又稱綜合年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個固定的折舊技術(shù)來計算每期折舊額的一種方法。 2、公式,尚可使用年數(shù) 預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限1）2,=,年折舊率,某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）該年折舊率,不變,逐年遞減,逐年遞減,3、特點

24、： 第年為折舊年度，非日歷年度 “年”間加速、“年”內(nèi)直線,月折舊額=年折舊額12,或,某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈值為2 000 元。按年數(shù)總和法計算各年的折舊。 應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計凈殘值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,年數(shù)總和法例題,固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率,=,年折舊額,年折舊率,=,2 預(yù)計使用年限,逐年遞減,不變,逐年遞減,3、特點： 第年為折舊年度，非日歷年度 “年”間加速、“年”內(nèi)直線 最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足。,月折舊額=年折舊額12,1、定義 是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情

25、況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種方法。 2、公式,（四）雙倍余額遞減法,承上例：某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈值為2 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率=2/5100%=40%,雙倍余額遞減法例題,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較,特點：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。 但兩種方法的不同之處在于： 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)換。 雙倍余額遞減法下，在不需要改

26、用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預(yù)計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計凈殘值。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。,折舊比較,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法,平均年限法,特點：每期計提折舊額相等 月折舊額=原值月折舊率,特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低 折舊基數(shù)-應(yīng)提折舊總額 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計可使

27、用年限 月折舊額=折舊總額“年”折舊率12,特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少 折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘值 折舊率=2預(yù)計使用年限 月折舊額=“年初”賬面價值年折舊率12 為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值,某企業(yè)2010年4月購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價款34000元，增值稅6460元，包裝費1075元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實際成本500元，原進項稅額85元；領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品實際成本1800元，市場售價2000元（不含稅），安裝完畢，交付車間使用。企業(yè)適用增值稅率為17。 要求： （1）計算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費

28、用）； （2）假設(shè)該設(shè)備預(yù)計使用四年，預(yù)計凈殘值為2000元，分別采用平 均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算2011年折舊額。 （3）編制相應(yīng)會計分錄。,例題,（2）各種折舊方法下的折舊 平均年限法下12年的折舊額48000/4=12000 雙倍余額遞減法下12年的折舊額500002/44/12+ 250002/48/12 1666.66（元） 年數(shù)總和法下12年的折舊額（50000-2000）4/104/12+ （50000-2000）3/108/12 16000（元）,（1）安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本： =44000+1075+2000+500+85+2000+340 =50000

29、（元）,（3）具體分錄如下： a、交付安裝：借：在建工程 45075貸：銀行存款 45075b、領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 2000貸：工程物資 2000c、用生產(chǎn)用材料：借：在建工程 585貸：原材料 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 585d、用庫存商品：借：在建工程 2340貸：庫存商品 2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340e、完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 50000貸：在建工程50000,第五節(jié)： 固定資產(chǎn)的處置,第五節(jié): 固定資產(chǎn)的處置,一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 三、盤虧的固定資產(chǎn) 四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)清理的核算程序 （二）

30、出售的固定資產(chǎn) （三）報廢或毀損的固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)終止確認的條件,固定資產(chǎn)滿足下列條 件之一的，應(yīng)當予以終止確認：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售，或已到報廢期限、因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行提前報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理，還包括對外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，這些在會計制度上叫固定資產(chǎn)清理，但不包括固定資產(chǎn)盤虧。 2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。,二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值

31、稅。 借：長期股權(quán)投資其他投權(quán)投資【投資成本】 貸：主營業(yè)務(wù)收入【貨物的公允價值】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出時發(fā)生的費用等也要計入到“固定資產(chǎn)清理”中。,三、盤虧的固定資產(chǎn),批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 【盤虧的賬面價值】 累計折舊 【已計提的折舊】 貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原值】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【原已抵扣的稅額】 批準之后： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,1、合安公司將富余的建筑物出售，原值300 000元，已計提折舊100 000元，實際出售價格為2

32、60 000元，價款已收存銀行。 2、中日公司為一般納稅人，先將一臺被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報廢，該設(shè)備的賬面原值為40000元，已計提折舊30000元，報廢時殘料變價收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報廢清理費用600元。,應(yīng)用題,四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn),企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。,那么企業(yè)盤虧原因減少的固定資產(chǎn)要通過什么科目來核算呢？,待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,1、性質(zhì)：資產(chǎn)類 2、用途：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入 3、結(jié)構(gòu)：,

33、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及稅金,出售固資的價款；殘料價值和變價收入；以及賠款等,余：清理凈損失,或余：清理凈收益,4、明細帳：按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置,營業(yè)外支出,營業(yè)外收入,固定資產(chǎn)清理賬戶,注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。,核算步驟： 、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 、發(fā)生的清理費用； 、計算應(yīng)交納的稅金； 、出售收入和殘料等的處理； 、保險賠償?shù)奶幚恚?6、清理凈損益的處理。,（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序,賬面凈額=固定資產(chǎn)原始價值已計提的累計折舊,借：固定資產(chǎn)清理 【賬面凈額】 累計折舊 【已計提的累計折舊】 貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原始價值】,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,1.,

