第四章借貸記賬法的運(yùn)用.ppt

1、第四章 借貸記賬法的運(yùn)用,返回主頁(yè),第四章 借貸記賬法的運(yùn)用,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,二、投入資金和借入資金的核算,一、籌集資金的核算原理,籌集資金的核算原理,資金的籌集 實(shí)收資本 固定資產(chǎn) 短期借款 銀行存款 長(zhǎng)期借款,投入資金和借入資金的核算,1.投入貨幣資金的核算,2.投入固定資產(chǎn)的核算,3.借入資金的核算,1.投入貨幣資金的核算,賬戶設(shè)置 借方 實(shí)收資本 貸方,1.投入貨幣資金的核算,例4-1：12月1日國(guó)家給企業(yè)投入貨幣資金20000元，存入

2、銀行。,借：銀行存款 20000 貸：實(shí)收資本 20000,2.投入固定資產(chǎn)的核算,例4-2：企業(yè)收到甲公司作為投資投入的新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為60000元。,借：固定資產(chǎn) 60000 貸：實(shí)收資本 60000,3.借入資金的核算,賬戶設(shè)置： 借方 短期借款 貸方,3.借入資金的核算,例4-3：12月4日由于臨時(shí)性的資金需要向銀行借入三個(gè)月期限的借款750000元，存入銀行。,借：銀行存款 750000 貸：短期借款 750000,第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算原理,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算原理,供應(yīng)過(guò)程 現(xiàn)金 銀行存款 物資采購(gòu) 原材料 應(yīng)

3、付票據(jù) 在建工程 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,1.固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算,2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的的核算,1.固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算,例4-4 ：大同工廠12月27日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款30000元及運(yùn)雜費(fèi)1000元，已用銀行存款支付。,借：固定資產(chǎn) 31000貸：銀行存款 31000,2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,（1）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容,（2）材料采購(gòu)成本的計(jì)算,（3）材料購(gòu)進(jìn)的核算,（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本的核算,（1）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容,材料采購(gòu)成本由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成。 其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和進(jìn)口關(guān)稅等。,（2）材料

4、采購(gòu)成本的計(jì)算,某種材料采購(gòu)成本=材料的買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額各種材料的重量（買價(jià)）之和 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量（買價(jià)）采購(gòu)費(fèi)用分配率,企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) （買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅） 貸： 注上述會(huì)計(jì)分錄的貸方科目取決于購(gòu)買材料的方式，如采用銀行存款支付，則為“銀行存款”科目，以次類推，確定會(huì)計(jì)科目。,（3）購(gòu)進(jìn)材料的核算,（3）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,例4-6：12月5日向華光工廠購(gòu)入甲材料50噸，每噸800元，乙材料100噸，每噸600元，共計(jì)價(jià)款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元

5、，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行存款支付。,解 答：,借：物資采購(gòu)甲材料 40000 乙材料 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,例4-7 ：以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)4500元，按甲、乙兩種材料的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,解 答：,分配率=4500（50+100）=30 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為5030=1500(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為10030=3000(元),借：物資采購(gòu)甲材料 1500 物資采購(gòu)乙材料 3000 貸：銀行存款 5000,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,例4-8 : 12月6日向新中工廠購(gòu)入丙材料10噸，每噸2

6、00元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。,借：物資采購(gòu)丙材料 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：應(yīng)付賬款新中工廠 2340,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,例4-9 ：12月8日以銀行存款償還前欠新中工廠乙材料款2340元。,借：應(yīng)付賬款新中工廠 2340 貸：銀行存款 2340,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，分兩步進(jìn)行： （1）計(jì)算入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本； 材料實(shí)際成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用 （2）編制材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 （買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用） 貸：物資采購(gòu) （買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用） 注 入庫(kù)材料的實(shí)際成本不包括企業(yè)支付的增值稅，因?yàn)樗莾r(jià)外稅。,（4）材料入庫(kù)的

7、核算,（4）材料入庫(kù)的核算,例4-10 : 12月31日，上述購(gòu)進(jìn)的甲、乙、丙三種材料全部到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫(kù) ，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。,借：原材料甲材料 41500 乙材料 63000 丙材料 2000 貸：物資采購(gòu)甲材料 41500 乙材料 63000 丙材料 2000,第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過(guò)程的核算原理,二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,（一）生產(chǎn)過(guò)程的核算原理,原 材 料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 應(yīng)付工資 （2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) （1） 制造費(fèi)用 累計(jì)折舊 歸集分配 各項(xiàng)費(fèi)用 銀行存款 管理費(fèi)用 現(xiàn) 金 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用,（二）生產(chǎn)過(guò)程主要

