第七章財產(chǎn)稅.ppt

1、第 9章 財產(chǎn)稅類,9.1 財產(chǎn)稅制概述 9.2 房產(chǎn)稅 9.3 契稅 9.4 車船稅,9.1 財產(chǎn)稅制概述,9.1.1 財產(chǎn)稅制的概念 財產(chǎn)稅制是指對不動產(chǎn)的擁有、使用、收益、贈送以及轉(zhuǎn)移為征稅對象的一類稅的總稱。我國現(xiàn)行稅制體系中屬于財產(chǎn)稅類的稅種有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。 財產(chǎn)稅與所得稅相比，有以下幾點區(qū)別：從課稅對象看，雖然都表現(xiàn)為收入，但財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的存量(stock)，而所得稅的課稅對象卻是收入的流量(flow)；從納稅人看，財產(chǎn)稅的納稅人是財產(chǎn)稅的所有者、使用者、繼承者等，而所得稅的納稅人是各項所得的所得者；從計稅依據(jù)看，財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)的本身或價值征稅，而所得稅則是對財產(chǎn)

2、產(chǎn)生的收益征稅。 財產(chǎn)稅是最古老的稅種之一，在前資本主義社會，作為直接稅的財產(chǎn)稅曾是當(dāng)時的主體稅種，是國家財政收入的主要來源之一。,財產(chǎn)稅類按財產(chǎn)稅的課征特點有多種分類方法，具體包括： 1.財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅 根據(jù)計稅依據(jù)不同，財產(chǎn)稅可以分為財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅(房租)。 2.靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅 根據(jù)課稅對象不同，財產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅。 3.一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅 按課稅財產(chǎn)的不同范圍，可以分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。,9.1.2 財產(chǎn)稅制的特點 1.稅源廣泛 財產(chǎn)稅的稅源即財產(chǎn)包括的范圍極其廣泛，它包括社會積累起來的一切勞動成果（生產(chǎn)資料和消費資料）和自然資

3、源（包括土地、山林、礦藏、河流、灘涂等），以及代表人們腦力勞動成果或精神財富的各種特許權(quán)（如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）?，F(xiàn)代社會的稅收體系中的財產(chǎn)稅，是根據(jù)各國的財政需要和社會經(jīng)濟情況，有選擇地對某些特定的財產(chǎn)征稅。 2.課稅較為公平 由于財產(chǎn)稅是在消費領(lǐng)域中對財產(chǎn)的占有或支配課稅，屬于直接稅，一般很少能轉(zhuǎn)嫁。因此財產(chǎn)稅克服了轉(zhuǎn)嫁稅的累退性，符合量能納稅原則，有利于實現(xiàn)稅負(fù)公平。,3.征收管理較為復(fù)雜 財產(chǎn)稅是對以往若干年積累的財產(chǎn)存量在非流通領(lǐng)域課征的稅收。由于在非流通領(lǐng)域征收，缺乏正常的交易價格，而隨著時間的推移，這些存量財產(chǎn)的成本難以反映目前市場的價值。要對其征稅，必須核定當(dāng)前的市場價格作

4、為課稅依據(jù)，由于難以找到一個具有說服力的核價依據(jù)，因此使得財產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定非常困難，征收管理較為復(fù)雜。 4.稅收收入彈性小 由于財產(chǎn)稅課稅對象的特殊性，限制了財產(chǎn)稅課征范圍的普遍性。同時，財產(chǎn)的價格不像一般商品的價格波動大，為便于征收管理，各國一般對財產(chǎn)的價值采用一定幾年不變的辦法，使得財產(chǎn)稅的收入彈性比較小。 5.是地方政府的收入來源 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家職能范圍的不斷擴大，彈性較差、征稅難度較大的財產(chǎn)稅難以滿足政府籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的需要，因此，財產(chǎn)稅在稅系模式中的主導(dǎo)地位逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所取代，轉(zhuǎn)而成為地方政府的收入來源。,9.1.3 財產(chǎn)稅制的意義 1.有利于增強稅收的

