汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對策

1、汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對策李彬彬隨著居民生活水平和購買力的日益提高，汽車逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009 年為例，我國汽車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷突破1300 萬輛，超越美國成為世界第一汽車生產(chǎn)和消費(fèi)國。從全省來看，郴州市汽車銷售也是持續(xù)火爆，名列全省第二。北湖區(qū)作為郴州市的商貿(mào)中心，汽車經(jīng)銷企業(yè)約占全市的三分之一。為進(jìn)一步加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)的稅收控管，筆者近期對北湖區(qū)的汽車銷售行業(yè)作了專門調(diào)查。一、基本情況北湖區(qū)局現(xiàn)轄管汽車銷售企業(yè)38 戶，其中一般納稅人33 戶， 2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6 億元，稅收 1720 萬元，稅負(fù) 0.7% 。 2009 年度汽車銷售收入前三名的企業(yè)為

2、：郴州日通汽車銷售服務(wù)有限公司（16641 萬元）、郴州名車會(huì)豐田汽車銷售服務(wù)有限公司（15844 萬元）和郴州匯田汽車銷售有限公司（12330 萬元）；稅負(fù)前三名企業(yè)為：郴州市南星工礦貿(mào)有限責(zé)任公司1.89% 、郴州市輝廷汽車貿(mào)易有限公司1.47% 和郴州市創(chuàng)一貿(mào)易有限公司1.32% ；稅負(fù)后三名企業(yè)：郴州中天汽車服務(wù)有限公司 0% 、郴州華泰工貿(mào)有限公司0% 和郴州市創(chuàng)新汽車銷售服務(wù)有限公司 0.07% 。1 / 8二、存在的主要問題（一）部分企業(yè)隱瞞汽車銷售價(jià)格。由于車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)是車價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款的10 征收車購稅，這樣購車者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)

3、車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款低一些。于是，應(yīng)購車客戶的要求，汽車4S經(jīng)銷企業(yè)在銷售車輛時(shí)，采取“一車兩票”的方式開具發(fā)票，也就是說一輛車同時(shí)開具機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票開具一部分車價(jià)款，余額部分用商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開，造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符。（二）推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。（三）不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。一是個(gè)別企業(yè)在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛

4、，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。二是從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業(yè)銷售車輛一般由廠家或上級經(jīng)銷商給予一定的返利（4S店約為 2 7，綜合汽貿(mào)相對較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專賣2 / 8店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專賣店上一期銷售汽車的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開少收貨款，這樣一來，經(jīng)銷商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻少繳了稅款。（五）由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車銷售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車生產(chǎn)廠家來負(fù)擔(dān)的，一般來說專賣店是

5、以車輛維修保養(yǎng)專用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。（六）隱瞞車輛售后服務(wù)收入。隨著市場競爭的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專賣店利潤的主要來源，但一些企業(yè)在汽車銷售收入增長較快的情況下維修收入增長較小。（七）隨同車款向客戶收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購車，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購車款一起支付給經(jīng)銷

6、商一筆“管理費(fèi)”或放在“包牌費(fèi)”里，個(gè)別企業(yè)未入帳申報(bào)納稅。3 / 8三、原因分析（一）實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。如4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計(jì)算機(jī)知識掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面

7、上，導(dǎo)致管理漏洞。（三）信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。（四）納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對我們來講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于4 / 8有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評估工

8、作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。四、幾點(diǎn)建議（一）加強(qiáng)對汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。建議在為汽車銷售企業(yè)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應(yīng)納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場價(jià)格全額向購買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業(yè)稅的稅率差，逃避國家稅收。稅收管理員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購銷業(yè)務(wù)發(fā)生后長期掛往來帳的；企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長期較大的，企業(yè)銷售汽

9、車和汽車維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無出庫單，無材料明細(xì)賬的，要作為重點(diǎn)評估對象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫存商品盤點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業(yè)庫存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門要對汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問題及時(shí)糾正，對長期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。5 / 8（二）加強(qiáng)對購車者取得發(fā)票的審核。建議在征收車輛購置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開具的，還是汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)開具的。如是生產(chǎn)廠家開具的，應(yīng)對

10、其價(jià)格進(jìn)行評估，不僅要與車輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對，而且要與市場公允價(jià)格比對。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車輛購置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。（三）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運(yùn)營狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對汽車經(jīng)銷

11、行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對各個(gè)汽車品種毛利率、利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評估的基礎(chǔ)。對當(dāng)前汽車經(jīng)銷企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對知6 / 8名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。（四）進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。比如 4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對，找出問題。同

12、時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無低于成本價(jià)且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（五）充分利用信息資源， 加強(qiáng)納稅評估。 作為稅收管理、 稽查人員必須注重對整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的