第四章 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配.ppt

1、,同學(xué)們好！,第四章 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品 的成本分配,在產(chǎn)品數(shù)量的核算 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配方法,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的關(guān)系 在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算 在產(chǎn)品清查的核算,一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的關(guān)系,工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過前述方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集后，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用都已反映在“基本生產(chǎn)成本” 賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，并且按照成本項(xiàng)目進(jìn)行了分類歸集。,（1）如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用）之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本。,（2）如果產(chǎn)品全部沒有完工，產(chǎn)品成本

2、明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本。,（3）如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，還應(yīng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行縱向的分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品費(fèi)用四者之間的關(guān)系，可采用下列公式表明： 月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月發(fā)生費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品費(fèi)用,1、在產(chǎn)品概念 所謂在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一定加工階段、但還需要繼續(xù)加工的半成品。,2、完工產(chǎn)品的概念 在產(chǎn)品完成生產(chǎn)過程，驗(yàn)收合格入庫 以后

3、，就稱為完工產(chǎn)品。,二、在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算,在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)通過建立在產(chǎn)品臺賬的方法進(jìn)行。 在產(chǎn)品臺賬按工序或車間建立，平時根據(jù)在產(chǎn)品在各工序之間的流轉(zhuǎn)情況，及時登記收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，定期進(jìn)行在產(chǎn)品清查工作，并將清查結(jié)果與臺賬進(jìn)行核對，保證臺賬記錄的準(zhǔn)確無誤。這樣，月底計(jì)算在產(chǎn)品成本時，就可以直接從在產(chǎn)品臺賬上取得在產(chǎn)品數(shù)量資料。,三、在產(chǎn)品清查的核算,對于在產(chǎn)品日常核算所反映的結(jié)存量是否與實(shí)際情況相符合，還必須對在產(chǎn)品進(jìn)行清查。 一般情況下，對在產(chǎn)品的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法。,在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理： (1) 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈， 借：基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （

4、2) 經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用,(3) 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本 (4) 經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理， 借： 原材料 （毀損在產(chǎn)品的殘料價值） 其他應(yīng)收款 （由過失人或保險公司 賠償?shù)膿p 失） 營業(yè)外支出 （意外災(zāi)害造成的非常損失） 管理費(fèi)用 （車間管理不善造成的損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 的分配方法,月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 1、不計(jì)月末在產(chǎn)品成本法（即在產(chǎn)品成本為零） 2、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 3、

5、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價法 4、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 5、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法 6、定額比例分配法 7、約當(dāng)產(chǎn)量比例法,一、不計(jì)在產(chǎn)品成本法,特點(diǎn)：本月生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn) 品負(fù)擔(dān)。 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、 價值很低的產(chǎn)品，如食 品行業(yè)。,二、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法,特點(diǎn)：在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不 變。也就是說每月月初在產(chǎn)品成本與 月末在產(chǎn)品成本相等。當(dāng)月發(fā)生的費(fèi) 用，實(shí)際上全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 即：各月月末在產(chǎn)品成本年初在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用,適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較少、或數(shù)量較 多，但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn) 品，如煉鋼、化工企業(yè)。 注意：為

6、了避免在產(chǎn)品年初與年末的實(shí)際數(shù) 相差過大，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性， 在年末時，需要根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)在產(chǎn)品 數(shù)量重新計(jì)算在產(chǎn)品成本。,三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價法,特點(diǎn)：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費(fèi)，而加 工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化 較大且原材料費(fèi)用比重大的 產(chǎn)品，如紡織、造紙、釀酒 行業(yè)。,例1：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月費(fèi)用資料如下： A產(chǎn)品本月完工800件，月末在產(chǎn)品200件。,要求：采用在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。,原材料費(fèi)用分配率 =（1000+5000）（800+200） =6元/件 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=8006=4800（元） 月末在產(chǎn)品

7、原材料費(fèi)用 =2006=1200（元）=月末在產(chǎn)品成本 月末完工產(chǎn)品成本 =4800+500+800=6100（元）,四、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,特點(diǎn)：在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按二者的 數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 適用范圍：月末在產(chǎn)品已接近完工或已 完工，但尚未入庫的產(chǎn)品。,例：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費(fèi)用11200元。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為600件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件。月末在產(chǎn)品已接近完工。 要求：采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。,答案：,五、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法,1、特點(diǎn)： （