5、宏觀調(diào)控作用 由于商品稅和所得稅一般對商品流量或所得收入量進行調(diào)節(jié)，而對由收入轉(zhuǎn)化而成的財產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)作用卻很有限，因此，財產(chǎn)稅彌補了商品稅和所得稅的不足，進而達到國家利用稅收對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的目的。,2.有利于穩(wěn)定取得財政收入 財產(chǎn)稅的課稅對象有兩種情況，一是財產(chǎn)的收益，二是財產(chǎn)的價值。以財產(chǎn)的收益為課稅對象的，其稅源相當(dāng)充足，能增加財政收入成為財政收入的補充來源。以財產(chǎn)的價值為課稅對象的，其課稅對象不受經(jīng)常變動因素的影響，收入比較穩(wěn)定可靠；由于財產(chǎn)稅的課稅對象的穩(wěn)定性，決定了財產(chǎn)稅會隨著應(yīng)稅財產(chǎn)的增加穩(wěn)步增長，而不會受經(jīng)濟波動的較大影響。因此，凡是分稅制的國家，一般都將財產(chǎn)稅劃分為地

6、方稅，使財產(chǎn)稅為地方政府財政收入的主要來源。 3.符合公平原則 擁有財產(chǎn)的多少，是測度一個人的富有程度和納稅能力的尺度。對財產(chǎn)納稅，適當(dāng)調(diào)節(jié)財產(chǎn)擁有者的收入，節(jié)制財產(chǎn)的集中，貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，有利于矯正財富分配不均的現(xiàn)象，符合公平的原則。同時，對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移征稅，促進了財產(chǎn)繼承人的自食其力，為公平的競爭創(chuàng)造了條件。,9.2 房產(chǎn)稅,9.2.1 房產(chǎn)稅概述 9.2.1.1 房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。 自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。,9.2.1

7、.2房產(chǎn)稅的意義 征收房產(chǎn)稅的意義在于： （1）開征房產(chǎn)稅可以為地方提供可靠的財政收入； （2）房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平； （3）通過征收房產(chǎn)稅加強對房屋的管理，提高房屋的使用效率。 【知識庫】,9.2.2 房產(chǎn)稅制度 9.2.2.1 征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。,房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 其中： 1.城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。 2.縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。 3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制

8、鎮(zhèn)。 4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。,9.2.2.2 納稅人 房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中： 1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個人所有的，由集體單位、個人繳納。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房

9、產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。,9.2.2.3 稅率 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式： 1.按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計征的，稅率為1.2。 2.按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為l2。,9.2.2.4 稅基 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值計征的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。 1從價計征 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 2從租計征 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)

10、出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。,9.2.2.5 應(yīng)納稅額的計算 1.從價計征的計算 從價計征是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 2.從租計征的計算 從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=租金收入12% （居民出租居住用房暫按4%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行） 【例9-1】 【例9-2】 【例9-3】,9.2.2.6 減免稅 具體優(yōu)惠政策有： 1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實行全額或差額預(yù)算

11、管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,9.2.2.7 征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。 （2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。 （3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。 （4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

12、。 （5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。,2.納稅期限 房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 3.納稅地點 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。 【改革展望】關(guān)于在我國開征物業(yè)稅的各種不同觀點,9.3 契稅,9.3.1 契稅概述 9.3.1.1 契稅的概念 契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土

13、地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 契稅在我國有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。,9.3.1.2 契稅的特點 1. 契稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人。 2. 契稅采用幅度比例稅率。 3. 契稅對內(nèi)外籍納稅人普遍征收。 4契稅對應(yīng)稅行為實行一次課征制。 5契稅屬于地方稅。,9.3.1.3 開征契稅的意義 1. 增加地方財政收入，為地方經(jīng)濟建設(shè)積累資金。 2. 調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范市場交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛。 【知識庫】契稅的起源,9.3.2 契稅制度 9.3.2.1 征稅對象 契稅的征稅對象，是指在我國境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體