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,（一）領(lǐng)用材料的核算,（二）工資業(yè)務(wù)核算,（三）計(jì)提折舊的核算,（四）待攤費(fèi)用的核算,（五）預(yù)提費(fèi)用的核算,（六）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的核算,（七）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算,（一）領(lǐng)用材料的核算,例 4-11本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表：,例4-11題解,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4886 B產(chǎn)品 2573 制造費(fèi)用 80 貸：原材料 7539,本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：,（二）工資業(yè)務(wù)的核算,1.提取現(xiàn)金,2. 發(fā)放工資,3.月末工資分配,4.月末提取福利費(fèi),1.提 取 現(xiàn) 金,例4-12 ：12月12日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提取現(xiàn)金32400元，以備發(fā)放工資。,借：現(xiàn)金 3

9、2400 貸：銀行存款 32400,2.發(fā) 放 工 資,例4-13：12月15日以現(xiàn)金32400元支付應(yīng)付工資。,借：應(yīng)付工資 32400 貸：現(xiàn)金 32400,3.月末分配工資,例4-14 ：12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月份應(yīng)付職工工資32400元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15400元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資4000元。,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 15400 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 10000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 32400,4.月末提取福利費(fèi),例4-15 ：12月31日根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)的

10、計(jì)算如下： A產(chǎn)品人員的福利費(fèi) 1540014%=2156 B產(chǎn)品人員的福利費(fèi) 1000014%1400 車間管理人員福利費(fèi) 300014%420企業(yè)管理人員福利費(fèi) 400014%=560 合 計(jì) 4536,提取福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2156 B產(chǎn)品 1400制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 560 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4536,計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,（三）計(jì)提折舊的核算,計(jì)提折舊的核算,例4-16： 12月31日按照規(guī)定的折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間使用的固定資產(chǎn)折舊3200元，廠部使用的固定資產(chǎn)折舊800元。,借：制造費(fèi)用

11、3200管理費(fèi)用 800 貸：累計(jì)折舊 4000,（四）待攤費(fèi)用的核算,1.費(fèi) 用 的 發(fā) 生,2.費(fèi) 用 的 分 攤,1.待攤費(fèi)用發(fā)生的核算,例4-17 ： 12月28日以銀行存款1800元預(yù)付二季度的車間辦公室租金。,借：待攤費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800,2.待攤費(fèi)用分?jǐn)偟暮怂?例4-18 ：12月28日攤銷一季度預(yù)付的應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間辦公室租金600元。,借：制造費(fèi)用 600 貸：待攤費(fèi)用 600,（五）預(yù)提費(fèi)用的核算,1.費(fèi)用預(yù)提的核算,2.費(fèi)用支付的核算,1.預(yù)提費(fèi)用提取的核算,例4-19： 12月21日按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間機(jī)器設(shè)備大修理費(fèi)900 元。,借

12、：制造費(fèi)用 900 貸：預(yù)提費(fèi)用 900,2.預(yù)提費(fèi)用支付的核算,例4-20： 12月21日用銀行存款支付應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的車間機(jī)器設(shè)備大修理費(fèi)2300 元。,借：預(yù)提費(fèi)用 2300 貸：銀行存款 2300,（六）其它費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算,1. 辦 公 費(fèi) 用 業(yè) 務(wù),2.差旅費(fèi)業(yè)務(wù),3. 水 電 費(fèi) 業(yè) 務(wù),1.辦 公 費(fèi) 用 業(yè) 務(wù),例4- 21： 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，其中生產(chǎn)車間200元，管理部門350元。,借：制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 350 貸：現(xiàn)金 550,2.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)出差借款,例4-22：12月6日，張明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。,借：其它應(yīng)收款張明 1000 貸：

13、現(xiàn)金 1000,2.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)差旅費(fèi)報(bào)銷,例4-23：12月12日，張明出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)850元，退回現(xiàn)金150元。,借：管理費(fèi)用 850 現(xiàn)金 150 貸：其它應(yīng)收款張明 1000,3.水 電 費(fèi) 業(yè) 務(wù),例4-24：12月28日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)25600元。其中，生產(chǎn)車間21600元，管理部門4000元。,借：制造費(fèi)用 21600 管理費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 25600,（七）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的核算,1. 歸集制造費(fèi)用,2.分配制造費(fèi)用,3. 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,1.歸集制造費(fèi)用,例4-25： 12月31日歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用。 借方 制造費(fèi)用 貸方,2.分配制造費(fèi)用,例4-2

