財(cái)產(chǎn) 行為稅簡介及征管現(xiàn)狀.ppt

1、財(cái)產(chǎn) 行為稅簡介及征管現(xiàn)狀,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)行為稅概述,財(cái)產(chǎn)行為稅其實(shí)是兩類稅：財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、土地增值稅、資源稅、契稅、印花稅、耕地占用稅等 財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅。 如房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，契稅是對(duì)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)征收的一種稅。,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)行為稅概述,行為稅國家為了對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財(cái)源而課征的一類稅收。如土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物征收的一種稅；印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。（財(cái)稅行為稅很多稅種都比較古老，如契稅最早起源,第一節(jié)

2、 財(cái)產(chǎn)行為稅概述,（有些稅種兼具財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的特征，很難單純地說是財(cái)產(chǎn)稅還是行為稅，如車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅）,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)行為概述,財(cái)產(chǎn)行為稅的作用： 籌集地方財(cái)政資金。提供地方政府先使其職能所需的部分財(cái)力。大部分實(shí)行分稅制的國家，財(cái)產(chǎn)行為稅多劃歸為地方稅。 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。有利于促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和節(jié)制社會(huì)財(cái)富分配不均。開征財(cái)產(chǎn)稅，使財(cái)產(chǎn)稅稅額與擁有或支配的財(cái)產(chǎn)成正比，在一定程度上調(diào)節(jié)財(cái)富分配。國外的財(cái)產(chǎn)行為稅對(duì)社會(huì)公平調(diào)整力度更大一些，如美國，在我國隨著金融危機(jī)后房地產(chǎn)熱的再次升溫，學(xué)術(shù)間普遍在討論房產(chǎn)稅，物業(yè)稅的開征，實(shí)際上也是財(cái)產(chǎn)稅。例：持有多套房屋的白領(lǐng)

3、對(duì)未來開征的預(yù)期不再習(xí)買房，從而起到改變社會(huì)財(cái)富分配不均的現(xiàn)象；法國國王法蘭西一世胡須稅，英國的窗戶稅1696年開征，凡有窗10個(gè)以下者，課稅2先令，10至20個(gè)課稅10先令，1778年取消,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅。以房至為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。1951年，我國發(fā)布城市房地產(chǎn)稅暫行條例，規(guī)定對(duì)城市中的房屋及占地合并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，1973年簡化稅制，將對(duì)企業(yè)征收的該稅并入了工商稅，對(duì)房地產(chǎn)管理部門和外資企業(yè)、中外合資等企業(yè)的房屋，繼續(xù)保留征收房地產(chǎn)稅。1986年頒布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，2008年12月31日，國務(wù)院廢止城市

4、房地產(chǎn)稅暫行條例，自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，即內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅的納稅人 由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋等的產(chǎn)權(quán)在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。產(chǎn)權(quán)所有人，承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管理人或者使用人繳納。這里所列的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅人義務(wù)人。 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和礦區(qū)征收,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅

5、依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 稅率 依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。 從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納房產(chǎn)稅暫減按4%稅率繳納。,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅的免稅 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園，名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,第三節(jié) 車船稅,

6、車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有并使用車船的單位所征收的一種稅。 1951年，我國開征車船使用牌照稅，1986年10月，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人開征車船使用稅，而車船牌照稅則主要對(duì)于外資企業(yè)和外籍個(gè)人開征。自2007年起，國務(wù)院發(fā)布車船稅暫行條例。統(tǒng)一內(nèi)外稅收負(fù)擔(dān)，開征車船稅。（如果大家以后買車，就會(huì)成為車船稅的納稅人，可見財(cái)產(chǎn)行為稅與個(gè)人生活緊密相關(guān)）。 納稅人。：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為納稅人。這里的車船要依法在車船管理部門登記。,第三節(jié) 車船稅,稅率 實(shí)行定額稅率。如載客汽車每輛60-660元，載貨汽車按自重每噸16元至120元。具體適用稅額由各省確定。 減免 非機(jī)動(dòng)