14、包括以下五項內(nèi)容： 1國有土地使用權(quán)出讓 國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用后，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。 2土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。,3房屋買賣 房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。 4房屋贈與 房屋贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。 5房屋交換 房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。 以下方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、

15、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；（2）以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）財政部根據(jù)契稅條例確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。,9.3.2.2 納稅人 契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。 9.3.2.3 稅率 契稅實行3%-5%的幅度比例稅率。這主要是考慮我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟差別較大的實際情況。 具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%-5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實際情況確定。,9.3.2.4 計稅依據(jù) 契稅的計稅

16、依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體契稅的計稅依據(jù)也不同，具有以下幾種情況： 1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù) 國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。 2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù) 土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由征收機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù) 土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付的一方交納契稅。 4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批

17、準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。,為防止瞞價逃稅，契稅暫行條例規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)可以參照市場價格確定計稅依據(jù)。 9.3.2.5 應(yīng)納稅額的計算 契稅采用比例稅率，其基本計算公式為： 應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率 【例9-4】,9.3.2.6 減免稅 1國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。 3從2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米

18、及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%。 4因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情給予減稅或免稅照顧。 5土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減稅或者免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 6. 納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。 7. 依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免稅。 8企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策,9.3.2.7 征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 契稅

19、的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 2.納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3.納稅地點 契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。 4.征收管理 契稅的征收機關(guān)為土地、房屋所在地的財政機關(guān)或者地方稅務(wù)機關(guān)。,9.4 車船稅,9.4.1 車船稅概述 9.4.1.1 車船稅的概念 車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法從量定額征收的一種稅。 我國對車船征稅由來已久。 國務(wù)院于2006年

20、12月29日頒布了新制定的中華人民共和國車船稅暫行條例，自2007年1月1日起施行，該條例對擁有應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原車船使用牌照稅暫行條例和車船使用稅條例相應(yīng)廢止。,9.4.1.2 車船稅的特點 1. 對車船征稅。車船稅只對車輛和船舶征稅，這是車船稅最基本的特點。 2. 按車船的種類、數(shù)量和大小，實行從量定額征收。 3. 車船稅采用按年征收，分期繳納的解繳辦法。 4按照屬地管轄原則，由車船登記地的地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。,9.4.1.3 車船稅的意義 車船稅是對車船的占有和使用行為征收的一種稅，是調(diào)控車船占有和使用行為的一種重要經(jīng)濟杠桿，從它的特點和稅法規(guī)定來看，它的征收具有以

21、下幾方面特殊意義： 一是有利于體現(xiàn)“誰使用誰繳稅，多使用多繳稅，不使用不繳稅”的稅負(fù)公平原則； 二是有利于調(diào)節(jié)車船的持有結(jié)構(gòu)和增長速度，鼓勵節(jié)能減排，保護環(huán)境； 三是有利于提高車船的持有成本，促進車船的有效利用；四是有利于為道路交通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護籌集穩(wěn)定可靠的財政資金。 【知識庫】汽車發(fā)展史上的四座里程碑,9.4.2 車船稅征收制度 9.4.2.1 征稅對象 車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。 1.車輛 車輛，包括機動車輛和非機動車輛。 2.船舶 船舶，包括機動船舶和非機動船舶。,9.4.2.2 納稅人 車船稅的納稅人是指在中華人民共和國

22、境內(nèi)，依法在車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。 車船稅的納稅人是對車船擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但擁有管理使用權(quán)的單位和個人。 應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納。 從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船所有人或管理人的車船稅。,9.4.2.3 稅率 車船稅實行定額稅率。 車船稅暫行條例對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權(quán)國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和

23、船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。,9.4.2.4 計稅依據(jù) 車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。 1、乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。 2. 載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車按自重每噸。 3.船舶按凈噸位每噸。,9.4.2.5 應(yīng)納稅額的計算 車船稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)適用單位稅額 載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用單位稅額 機動船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用單位稅額 拖船、非機動駁船的