14、5： 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用30000元按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行比例分配。工時(shí)資料為：A產(chǎn)品6000小時(shí)，B產(chǎn)品4000小時(shí)。,分配率=30000（6000+4000）= 3 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =60003=18000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =40003=12000（元）,3.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 18000 B產(chǎn)品 12000 貸：制造費(fèi)用 30000,（八）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù),1.核 算 原 理,2.歸集產(chǎn)品成本,3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,1.核 算 原 理,該種產(chǎn)品 耗用的 材料費(fèi)用,某種產(chǎn) 品的生 產(chǎn)成本,該種產(chǎn)品 應(yīng)負(fù)擔(dān)的 工資費(fèi)用,該種產(chǎn)品 應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費(fèi)用,=

15、+ +,2.歸集生產(chǎn)成本,例4-26 ：12月31日A產(chǎn)品100件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算該產(chǎn)品的實(shí)際成本。,3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本,2、B產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。,1、A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 40442 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 40442,第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算,一、銷售過(guò)程的核算原理,二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,一、銷售過(guò)程的核算原理,銷售過(guò)程 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 應(yīng)交稅金,二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,1.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)核算,例4-27： 12月13日售給大田工廠A產(chǎn)品45件，每件售價(jià)1200元，計(jì)54000

16、元，增值稅銷項(xiàng)稅額9180元?？铐?xiàng)已收存銀行。,返回,借:銀行存款 63180 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 9180,2.賒 銷 業(yè) 務(wù) 核 算,例4-28 ：12月18日銷售給南方工廠B產(chǎn)品100件，單位售價(jià)624元，增值稅及貨款共計(jì)73008元，尚未收回。,借: 應(yīng)收賬款南方工廠 73008 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 62400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 10608,3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算,例4-29：月終結(jié)轉(zhuǎn)已售45件 A產(chǎn)品的制造成本22500元，B產(chǎn)品的制造成本30000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52500 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 22500 B產(chǎn)品 3

17、0000,4.銷售費(fèi)用發(fā)生的核算,例4-30：12月20日以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)4100元。,借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4100 貸:銀行存款 4100,5.銷售稅金及附加的核算,例4-31：12月31日計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城建稅2100元，教育費(fèi)附加900元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 2100 其它應(yīng)交款 900,6.銷售稅金及附加的繳納,例4-32：12月2日，用銀行存款上繳城建稅2100元，教育費(fèi)附加900元。,借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 2100 其它應(yīng)交款 900 貸：銀行存款 3000,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,一、利潤(rùn)形成的核算,二、利潤(rùn)分配的核算,一、

18、利潤(rùn)形成的核算,（一）利潤(rùn)總額的組成,（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算公式,（三）利潤(rùn)形成的核算,（一）利潤(rùn)總額的組成,利潤(rùn)總額的組成如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額,（二）利潤(rùn)總額的計(jì)算公式,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,（三）利潤(rùn)形成的核算,1.營(yíng) 業(yè) 外 收 支 的 核 算,2.投 資 收 益 核 算,3.財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 的 核 算,4.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算,5.計(jì)算與交納所得稅的核算,1.營(yíng)業(yè)外收入

19、的核算,例4-36：12月29日收到A公司支付的罰款收入1500元。,借:銀行存款 1500 貸:營(yíng)業(yè)外收入 1500,2.營(yíng)業(yè)外支出的核算,例4-37：12月17日以銀行存款支付非正常事故的善后處理費(fèi)1200元。,借：營(yíng)業(yè)外支出 1200 貸：銀行存款 1200,3.投資收益的核算,例4-38：企業(yè)對(duì)外投資，收到被投資單位分來(lái)的利潤(rùn)15000元，款存入銀行。,借：銀行存款 15000 貸：投資收益 15000,4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,例4-39：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1140元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1140 貸：預(yù)提費(fèi)用 1140,5.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算,借方 本年利潤(rùn) 貸方,（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)

20、收入的核算,例4-39：12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入116400元，其他業(yè)務(wù)收入6000元，營(yíng)業(yè)外收入1500元，投資收益15000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 116400 其他業(yè)務(wù)收入 6000 營(yíng)業(yè)外收入 1500 投資收益 15000 貸：本年利潤(rùn) 138900,參考答案：,（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)支出的核算,例4-40：12月31日，將損益類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52500元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000元，其他業(yè)務(wù)支出3500元，營(yíng)業(yè)外支出1200元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用4100元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1140元，管理費(fèi)用10560元。,參考答案：,借：本年利潤(rùn) 76000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52500 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4100 管理費(fèi)用 10560 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1140 其他業(yè)務(wù)支出 3500 營(yíng)業(yè)外支出 1200,6.利潤(rùn)總額的計(jì)算,利潤(rùn) 總額,“本年利潤(rùn)” 賬戶的 貸方發(fā)生額,“本年利潤(rùn)” 賬戶的 借方發(fā)生額,利潤(rùn)總額=138900 76000 = 62900,7.計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核算,例4-41：12月31日企業(yè)按本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅20757元。,借:所得稅 20757 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 20757 借:本年