建安企業(yè)增值稅風(fēng)險防控.pptx

1、富老師丨2018年9月,國地稅合并下房地產(chǎn)建安行業(yè)全流程增值稅風(fēng)險防控與報表填報及社保、個稅新法疑難問題精講,富老師： 中國注冊稅務(wù)師、國家稅務(wù)總局所得稅專家?guī)斐蓡T、省局稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)兼職教師、市局重大稽查案件審理委員會成員、稅務(wù)系統(tǒng)12366答疑專家。擅長講授企業(yè)所得稅匯算清繳政策與操作、房地產(chǎn)開發(fā)及建筑安裝行業(yè)財稅培訓(xùn)、稅法與會計差異分析、稅務(wù)稽查實務(wù)、企業(yè)清算、重組與股權(quán)轉(zhuǎn)讓、營改增等課程。其授課特點財務(wù)基礎(chǔ)雄厚，財稅結(jié)合，政策把握精準(zhǔn)，實用性強。,Part 5,社保繳納疑難問題,Part 6,個人所得稅新政疑難問題,增值稅抵扣的法理 及增值稅發(fā)票風(fēng)險,一、增值稅抵扣的法理 如何理解增

2、值稅是毛利稅？ 鏈接案例 增值稅進項稅是企業(yè)花錢“買的”多買多抵，少買少抵，夠用就行，這個說法對嗎？ 鏈接案例 如何理解增值稅進項稅抵扣與差額計稅？ 鏈接案例 二、增值稅發(fā)票風(fēng)險 增值稅專用發(fā)票虛開、虛假抵扣風(fēng)險 鏈接案例 對開發(fā)票風(fēng)險 “走逃（失聯(lián)）”風(fēng)險 鏈接異常票 未按規(guī)定開具和使用發(fā)票風(fēng)險 變更品名和金額；發(fā)票未填開購買方稅號 自開發(fā)票金額異常風(fēng)險 鏈接異常情形 “滯留票”的風(fēng)險,增值稅抵扣的法理及增值稅發(fā)票風(fēng)險,本月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進項稅但本月（次月）未申報抵扣如風(fēng)險 鏈接案例 超過法定認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票風(fēng)險 國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務(wù)

3、總局公告2011年第50號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告 國家稅務(wù)總局公告2017年第36號規(guī)定，自2018年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項由省國稅局核準(zhǔn)。 客觀原因包括如下類型： （一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； （二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；,增值稅抵扣的法理及增值稅發(fā)票風(fēng)險,

4、（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； （四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； （五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； （六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 一般納稅人丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)怎么處理？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第1

5、9號規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主,增值稅抵扣的法理及增值稅發(fā)票風(fēng)險,管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?鏈接北京取消證明單 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票

6、發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知（稅總函2017403號）規(guī)定，對于發(fā)票掛失、損毀事項取消刊登遺失聲明的版面原件報送要求，能夠獲取相關(guān)信息的可取消刊登遺失聲明的版面復(fù)印件的報送。,增值稅抵扣的法理及增值稅發(fā)票風(fēng)險,資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計期間。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

7、 三、增值稅進項稅會計核算 鏈接2016.22 一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額如何進行會計核算？ 一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額如何進行會計核算？ 簡易計稅項目采購業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣如何進行會計核算及處理？ 鏈接案例 四、增值稅納稅申報中的10項數(shù)據(jù)比對預(yù)警,增值稅抵扣的法理及增值稅發(fā)票風(fēng)險,（一）比對內(nèi)容 1.表表比對。表表比對是指申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對。 2.票表比對。票表比對是指各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報表進行比對。

8、3.表稅比對。表稅比對是指納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款與當(dāng)期實際入庫稅款進行比對。 （二）10項比對指標(biāo) 1.增值稅一般納稅人票表比對指標(biāo) 比對指標(biāo)一：銷項比對 當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。 未開票收入如填報負(fù)數(shù)，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)專設(shè)申報異常處理崗對異常比對結(jié)果進行核實，核實無問題后才能對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖。,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,比對指標(biāo)二：進項