24、應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)（適用單位稅額50%） 客貨兩用汽車應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用單位稅額 購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為： 應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）應(yīng)納稅月份數(shù) 【例9-5】,9.4.2.6 減免稅 車船稅暫行條例對車船稅的稅收優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府對納稅確有困難的納稅人，可以定期減征或者免征；對個人自有自用的自行車，自行確定其車船稅的征稅或者減免。 1.法定的免稅車船 2.特定減免 省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。,9.4.2.7 征收管理 1.納稅義

25、務(wù)發(fā)生時間 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。 2.納稅期限 車船稅按年征收，分期繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,3.納稅地點 （1）車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，一般為納稅人所在地。 （2）車船稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對外省、市來的車輛船不再查補稅款。,以下幻燈片為知識鏈接,【知識庫】我國“房產(chǎn)稅”溯源,我國的房產(chǎn)稅最早可追溯到周代的廛布。廛在古代是指一戶人家所住的房屋，而布是古代的一種錢幣。周禮載

26、“掌斂廛布而入于泉府”就是指市邸房舍之稅。 到了唐朝德宗建中四年（783年），朝廷在全國開征“間架稅”，即房產(chǎn)稅。規(guī)定房屋每兩架為一間，房屋分三等征稅。上等每間收稅兩千文，中等一千文，下等五百文。每隱瞞一間的杖打六十。嚴(yán)厲的刑罰曾引得人民怨聲載道。 清朝的房產(chǎn)稅稱市廛輸鈔、計檀輸稅；到清末和民國時期則稱為房捐。清光緒二十四年（1898年），訂有房捐章程，按租價征收十分之一的稅，房主、租戶負(fù)擔(dān)各半。若房屋為房主自住，無租價可用于計算的，則按鄰近相仿房屋的租價計征。該稅后來因人民反對而被停征。光緒二十七年（1901年），清政府在簽訂辛丑條約后，由于巨額賠款而國庫日空，于是重又開征房捐。這次僅對店鋪

27、房征稅，而且，月租價在三千文以內(nèi)的可以免征。民國四年（1915年）10月，國民政府制定了宅地稅征收條例，各省根據(jù)該條例再制定細(xì)則，將征收地分為省會、商埠和縣鎮(zhèn)3等，每等稅率各分5級，3等共分15級稅率，最高為每平方弓（合1.6平方米）4元，最低為每平方弓0.6元。分級標(biāo)準(zhǔn)以房屋所處地段的繁僻與房屋價值而定。 資料來源：,【例9-1】,立人公司經(jīng)營用房的房產(chǎn)原值為8000萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的減除比例為30%。 要求：計算該企業(yè)應(yīng)納的房產(chǎn)稅。 解析：應(yīng)納稅額=8000（1-30%）1.2%=67.2（萬元） 2.從租計征的計算 從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=租金收入

28、12%,【例9-2】,五方公司出租房屋10間，每月取得租金收入為5萬元，全年取得租金收入60萬元。 要求：計算該公司年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。 解析：應(yīng)納稅額=6012%=7.2（萬元）,【例9-3】,江先生2008年擁有住房20間，其中，生活居住4間，經(jīng)營自營（開設(shè)門市部）10間，其余6間對外出租。出租的6間房，租期是2008年3月1日至12月31日，每間每月租金3 000元。假設(shè)10 間經(jīng)營用房的核定原值為60萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的費用扣除率為30%。 要求：計算江先生2008年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。 解析：居民自住用房免稅；門市部用房和出租房均要納稅，且居民出租居住用房暫按4%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。 應(yīng)納房產(chǎn)

