審計(jì)員崗前培訓(xùn)(精)PPT教學(xué)課件.ppt

1、審計(jì)員崗前培訓(xùn),審計(jì)工作底稿的編制,主講：林穎,1,主講人介紹：,林穎：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，曾任廈門(mén)泓正會(huì)計(jì)師事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師。從業(yè)期間負(fù)責(zé)和參加了多家企事業(yè)單位的改制清產(chǎn)核資和離任審計(jì)、上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)的年度審計(jì)、部分企業(yè)的稅務(wù)審核以及科研院校的科研經(jīng)費(fèi)審核工作，如：廈門(mén)污水廠、廈門(mén)水處理投資建設(shè)發(fā)展有限公司、廈門(mén)廣電中心下屬的二O一臺(tái)、廈門(mén)市政建設(shè)發(fā)展有限公司、廈門(mén)信達(dá)股份有限公司、上海信達(dá)諾國(guó)際貿(mào)易有限公司、免稅商場(chǎng)、和平碼頭、福建省石油集團(tuán)、廈門(mén)農(nóng)業(yè)銀行、廈門(mén)光大銀行、廈門(mén)電業(yè)局、漳州罐頭廠、石獅新發(fā)股份有限公司、福建親親股份有限公司、廈門(mén)東區(qū)建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司、廈門(mén)中貿(mào)進(jìn)出口有限公司、

2、廈門(mén)福信集團(tuán)、廈門(mén)泉舜集團(tuán)、廈門(mén)港務(wù)集團(tuán)、廈門(mén)大學(xué)等等。,2,目 錄,二、 會(huì)計(jì)流程與審計(jì)流程,三、 審計(jì)工作底稿的編制,一、 審計(jì)工作程序,?,3,審計(jì)工作程序,4,一、含義： 審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始自終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。 廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可以劃分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，各個(gè)階段中又包括許多具體的工作內(nèi)容。 狹義的審計(jì)程序指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取的步驟和方法。 （一）準(zhǔn)備階段： 審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)開(kāi)展審前調(diào)查活動(dòng)，制定審計(jì)工

3、作方案，組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。 （二）實(shí)施階段：審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得審計(jì)證明材料 。 （三）終結(jié)階段： 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。,5,二、審計(jì)程序的類(lèi)型（8種） （一）檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 （二）檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為

4、其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 （三）觀察 觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶(hù)執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類(lèi)型的佐證證據(jù)。,6,（四）詢(xún)問(wèn) 詢(xún)問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制

5、運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （五）函證 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 （六）重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。,7,（七）重新執(zhí)行

6、 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。（八）分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。,8,三、對(duì)審計(jì)程序作出明確規(guī)定的作用在于： 1、使審計(jì)工作按照法定程序辦事，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化。 2、使審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，提高審計(jì)效率。

7、3、使審計(jì)工作圍繞審計(jì)目標(biāo)，抓住重點(diǎn)，提高審計(jì)效果。 4、使審計(jì)工作合理利用審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。 5、使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，保證審計(jì)質(zhì)量。 6、使審計(jì)行為透明，有利于被審計(jì)單位支持和配合審計(jì)工作， 保護(hù)自己的合法權(quán)益。,9,會(huì)計(jì)流程與審計(jì)流程,10,一、會(huì)計(jì)流程,1、給原始憑證分類(lèi) 2、填制會(huì)計(jì)憑證 3、登記會(huì)計(jì)賬簿 4、記賬憑證匯總 5、記總賬 6、對(duì)賬結(jié)賬 7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,11,二、審計(jì)流程,1、報(bào)表 2、總賬 3、明細(xì)賬 4、記賬憑證 5、原始憑證,12,審計(jì)工作底稿的編制,13,一、定義： 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以

8、及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 二、審計(jì)工作底稿的編制目的 1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。 2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,14,三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題

9、備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 四、審計(jì)工作底稿的要素 通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素： l.被審計(jì)單位名稱(chēng)； 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)； 3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；,15,4.審計(jì)過(guò)程記錄； 5.審計(jì)結(jié)論； 6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； 7.索引號(hào)及編號(hào)； 8.編制者姓名及編制日期； 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10.其他應(yīng)說(shuō)

10、明事項(xiàng)。 五、編制審計(jì)工作底稿的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。,16,六、審計(jì)工作底稿的編制 1、貨幣資金 （1）審計(jì)目標(biāo) 確定貨幣資金是否存在； 確定貨幣資金的收支記錄是否完整； 確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確； 確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （2）審計(jì)程序 核對(duì)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符； 會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金

11、盤(pán)點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；,17,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，需在“盤(pán)點(diǎn)表，中注明或作出必要的調(diào)整。 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整； 向所有的銀行存款戶(hù)（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額； 銀行存款中，

12、如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；,18,抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄； 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 （3）工作底稿的編制 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 銀行存款詢(xún)證函 貨幣資金審查表,19,2、交易性金融資產(chǎn) （1）

13、審計(jì)目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是存在的 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)均已記錄。 記錄的交易性金融資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。 交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 交易性金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （2）審計(jì)程序 獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表： A、復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； B、檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確， 與被審計(jì)單位討論以確定劃分為交易性金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。就被 審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并

14、考慮管理層實(shí)施 該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢(xún)問(wèn)，并通過(guò)下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證： A、考慮管理層以前所述的對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況；,20,B、復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書(shū)面計(jì)劃和其他文件記錄； C、考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； D、考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。 確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在，會(huì)計(jì)記錄是否完整，并確定所購(gòu)入交易性金融資產(chǎn) 歸被審計(jì)單位所擁有： (1)獲取股票、債券、基金等相關(guān)賬戶(hù)的流水單和對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查賬面記錄是否 完整，余額是否相符。購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng) 調(diào)整。

15、 確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確： (1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查其是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致； (2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目。 檢查有無(wú)變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有，則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整。必要時(shí) 向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過(guò)程。 檢查交易性金融資產(chǎn)檢查是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。針對(duì) 識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。,21,針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。 （3）工作底稿的編制 3、應(yīng)收票據(jù) （1）審計(jì)目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是

16、存在的。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄。 記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制。 應(yīng)收票據(jù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 應(yīng)收票據(jù)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （2）審計(jì)程序 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表： A、復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符； B、檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確； C、檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。,22,取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，以確認(rèn)其真實(shí)性。 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存