審計員崗前培訓(xùn)(精)PPT教學(xué)課件.ppt

1、審計員崗前培訓(xùn),審計工作底稿的編制,主講：林穎,1,主講人介紹：,林穎：注冊會計師，曾任廈門泓正會計師事務(wù)所副主任會計師。從業(yè)期間負責(zé)和參加了多家企事業(yè)單位的改制清產(chǎn)核資和離任審計、上市公司和國有大中型企業(yè)的年度審計、部分企業(yè)的稅務(wù)審核以及科研院校的科研經(jīng)費審核工作，如：廈門污水廠、廈門水處理投資建設(shè)發(fā)展有限公司、廈門廣電中心下屬的二O一臺、廈門市政建設(shè)發(fā)展有限公司、廈門信達股份有限公司、上海信達諾國際貿(mào)易有限公司、免稅商場、和平碼頭、福建省石油集團、廈門農(nóng)業(yè)銀行、廈門光大銀行、廈門電業(yè)局、漳州罐頭廠、石獅新發(fā)股份有限公司、福建親親股份有限公司、廈門東區(qū)建設(shè)開發(fā)總公司、廈門中貿(mào)進出口有限公司、

2、廈門福信集團、廈門泉舜集團、廈門港務(wù)集團、廈門大學(xué)等等。,2,目 錄,二、 會計流程與審計流程,三、 審計工作底稿的編制,一、 審計工作程序,?,3,審計工作程序,4,一、含義： 審計程序是審計機構(gòu)及其審計人員在項目審計中自始自終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。 廣義的審計程序是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，各個階段中又包括許多具體的工作內(nèi)容。 狹義的審計程序指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。 （一）準(zhǔn)備階段： 審計人員根據(jù)項目審計計劃，對被審計單位的審計事項開展審前調(diào)查活動，制定審計工

3、作方案，組成審計組，向被審計單位送達審計通知書。 （二）實施階段：審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表等方式進行審計，并取得審計證明材料 。 （三）終結(jié)階段： 審計人員對審計事項作出評價，出具審計報告。,5,二、審計程序的類型（8種） （一）檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。 （二）檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為

4、其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 （三）觀察 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。,6,（四）詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制

5、運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （五）函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 （六）重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。,7,（七）重新執(zhí)行

6、 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。（八）分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。,8,三、對審計程序作出明確規(guī)定的作用在于： 1、使審計工作按照法定程序辦事，實現(xiàn)審計工作的法制化。 2、使審計工作有秩序進行，提高審計效率。

7、3、使審計工作圍繞審計目標(biāo)，抓住重點，提高審計效果。 4、使審計工作合理利用審計資源，節(jié)約審計成本。 5、使審計工作實現(xiàn)制度化和規(guī)范化，保證審計質(zhì)量。 6、使審計行為透明，有利于被審計單位支持和配合審計工作， 保護自己的合法權(quán)益。,9,會計流程與審計流程,10,一、會計流程,1、給原始憑證分類 2、填制會計憑證 3、登記會計賬簿 4、記賬憑證匯總 5、記總賬 6、對賬結(jié)賬 7、編制會計報表,11,二、審計流程,1、報表 2、總賬 3、明細賬 4、記賬憑證 5、原始憑證,12,審計工作底稿的編制,13,一、定義： 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以

8、及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。 二、審計工作底稿的編制目的 1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。 2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,14,三、審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題

9、備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 四、審計工作底稿的要素 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素： l.被審計單位名稱； 2.審計項目名稱； 3.審計項目時點或期間；,15,4.審計過程記錄； 5.審計結(jié)論； 6.審計標(biāo)識及其說明； 7.索引號及編號； 8.編制者姓名及編制日期； 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10.其他應(yīng)說

10、明事項。 五、編制審計工作底稿的總體要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。,16,六、審計工作底稿的編制 1、貨幣資金 （1）審計目標(biāo) 確定貨幣資金是否存在； 確定貨幣資金的收支記錄是否完整； 確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確； 確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 （2）審計程序 核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符； 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金

11、盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；,17,資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。 盤點金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表，中注明或作出必要的調(diào)整。 獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日前進賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整； 向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額； 銀行存款中，

12、如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；,18,抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄； 抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理； 驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 （3）工作底稿的編制 現(xiàn)金盤點表 銀行存款詢證函 貨幣資金審查表,19,2、交易性金融資產(chǎn) （1）

13、審計目標(biāo) 資產(chǎn)負債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是存在的 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)均已記錄。 記錄的交易性金融資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。 交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 交易性金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 （2）審計程序 獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表： A、復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符； B、檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確， 與被審計單位討論以確定劃分為交易性金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。就被 審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并

14、考慮管理層實施 該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證： A、考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況；,20,B、復(fù)核包括預(yù)算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄； C、考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； D、考慮管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力。 確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在，會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn) 歸被審計單位所擁有： (1)獲取股票、債券、基金等相關(guān)賬戶的流水單和對賬單，與明細賬核對，檢查賬面記錄是否 完整，余額是否相符。購入的交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有，作出記錄或進行適當(dāng) 調(diào)整。

15、 確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確： (1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致； (2)復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益 科目。 檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有，則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整。必要時 向相關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。 檢查交易性金融資產(chǎn)檢查是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。針對 識別的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。,21,針對識別的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。 （3）工作底稿的編制 3、應(yīng)收票據(jù) （1）審計目標(biāo) 資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是

16、存在的。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄。 記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計單位擁有或控制。 應(yīng)收票據(jù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 應(yīng)收票據(jù)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 （2）審計程序 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表： A、復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符； B、檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確； C、檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。,22,取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。在應(yīng)收票據(jù)明細表上標(biāo)出至審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，以確認其真實性。 監(jiān)盤庫存