29、稅額=600 000（1-30%）1.2%+63 000104% =5 040+7200=12240(元),【改革展望】關(guān)于在我國開征物業(yè)稅的各種不同觀點,目前，在我國學(xué)術(shù)界，關(guān)于是否開征物業(yè)稅以及如何開征有以下幾種觀點： 觀點一認(rèn)為：開征物業(yè)稅，是將原來由開發(fā)商承擔(dān)的稅費轉(zhuǎn)嫁給了消費者，增加消費者的住房成本。而且，單靠推行一項稅種根本無法解決房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)存的稅收問題，開征物業(yè)稅是治標(biāo)不治本。房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)該從稅率、稅金、稅種、免稅范圍全面考慮，而不僅僅是開征物業(yè)稅，物業(yè)稅解決不了房地產(chǎn)稅制中存在的根本問題。 觀點二認(rèn)為：我國物業(yè)稅的設(shè)置應(yīng)立足于國情。首先，物業(yè)稅稅率的設(shè)置應(yīng)該有所區(qū)別；其

30、次，物業(yè)稅最好是地方和中央共享稅；另外，物業(yè)稅最好能夠涵蓋所有的不動產(chǎn)；最后，為了適應(yīng)我國的國情，在對物業(yè)稅進行設(shè)置時，還需要解決好以下幾個問題：第一，發(fā)展并規(guī)范好我國的房地產(chǎn)評估市場；第二，物業(yè)稅的設(shè)置要能調(diào)動起業(yè)主改善周邊環(huán)境的積極性；第三，經(jīng)濟適用房的取得資格目前還不規(guī)范。,觀點三認(rèn)為開征物業(yè)稅有利于解決以下幾個問題：首先，有利于解決中低收入者的住房問題；其次，可打擊投機炒樓；第三，有利于合理利用有限的土地資源和城市的可持續(xù)發(fā)展；第四，有利于地方財政收入穩(wěn)步增收；最后，有利于遏制權(quán)力腐敗。 觀點四認(rèn)為：物業(yè)稅以市場價值為主要計稅依據(jù)是符合國際慣例的，不僅可以克服現(xiàn)行計稅依據(jù)的缺點，而且具

31、有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅、稅收富有彈性”等特點，納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場價值決定，更符合量能納稅原則，對于建立現(xiàn)代化的房地產(chǎn)稅收制度有著深遠(yuǎn)意義。 觀點五認(rèn)為：開征物業(yè)稅應(yīng)建立以下三個原則前提，并借此體現(xiàn)“以人為本”的精神。一是“民生”原則。所謂“民生”原則，也就是說在這個屬于市民基本生存、生活需要的領(lǐng)域里，政府在采取任何政策時都應(yīng)秉承這樣的價值目標(biāo)：只能促其水準(zhǔn)提升、負(fù)擔(dān)下降，而不是相反；二是“區(qū)別對待”原則；三是反對“為稅而稅”。,觀點六認(rèn)為我國物業(yè)稅的基本框架應(yīng)作如下設(shè)計：首先，將現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并，對土地、房產(chǎn)開征統(tǒng)一的物業(yè)稅；其次

32、，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，納稅人為內(nèi)外資企業(yè)單位、經(jīng)濟組織和個人；第三，適當(dāng)擴大稅基，要將物業(yè)稅擴大到農(nóng)村。同時，規(guī)范稅收減免，清理稅收優(yōu)惠政策，以公平稅負(fù)；第四，按房地產(chǎn)評估價值作為計稅依據(jù)，以客觀地反映房地產(chǎn)價值和納稅人的承受能力。為避免重復(fù)征稅，對房屋的租金收入將不再征收新的物業(yè)稅，而主要是由營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及所得稅來調(diào)整；第五，物業(yè)稅稅率的確定應(yīng)適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出。 觀點七認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外稅制，對內(nèi)外資企業(yè)事業(yè)單位、經(jīng)濟組織、個人一律征收物業(yè)稅，清理取消一大批不合理的收費，將一部分具有稅收性質(zhì)的收費轉(zhuǎn)化為稅收，將一部分經(jīng)營性收費轉(zhuǎn)為由受益者付費，對保留的收費在標(biāo)準(zhǔn)和項目上嚴(yán)格管理，將屬于地