7、車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；拖拉機(jī)；捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊(duì)、武警專用的車船；警用車船；按有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶等。各省可根據(jù)規(guī)定對(duì)城市、農(nóng)村公共汽公共交通車船給予定期減免稅。,第三節(jié) 車船稅,征收管理 納稅地點(diǎn)由各省自定，跨省的，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。 按年申報(bào)繳納。所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)代為繳納車船稅。 從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。,第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅,城鎮(zhèn)土地使用稅 以國有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)

8、的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國開征土地使用稅的主要目的是為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理。（如分區(qū)的地段），典型的財(cái)產(chǎn)稅。 沿革 1951年城市房地產(chǎn)稅暫行條例開征，其中的地產(chǎn)稅是土地使用稅的性質(zhì)，但土改后，土地所有權(quán)屬于國家和集體，就不再征收城市地產(chǎn)稅了。1998年11月開征了城鎮(zhèn)土地使用稅，只對(duì)內(nèi)資企業(yè)、單位及中國公民，2006年12月31日，國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的土地使用稅，并自2007年起執(zhí)行。（大家也可以看到，隨著一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度，稅種設(shè)定也在變化發(fā)展，改革開放初期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中需要稅

9、收優(yōu)惠吸引外資，隨著國內(nèi)民營企業(yè)的發(fā)展，可以一視同仁，經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)）。,第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅,納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。 計(jì)稅依據(jù)與稅率 以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 每平方米年稅額 大城市1.5-30元,中等城市1.2-24元,小城市0.9-18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12元。 減免 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用的土地，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地等。 征收管理 按年計(jì)算，分期繳納，具體繳納期限由省一級(jí)人民政府制定。

10、新征用的土地，對(duì)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。,第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅,納稅人 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為） 計(jì)稅依據(jù) 按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。 增值額=收入-扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目 取得土地使用權(quán)所支付金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與其他扣除項(xiàng)目,第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅,稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率 減免 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額

11、20%的；因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征；對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免納土地增值稅。,第五節(jié) 資源稅和印花稅,資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅（在西周時(shí)期，就有對(duì)山林、園地、及池澤所產(chǎn)的魚、鹽等物征稅）。 納稅人。在我國境內(nèi)開采規(guī)定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 征稅范圍 原油、天然氣、煤炭（原煤）、黑色金屬礦原礦（鐵礦石，鉻礦石等）、有色金屬礦原礦（銅、鎢、錫、鋁土礦、黃金等）、鹽（固體鹽、液體鹽） 稅率 5%,第五節(jié) 資源稅和印花稅,印花稅 是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

12、和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。（始于1624年的荷蘭，目前世界上有90多個(gè)國家和地區(qū)征）。 納稅人 立合同人（雙方），立賬簿人，立據(jù)人（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），領(lǐng)受人（在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人） 征稅范圍和稅率 財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同稅率千分之一；加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿萬分之五；購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的規(guī)定稅率為萬分之三；借款合同為萬分之零點(diǎn)五；權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿按件貼花每件5元,第六節(jié) 耕地占用稅和契稅,耕地占用稅。以納稅 人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。國務(wù)院2007年12月頒布耕地占用稅暫行條例，于2008年起開征。（保護(hù)耕地，加強(qiáng)土地管理，現(xiàn)在的城鎮(zhèn)化進(jìn)程是城市吞并農(nóng)村，地區(qū)地稅局也是農(nóng)村的土地，老北京只有東城、西城，中關(guān)村、海淀區(qū)以前都是農(nóng)村，國家開征此稅的目的可以看出稅收的宏觀調(diào)控職能） 納稅人 占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 計(jì)稅依據(jù)和稅率 實(shí)際占用的耕地面積。烏魯木齊每平方米平均稅額30元，伊、阿、塔每平方米15元 免稅 軍用設(shè)施，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等占用免征。,第六節(jié) 耕地