34、發(fā)生的清理費用,2,固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如支付清理人員的工資等也要計入到“固定資產(chǎn)清理”賬戶中。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款,計算應(yīng)交納的稅金,3,出售不動產(chǎn)，須計算應(yīng)交納的營業(yè)稅=出售收入 5% 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅,出售動產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)在取得的時候其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，那么出售時產(chǎn)生的銷項稅計入到“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”中。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,出售收入和殘料等的處理,4,收回出售固定資產(chǎn)的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 報廢固定資產(chǎn)的殘料

35、價值 借：原材料【殘料入庫】 貸：固定資產(chǎn)清理 收到固定資產(chǎn)的變價收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理,保險賠償?shù)奶幚?5,計算應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失款 借：其他應(yīng)收款保險公司或過失人 貸：固定資產(chǎn)清理 收到賠款 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款保險公司或過失人,清理凈損益的處理,6,計算方法：清理凈收益或凈損失=“固定資產(chǎn)清理”貸方發(fā)生額合計數(shù)-“固定資產(chǎn)清理”借方發(fā)生額合計數(shù)（結(jié)果為正數(shù)是凈收益，結(jié)果為負數(shù)是凈損失）,賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)取得的清理凈收益時 【貸方差額】 1、屬于籌建期間的： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長期待攤費用 2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的： 借：固定資產(chǎn)清理

36、貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益,賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)取得的清理凈損失時【借方差額】 1、屬于籌建期間的 借：長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn)清理 2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的： （1）自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （2）正常處理造成的損失 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理,貸方登記出售固定資產(chǎn)所獲收入或殘料變價收入（清理收入）及有關(guān)保險賠償金等；,固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)及時確認清理凈收益或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整“長期待攤費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。清理完畢該賬戶無余額。,“固定資產(chǎn)清理”賬戶的用途和結(jié)構(gòu),借

37、方登記企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費用和應(yīng)繳納的稅金等；,（二）出售的固定資產(chǎn),【案例】 A公司出售一幢閑置廠房。該房屋賬面原始價值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價款11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅0.55萬元。,有關(guān)會計處理為： 1、轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 90 000 累計折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 2、取得出售價款 借：銀行存款 110 000 貸：固定資產(chǎn)清理 110 000,3、繳納營業(yè)稅 借： 固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 500 4、結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 14500 貸： 營業(yè)外

38、收入處理非流動資產(chǎn)利 得 14500,（三）報廢或毀損的固定資產(chǎn),【注意】當固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）出現(xiàn)報廢、毀損時，除非正常損失外，原已抵扣的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。,【案例】報廢例題 A 公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價79 000元，已提折舊70 000元；清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費用，回收殘料價值2 000元，暫入材料庫。,報廢：正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定 資產(chǎn)報廢。 損毀：由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報廢。 兩者區(qū)別：損毀可能獲得保險公司或有關(guān)責任者的經(jīng)濟賠償，而報廢不涉及。,有關(guān)會計處理為： 1、轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理- 機床

39、 9000 累計折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn)- 機床 79 000 2、支付清理費 借：固定資產(chǎn)清理 - 機床 100 貸：現(xiàn)金 100 3、報廢固定資產(chǎn)取得殘料價值 借：原材料-其他材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 - 機床 2 000 4、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出清理損失 7 100 貸：固定資產(chǎn)清理 - 機床 7 100,【案例】毀損例題 某企業(yè)1臺機器設(shè)備因管理不善提前報廢。該機器設(shè)備原價50,000元，已提折舊30,000元；在清理過程中，用現(xiàn)金支付清理費800元，殘料入庫價2,000元；應(yīng)由有關(guān)責任者賠償2,500元。請編制會計分錄。,注銷損毀固定資產(chǎn)的原價和已提折舊額 借

40、：固定資產(chǎn)清理 20,000 累計折舊 30,000 貸： 固定資產(chǎn) 50,000 用現(xiàn)金支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：現(xiàn)金 800 殘料入庫 借：原材料 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000,應(yīng)由責任者賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 2,500 貸：固定資產(chǎn)清理 2,500 結(jié)轉(zhuǎn)損毀固定資產(chǎn)凈損失 (20,000+800)-(2,000+2,500) =16,300 借：營業(yè)外支出處理F.A.凈 損失 16,300 貸：固定資產(chǎn)清理 16,300,第六節(jié): 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 （一）應(yīng)予以資本化的后續(xù)支出 （二）應(yīng)予以費用化的后續(xù)支出,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容 固定