9、比對 (1)當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進項增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)上注明的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進項金額、稅額合計數(shù)。 (2)經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的稅額。 (3)取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。 (4)取得的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明上注明的進項稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明的稅額。 (5)按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計算抵扣進項稅額

10、的，計算得出的進項稅額應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的相應(yīng)憑證稅額。,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,(6)紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)等于申報表中進項稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額。 鏈接疑難 (7)申報表中進項稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。 比對指標(biāo)三：應(yīng)納稅額減征額比對 當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。 比對指標(biāo)四：預(yù)繳稅款比對 申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。 比對指標(biāo)五：特殊規(guī)則 (1)實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)和分支機構(gòu)可以不進行票表比對。 (2)按季申報的納稅人

11、應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進行匯總比對。,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,2.增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則 比對指標(biāo)一：當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。 比對指標(biāo)二：當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。 比對指標(biāo)三：申報表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實際已預(yù)繳的稅款。 比對指標(biāo)四：納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。 比對指標(biāo)五：納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實際入庫稅款。 （三）比對時間及結(jié)果處理 1.比對時間 每月（季）增值稅納稅

12、申報后系統(tǒng)會自行開展申報比對，比對通過的，系統(tǒng)自動進行,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,稅控設(shè)備解鎖。 2.比對結(jié)果處理綁定稅控系統(tǒng)清卡解鎖 申報對比相符。申報比對相符后，系統(tǒng)或主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖。 申報對比不相符。申報比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容，則無法正常申報，并按照下列流程進行處理： 申報比對不符的，除符合本項第2點情形外，暫不對其稅控設(shè)備進行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報異常處理崗。 納稅人僅因為相關(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當(dāng)對稅控設(shè)備進行解鎖。 異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖;核實

13、后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理。不得對稅控設(shè)備解鎖導(dǎo)致無法對外開發(fā)票，這會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營。,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖。核實后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖。 納稅人可根據(jù)系統(tǒng)反饋的提示信息，排查比對不符的項目和原因，及時修改申報表數(shù)據(jù)，并再次提交申報，系統(tǒng)將重新進行比對。在比對不符情況下，納稅人可重復(fù)選擇“繼續(xù)修改”申報表數(shù)據(jù)，直至比對相符才能完成申

14、報，核心征管系統(tǒng)向稅控系統(tǒng)提供解鎖標(biāo)志。若反復(fù)修改報表數(shù)據(jù)后仍然存在比對不相符，則無法保存報表，不能完成申報，請攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理比對異常處理。 異常比對結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。申報異常處理崗辦理時限為即時，稅源管理部門辦理時限為2天，稽查部門辦理時限按照稽查案件處理規(guī)定執(zhí)行。 鏈接比對流程 使用商品編碼600“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”開具的發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，只能開具普票，不得開具專票，無需申報納稅，不納入票表比對。,國地稅合并后企業(yè)面臨的稅費風(fēng)險（二）金稅三期評估風(fēng)險,營改增后“拿地” 及開發(fā)階段增值稅疑難問題,招拍掛方式取得土地，土地

15、出讓金、市政配套費、拆遷補償，“營改增”后抵扣增值稅處理 無償劃撥方式取得土地是否可以核定抵扣進項稅 以購買的方式取得土地取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅額 以接受投資方式取得土地能否取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅額 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第15號第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投

16、資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。 合作建房方式取得土地能否取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅額 合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。 以受讓股權(quán)方式取得土地能否取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅額 受讓在建項目“爛尾樓”拿地能否取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅額 集團公司企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)方式取得土地能否取得進項稅發(fā)票確認(rèn)抵扣進項稅

17、額 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,取得政府土地出讓金返稅會處理 沖減土地成本 往來掛賬 按政府補助處理 遮光費補償?shù)雀鞣N補償費支出稅會處理 甲供材財稅處理 營改增后供材方式的選擇 甲供材與甲控材 甲供材如進