8、1）月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算 完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用 -月末在產(chǎn)品定額成本 （2）每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。,2、適用范圍 適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。,3、 在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式： 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本 具體表現(xiàn)為： 在產(chǎn)品直接材料定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額材料計(jì)劃單價 在產(chǎn)品直接人工定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計(jì)劃小時工資率 在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計(jì)劃小時費(fèi)用率,4、應(yīng)用舉例 假定某種產(chǎn)品所耗材料在生產(chǎn)開

9、始時一次投入，產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額就是在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額為75元，月末在產(chǎn)品250件，定額工時共計(jì)1340小時，每小時費(fèi)用定額為：人工費(fèi)1.10元，制造費(fèi)用3.20元。月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)為：原材料費(fèi)用49630元，人工費(fèi)4460元，制造費(fèi)用12580元，合計(jì)66670元。,則： 在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額=75250=18750元 在產(chǎn)品人工費(fèi)定額=13401.10=1474元 在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額=13403.20=4288元 所以，在產(chǎn)品定額總成本 =18750+1474+4288=24512元 本月完工產(chǎn)品總成本 =66670-24512=42158元,六、約當(dāng)產(chǎn)量法,1、概念 約當(dāng)產(chǎn)

10、量法，就是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成為相當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。,2、適用范圍 月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費(fèi)和加工費(fèi)所占比重相差不多的產(chǎn)品。,3、基本計(jì)算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工率 某項(xiàng)費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 以上公式

11、的計(jì)算應(yīng)按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。,（1）投料程度的確定 分配原材料費(fèi)用應(yīng)根據(jù)材料投入程度確定。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料的投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方法與不同。 如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則在產(chǎn)品的投料程度可視為100%。在計(jì)算原材料費(fèi)用分配率時，期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即為該在產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)存數(shù)量。,如果原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入的，并且與產(chǎn)品加工程度一致，則用于分配原材料費(fèi)用的投料程度與用于分配加工費(fèi)用的加工程度是一致的，即相同。為此，可用在產(chǎn)品加工程度確定各階段在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配原材料費(fèi)用及加工費(fèi)用。,如果原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品加工程度

12、不同。則應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個工序或階段的累積原材料費(fèi)用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額來確定原材料投入程度。,公式： 某道工序在產(chǎn)品投料程度 =（前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額 +本工序原材料費(fèi)用定額50%） 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額100% 注：由于在產(chǎn)品投料程度在同一工序的各件產(chǎn)品中也不相同，因此為簡化核算，本工序的投料程度都以乘以50%計(jì)算。,如果原材料是在每道工序開始時一次投足，則在產(chǎn)品的投料程度，按下列公式計(jì)算： 某道工序在產(chǎn)品投料程度 =（前道工序累計(jì)材料費(fèi)用定額 +本工序原材料費(fèi)用定額） 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額100% 根據(jù)各工序確定的投料程度，分別乘以各該工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定

13、分配原材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。,（2）加工程度的確定 在產(chǎn)品的加工程度，作為分配燃料和動力、工資費(fèi)用和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的關(guān)鍵因素。其確定的方法主要有以下兩種：,如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，而且各工序上生產(chǎn)定額工時也相差不大，則各工序月末在產(chǎn)品的加工程度均按50%確定，即期末在產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)存數(shù)量乘以50%，即可確定在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，用于分配加工費(fèi)用。,如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序加工程度不一致，各工序上期末結(jié)存的在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)按其在各工序的加工程度分別折算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。,工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時計(jì)算。 計(jì)算公式： 某工序在產(chǎn)品加工程度 =（前

14、道工序累計(jì)單位產(chǎn)品工時定額 +本工序單位產(chǎn)品工時定額50%） 完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額100% 在上述公式中，本工序（即在產(chǎn)品所在工序的工時定額乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蚋骷诋a(chǎn)品加工程度不同，簡化了加工程度對該部分在產(chǎn)品的測算工作，其均按50%計(jì)算。,例：假定某企業(yè)某產(chǎn)品的工時定額為40小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工序的工時定額為30小時，第二工序工時定額為10小時，其加工程度計(jì)算如下：,第一工序加工程度 =（3050%40）100%=37.5% 第二工序加工程度 =（30+1050%）40100%=87.5% 根據(jù)上述各工序的加工程度，分別乘以各該工序期末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定期末在產(chǎn)