18、行會計處理 甲供材如何取得發(fā)票 建設(shè)方提供材料的“甲供材”營業(yè)稅政策，營改增后，建筑方增值稅計稅依據(jù)還包括甲方提供的材料 一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，是否需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,購進的貨物、服務(wù)只有“三流一致”其進項稅才能抵扣 鏈接總局答復(fù) 根據(jù)合同約定支付延期利息、違約金價外費用取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅能否認(rèn)證抵扣？ 房地產(chǎn)公司用于簡易計稅項目購進的貨物的進項稅不能抵扣，需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理，那么公司購辦公品 、水電等的進項稅是否也需要計算轉(zhuǎn)

19、出處理？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。 不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,開發(fā)企業(yè)購買生產(chǎn)企業(yè)自制電梯負(fù)責(zé)安裝增值稅發(fā)票如何取得 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局

20、公告2018年第42號規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 鏈接2017.11 主體內(nèi)的樣板間的設(shè)計、裝修以及家具等費用增值稅如何處理 項目主體內(nèi)的建造售樓的處設(shè)計、裝修以及家具等費用財稅處理 項目主體外的自建售樓處的設(shè)計、裝修以及家具等費用財稅處理 項目主體外的租賃售樓處的設(shè)計、裝修以及家具等費用財稅處理；,營改增后“拿地”及開發(fā)

21、階段增值稅疑難問題,集團母公司投標(biāo)與發(fā)包方簽訂建筑合同后由集團成員企業(yè)施工，合同與發(fā)票不一致是否存在稅收風(fēng)險？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。 施工企業(yè)企業(yè)租入機械設(shè)備，同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目，這筆租金對應(yīng)的進

22、項稅額是否允許全額抵扣？ 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知財稅201790號 規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。 施工企業(yè)進場后使用開發(fā)企業(yè)接的水電財稅如何處理，能否超范圍開具增值稅發(fā)票？ 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%（現(xiàn)行政策3%）征收率計

23、算繳納增值稅： 5.自來水。 國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第54號:提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。 2018年如何處理營業(yè)稅業(yè)務(wù)補開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)？,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第42號規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納

24、稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。 建筑企業(yè)簡易計稅項目開具的3%增值稅專用發(fā)票進項稅能否抵扣 建筑企業(yè)與開發(fā)公司簽訂工程承包合同，規(guī)定工程竣工驗收后結(jié)算工程款、開具增值稅發(fā)票，稅會如何處理 建筑企業(yè)總分包業(yè)務(wù)差額征收增值稅稅會如何處理 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知財稅201758號），2017年7月1日起，本法規(guī)附件營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。因此，建安企業(yè)在預(yù)收款時不發(fā)生納稅義務(wù)。 預(yù)收款預(yù)繳增值稅 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、

25、區(qū)）,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告 第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。 第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： （一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2% （二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的

26、，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。 納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 國家稅務(wù)總局關(guān)于營

27、改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料： （一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）； （二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）； （三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知財稅201758號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī),營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問

28、題,定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。 建議：在建筑服務(wù)預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)之后，沒有出具文件對相應(yīng)的差額預(yù)繳扣除憑據(jù)做出規(guī)范。建筑業(yè)企業(yè)中的總承包單位取得發(fā)包方的預(yù)收款，又向分包單位預(yù)付款項時，分包單位應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具612編碼，商品項目為建筑服務(wù)預(yù)收款的不征稅普通發(fā)票(備注欄注明地點）并需要按照規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費。 也就是說從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件從原來的的分

29、包專票變?yōu)?12編碼的不征稅收入普通發(fā)票。 施工企業(yè)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)財稅處理 增值稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知財稅201647號規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方

30、法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 勞務(wù)派遣服務(wù)，是

31、指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 小額零星支出入賬憑證處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號 第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明

32、收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點?？砂匆韵聵?biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以商品房抵工程款業(yè)務(wù)稅會如何處理 產(chǎn)權(quán)過戶抵賬 非產(chǎn)權(quán)過戶抵賬,營改增后“拿地”及開發(fā)階段增值稅疑難問題,企業(yè)注銷前增值稅進項稅留抵稅金，能否退給企業(yè)？ 鏈接案例 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅2005165號 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

33、，其留抵稅額也不予以退稅。 企業(yè)吸收合并原納稅人尚未抵扣進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人繼續(xù)抵扣？ 鏈接案例 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第55號規(guī)定： 增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單（見附件）。

34、,增值稅進項稅抵扣案例,增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。 新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單與納稅人報送資料進行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可以抵扣的進項稅額如何計算？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號規(guī)定，按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未

35、抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 鏈接案例 ,增值稅進項稅抵扣案例,增值稅專用發(fā)票“備注欄”不正確不得認(rèn)證抵扣的情形有哪些？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號財稅（2016）36號規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 國家稅務(wù)總局關(guān)于停

36、止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年99號規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物 信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，

37、銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房 ,增值稅進項稅抵扣案例,屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額

38、開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄 入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。 ,增值稅進項稅抵扣案例,預(yù)售及銷售階段 增值稅疑難問題,商品房預(yù)售收到預(yù)收款繳納增值稅，如何開具增值稅發(fā)票，預(yù)繳增值稅后預(yù)繳申報表、增值稅申報表如何填報？ 鏈接案例 銷售無產(chǎn)權(quán)車位增值稅適用10%稅率還是6%稅率？ 商品房促銷活動的稅收風(fēng)險點定位與化解 買房贈送汽車、家電、家俱業(yè)務(wù) 買房送裝修業(yè)務(wù) “買房送車位”業(yè)務(wù) 分簽銷售合同和裝

39、修合同 以老帶新獎勵業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 以老帶新免物業(yè)費業(yè)務(wù) 零首付”業(yè)務(wù) 營銷禮品和物品業(yè)務(wù) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用一般計稅方法項目，銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的全部價款和價外費用，是先還原不含稅銷售額扣減土地價款，還是先扣減土地價款再還原不含稅銷售計算銷售額?,預(yù)售及銷售階段增值稅疑難問題,國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式

40、如下： 銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）（1+11%） 第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算： 當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款 當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。 房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。,預(yù)售及銷售階段增值稅疑難問題,支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。 鏈接案例 房地產(chǎn)企業(yè)取得市級財政部門監(jiān)（印）制

41、的土地出讓金財政票據(jù)能否作為扣除憑據(jù)？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號 第六條 在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。 允許扣除房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目扣除土地價款包含那些項目，是否包括大配套費、向其他單位或個人支付的拆遷補償費用？ 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知 財稅2016140號規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅201636號）第一條第（三）項第 10點中“向政府部門支付的土地價

42、款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。,預(yù)售及銷售階段增值稅疑難問題,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。 取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)，但未向政府支付的土地價款，能否扣減？ 營改增前取得土地使用權(quán)，分期開發(fā)，營改增后開發(fā)，一般計稅方法下，土地價款能否扣除？如何計算扣除金額 ？

43、 開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)財稅如何處理？ 建筑企業(yè)異地項目所在地預(yù)繳增值稅時，城建稅等附加稅費是否也需要在項目所在地預(yù)繳？回機構(gòu)所在地如何處理？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知財稅201674 號規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù),預(yù)售及銷售階段增值稅疑難問題,繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)

44、，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 建筑施工企業(yè)異地施工項目如何預(yù)繳增值稅，申報表如何填報？（鏈接），未按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款如何處理？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進行處理。 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納

45、稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進行處理。,預(yù)售及銷售階段增值稅疑難問題,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及 投資增值稅疑難問題,企業(yè)向老板、股東借入資金的稅收風(fēng)險？ 企業(yè)將資金無償借給老板、股東的稅收風(fēng)險？ 母子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款稅收風(fēng)險？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾

46、為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 老板個人向銀行借款企業(yè)實際使用資金的稅收風(fēng)險？ 取得集團資金池利息收入是否按規(guī)定繳納增值稅？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及投資增值稅疑難問題,各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)