15、品約當(dāng)產(chǎn)量，用于分配燃料和動力、工資及制造費(fèi)用等加工費(fèi)用。,下例結(jié)合在產(chǎn)品的投料程度和加工程度，說明約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。 某車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工完成。該產(chǎn)品本月完工1800件，期末在產(chǎn)品200件，其中分布在第一工序100件，單位產(chǎn)品定額工時30小時，分布在第二工序40件，單位產(chǎn)品定額工時20小時，分布在第三工序60件，單位產(chǎn)品定額工時50小時。甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用分別為：原材料費(fèi)用8000元，燃料和動力費(fèi)520元，人工費(fèi)400元，制造費(fèi)用280元；本月發(fā)生原材料費(fèi)用72000元，燃料和動力費(fèi)2294元，人工費(fèi)8980元，制造費(fèi)用6286元。材料在生產(chǎn)開始時一次投入，按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)

16、算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,（1）原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則在產(chǎn)品投料程度視為100%。則按投料程度確定的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100+40+60=200件,（2）按加工程度計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如下表所示： 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表,（3）計(jì)算各成本項(xiàng)目的費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率 =（8000+72000）/（1800+200）=40 燃料及動力費(fèi)用分配率 =（520+2294）/（1800+76）=1.5 人工費(fèi)分配率 =（400+8980）/（1800+76）=5 制造費(fèi)用分配率 =（280+6286）/（1800+76）=3.5,（4）計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本

17、 原材料成本=180040=72000元 燃料和動力費(fèi)=18001.5=2700元 人工費(fèi)=18005=9000元 制造費(fèi)用=18003.5=6300元 完工產(chǎn)品總成本=72000+2700+9000+6300 =90000元,（5）期末在產(chǎn)品成本 原材料成本=20040=8000元 燃料和動力費(fèi)=761.5=114元 人工費(fèi)=765=380元 制造費(fèi)用=763.5=266元 期末在產(chǎn)品總成本=8000+114+380+266=8760元,例：仍以上例資料為前提，假定該企業(yè)采用原材料陸續(xù)投料方式，并且與加工程度不一致，甲產(chǎn)品單位原材料費(fèi)用定額50元，其中第一工序的材料費(fèi)用定額為6元，第二工序的

18、材料費(fèi)用定額為28元，第三道工序材料費(fèi)用定額為16元。,（1）按投料程度確定期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 第一工序投料程度=650%/50100%=6% 第一工序約當(dāng)產(chǎn)量=1006%=6件 第二工序投料程度 =（6+2850%）/50100%=40% 第二工序約當(dāng)產(chǎn)量=4040%=16件 第三工序投料程度 =（6+28+1650%）/50100%=84% 第三工序約當(dāng)產(chǎn)量=6084%=50件 故：按投料程度確定的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =6+16+50=72件,（2）按加工程度確定的期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量與上例相同。 （3）計(jì)算各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率 =（8000+72000）/（1800+72）

19、=42.735 其它加工費(fèi)用分配率與前例相同。,（4）計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 =180042.735=76923元 完工產(chǎn)品其它加工費(fèi)用與前例相同。 完工產(chǎn)品總成本=76923+2700+9000+6300 =94923元 （5）計(jì)算本期期末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用 =80000-76923 =3077元 月末在產(chǎn)品其它加工費(fèi)用與前例相同。,七、定額比例分配法,1、概念 定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 其中：原材料按照原材料定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配。 人工費(fèi)、制造費(fèi)用

20、等各項(xiàng)加工費(fèi)用，可按定額工時比例分配。,2、特點(diǎn)： （1）產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。 （2）每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān),3、適用范圍：各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。,4、 計(jì)算公式： 消耗量（費(fèi)用）分配率 =月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量或（費(fèi)用） +本月實(shí)際消耗量（費(fèi)用） 完工產(chǎn)品定額消耗量（費(fèi)用） +月末在產(chǎn)品定額消耗量（費(fèi)用）,完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量（費(fèi)用） 完工產(chǎn)品定額消耗量（費(fèi)用） 消耗量（費(fèi)用）分配率 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量（費(fèi)用） 月末在產(chǎn)品定額消耗量（費(fèi)用） 消耗量（費(fèi)用）分配率,例：某企業(yè)某產(chǎn)品完工產(chǎn)品定額工時為11000小時，月末在產(chǎn)品定額工時為4000小時。其他相關(guān)資料如下表： 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，原材料費(fèi)用和燃料及動力費(fèi)按各該定額費(fèi)用比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用按定額工時比例分配。,則： 原材料費(fèi)用分配率 =（86850+114300）（170000+30000） =201150200000=1.00575 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 =1700001.00575=170977.5 月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=300001.00575=30172.5,燃料及動力