47、繳納增值稅。 企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款統(tǒng)借統(tǒng)還或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息收入是否繳納增值稅？ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面3推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。（免征增值稅） 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 鏈接集團證書,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及投資增值稅疑難問題,企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)

48、品持有收益和轉(zhuǎn)讓收益是否繳納增值稅？如何繳納？能否開具增值稅專用發(fā)票？企業(yè)購買的國債、地方政府債取得利息收入是否免征增值稅？ 1.理財產(chǎn)品分類 （1）按銀行存款類非銀行存款分類劃分：銀行存款類產(chǎn)品（如7天通知存款、工行節(jié)節(jié)高2號）和非銀行存款分類產(chǎn)品。 （2）按債券類和權(quán)益類劃分：債券類和權(quán)益類及混合型產(chǎn)品。 （3）保本保息劃分：保本固定收益產(chǎn)品、保本浮動收益產(chǎn)品與非保本浮動收益產(chǎn)品。 （4）按照投資幣種分類：人民幣理財產(chǎn)品、外幣理財產(chǎn)品。 2.持有收益 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及投資增值稅疑難問題,通知財稅2016140號規(guī)定

49、，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。 3.轉(zhuǎn)讓收益 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按

50、照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 鏈接 例題,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及投資增值稅疑難問題,認(rèn)繳制下股東出資及出資未到位存在哪些稅收風(fēng)險？ 公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司成立后，要向股東簽發(fā)出資證明書。,房地產(chǎn)企業(yè)籌資及投資增值稅疑難問題,社保繳納疑難問題,一、社會保險的分類 （一）基本養(yǎng)老保險 （二）基本醫(yī)療保險,社保繳納疑難問題,（三）工傷保險 （四）失業(yè)保險 （五）生育保險 （四）基本養(yǎng)老保險與商業(yè)保險區(qū)別 鏈接 二、社保費征收主體 中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳國稅地稅征管體制改革方案規(guī)定，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、

51、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。,社保繳納疑難問題,（四）失業(yè) 保險,（五）生育 保險,現(xiàn)階段我國社保費征繳模式 目前我國社保費的征收一共有三種模式： 第一種是由社保部門征收； 第二種是由社保部門核定征收金額然后由稅務(wù)部門代收； 第三種是社保金額的核定和征收全部由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)。 社保費征管轉(zhuǎn)移稅務(wù)部門后的征繳模式 社會保險費除政策性補繳等事項外，社會保險部門和保險經(jīng)辦機構(gòu)將不再核定企業(yè)和職工應(yīng)繳納的社會保險費。 由企業(yè)按期向稅務(wù)機關(guān)自主申報； 企業(yè)職工個人繳納部分仍由企業(yè)代扣代繳。 目的：規(guī)范政策，規(guī)范征收，促進公平，明確責(zé)任。,社保繳納

52、疑難問題,三、社保費納費人 （一）基本養(yǎng)老保險 根據(jù)中華人民共和國社會保險法 第十條 職工應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險，由用人單位和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險費。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險，由個 人繳納基本養(yǎng)老保險費。公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的工作人員養(yǎng)老保險的辦法由國務(wù)院規(guī)定。 鏈接非全日制從業(yè)人員 （二）基本醫(yī)療保險 根據(jù)中華人民共和國社會保險法第二十三條 職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險費。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就

53、業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險，由個人按照國家規(guī)定繳納基本醫(yī)療保險費。,社保繳納疑難問題,（三）工傷保險 根據(jù)中華人民共和國社會保險法 第三十三條職工應(yīng)當(dāng)參加工傷保險，由用人單位繳納工傷保險費，職工不繳納工傷保險費。 （四）失業(yè)保險 根據(jù)中華人民共和國社會保險法第四十四條職工應(yīng)當(dāng)參加失業(yè)保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納失業(yè)保險費。 （五）生育保險 根據(jù)中華人民共和國社會保險法第五十三條職工應(yīng)當(dāng)參加生育保險，由用人單位按照國家規(guī)定繳納生育保險費，職工不繳納生育保險費。,社保繳納疑難問題,基本養(yǎng)老保險,失業(yè)保險,基本醫(yī)療保險,繳費單位和個人,生育保險,工傷保險,繳費單位,社保繳費人：,應(yīng)

54、繳納保險費計算公式,應(yīng)繳納保險費=繳費基數(shù)X費率,統(tǒng)籌（單位）繳費基數(shù),個人賬戶繳費基數(shù),統(tǒng)籌（單位）繳費基數(shù),個人賬戶繳費基數(shù),社保繳納疑難問題,四、社保費繳納,五、社保費繳納基數(shù) （一）統(tǒng)籌（單位）繳費基數(shù) 基本養(yǎng)老保險： 中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知勞社險中心函200660號規(guī)定，參保單位繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個人繳費工資基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。 陜西省勞動和社會保障廳財政廳地稅局關(guān)于進一步加強社會保險費征繳工作有關(guān)問題的通知陜勞社發(fā)200321號規(guī)定，繳費單位繳

55、納的基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，以本單位職工上年度月平均工資總額為基數(shù)，繳費單位的繳費工資總額不得低于本單位全部職工個人繳費工資收入之和。,社保繳納疑難問題,工傷保險： 中華人民共和國社會保險法第三十五條用人單位應(yīng)當(dāng)按照本單位職工工資總額，根據(jù)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)確定的費率繳納工傷保險費。 陜西省實施工傷保險條例辦法，用人單位按本單位職工上年度月平均工資總額乘以單位繳費費率之積繳納，職工個人不繳費。用人單位職工平均工資低于所在地上年度職工平均月工資60%的，以所在地上年度職工平均月工資的60%作為繳費基數(shù)；職工平均工資高于所在地上年度職工平均月工資300%的，以所在地上年度職工平均月工資300%作

56、為繳費基數(shù)，超過部分用人單位不再繳納。 失業(yè)保險：中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知勞社險中心函200660號規(guī)定，參保單位繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的基數(shù)為職工工資總額， 生育保險：中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知勞社險中心函200660號規(guī)定，參保單位繳,社保繳納疑難問題,納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的基數(shù)為職工工資總額。 （二）單位職工個人的繳費基數(shù) 中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知勞

57、社險中心函200660號規(guī)定，單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60 一一300 % 的范圍內(nèi)進行核定。特殊情況下個人繳費基數(shù)的確定，按原勞動部辦公廳關(guān)于印發(fā)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶管理暫行辦法的通知（勞辦發(fā) 1997 116 號）的有關(guān)規(guī)定核定。 陜西省勞動和社會保障廳財政廳地稅局關(guān)于進一步加強社會保險費征繳工作有關(guān)問題的通知陜勞社發(fā)200321號 職工個人以本人上年度月平均工資收入為基數(shù)，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)依據(jù)該單位的勞資報表和財務(wù)報表核定后，地稅部門按照規(guī)定的繳費比例征收。,社保繳納疑難問題,二、繳費基數(shù)工資總額范圍 （一）工資

58、總額的計算口徑 關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知勞社險中心函200660號，依據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)文件規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補貼等組成。勞動報酬總額包括：在崗職工工資總額；不在崗職工生活費；聘用、留用的離退休人員的勞動報酬；外籍及港澳臺方人員勞動報酬以及聘用其他從業(yè)人員的勞動報酬。 國家統(tǒng)計局“關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 的通知”（統(tǒng)制字19901號）中對工資總領(lǐng)的計算做了明確解釋：各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還

59、是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍。,社保繳納疑難問題,（二）繳費基數(shù)工資總額的具體項目 勞社險中心函200660號，根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)： 1、計時工資，包括： (1)對已完成工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資即基，本工資部分； (2)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）; (3)根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資； (4)實行崗位技能工資制的單位支付給職工的技能工資及崗位（職務(wù)）工資； (5)職工個人按規(guī)定比例繳納的社會保險費、