金融企業(yè)會計基礎.ppt

1、 金融企業(yè)會計學 ,冷繼波 ,遲到3次=一次缺曠 3次缺礦無平時成績 平時成績（30分）=考勤+作業(yè)+隨堂提問 期末成績 （70分）,溫馨提示：,課程概述 該課程主要介紹了金融企業(yè)會計學的基本理論和方法，以及金融企業(yè)各項業(yè)務的會計核算。通過對課程的學習，應使大家明確會計在金融企業(yè)中地位、作用以及承擔的任務。,參考書目,王允平、關新紅、李曉梅，金融企業(yè)會計學，經濟出版社，2007年6月版。 于小鐳，新企業(yè)會計準則實務指南（金融企業(yè)類），機械工業(yè)出版社，2007年版。 企業(yè)會計準則2007財政部制定，2006年版 金融企業(yè)會計制度財政部制定，2002年版 企業(yè)財務通則2007，財政部制定，2006

2、年版 企業(yè)會計準則應用指南，財政部，2006年版 企業(yè)會計準則解釋，財政部，2006年版 會計科目與主要帳務處理，財政部，2006年版 金融企業(yè)財務規(guī)則，財政部，2007年版,教學提綱,1.存款業(yè)務的核算 2.貸款與貼現業(yè)務的核算 3.支付結算業(yè)務的核算 4.金融企業(yè)往來的核算（同中央銀行往來、同業(yè)往來、聯行往來的核算） 5.外匯業(yè)務的核算 6.收入、費用與利潤的核算 7、現金出納業(yè)務的核算,這門課程是一門具體業(yè)務的專業(yè)課程，主要是鍛煉大家的實際操作能力。其目的也就是要讓同學們能夠對金融企業(yè)會計有一個明確的了解，在實際工作中能運用這些知識來處理一些具體的業(yè)務。,第一章 金融企業(yè)會計基礎,第一節(jié)

3、 金融企業(yè)會計概述 第二節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法,第一節(jié) 金融企業(yè)會計概述,一、金融企業(yè)會計的基本概念 二、金融企業(yè)會計的目標 三、金融企業(yè)會計的特征 四、金融企業(yè)會計的基本假設 五、金融企業(yè)會計信息質量要求 六、金融企業(yè)的業(yè)務 七、金融企業(yè)會計要素 八、會計恒等式 九、會計核算的過程 十、記賬基礎,一、金融企業(yè)會計的基本概念,金融是貨幣流通和信用活動以及與之相聯系的經濟活動的總稱，廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結算，融通有關的經濟活動，甚至包括金銀的買賣，狹義的金融專指信用貨幣的融通。 金融的內容可概括為貨幣的發(fā)行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發(fā)放與回收，金銀、外匯的買賣

4、，有價證券的發(fā)行與轉讓，保險、信托、國內、國際的貨幣結算等。從事金融活動的機構主要有銀行、信托投資公司、保險公司、證券公司，還有信用合作社、財務公司、投資信托公司、金融租賃公司以及證券、金銀、外匯交易所等。,金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務經營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預測，參與經營決策的一種經濟管理活動。,我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為核心，國有股份制商業(yè)銀行為主體，多種金融機構并存，分工協作的金融中介體系。,政策性銀行 銀 行 商業(yè)銀行 信用社 人壽保險公司

5、 金融企業(yè) 保險公司 財產保險公司 再保險公司 非銀行金融機構 證券公司 綜合類證券公司 經紀類證券公司 信托投資公司 基金管理公司 資產管理公司 租賃公司 財務公司 期貨公司,1.中央銀行中國人民銀行,中國人民銀行,性質,中華人民共和國中國人民銀行法 中國人民銀行是我國的中央銀行。 它是在國務院領導下，管理全國 金融事業(yè)的國家機關，是我國政 府的組成部分。,“發(fā)行的銀行”,“政府的銀行”,“銀行的銀行”,主要職能,第一，依法制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理，是國家宏觀調控的重要工具 。,第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。,第三，經理國庫。,第四，持有、管理、經營國家外匯儲備、黃金儲備

6、。,由政府投資設立,根據政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務的銀行；并且根據具體分工的不同，服務于特定的領域。 不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務，均貫徹不與商業(yè)性金融機構競爭、自主經營與保本微利的基本原則。 資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。,2.政策性銀行,政策性銀行,承擔為國家大型重點項目 提供專項貸款。,承擔國家糧油儲備、農副產品合同 收購和農業(yè)基本建設發(fā)放專項貸款， 并代理財政支農資金的撥付及監(jiān)督。,為大宗進出口貿易提供專項貸款， 其中主要是為大型成套機電設備進 出口提供貸款。,3.國有股份制商業(yè)銀行,國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下

7、專業(yè)銀行演化而來的。 無論在人員和機構網點數量上，還是在資產規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。 他們的經營活動，均受中華人民共和國商業(yè)銀行法的約束。,國有股份制商業(yè)銀行,4.其他商業(yè)銀行,a.以1986年組建交通銀行為始點。 b.絕大多數以各種形式的國有資本有主。 c.現均采取股份制形式；其中有的已經上市。 d. 已有外資參股股份制商業(yè)銀行。 e. 以城市名命名的商業(yè)銀行,p 20,交通銀行 中信實業(yè)銀行 光大銀行 華夏銀行 中國投資銀行 民生銀行,廣東發(fā)展銀行 深圳發(fā)展銀行 浦東發(fā)展銀行 招商銀行 福建興業(yè)銀行 煙臺住房

8、儲蓄銀行 蚌埠住房儲蓄銀行 城市商業(yè)銀行,5.非銀行金融機構,（1)金融資產管理公司 1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產管理公司華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產。,(2)投資銀行、券商、期貨公司,在我國，沒有直接以投資銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司券商實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。 期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。,(3)其他金融機構,（1）農村信用合作社、城市信用合作社 （2）信托投資公司、財務公司、金融租賃公司 （3）儲蓄機構 （4）保險公司、投資基金公司 （5）在華外資

9、金融機構,（4）金融控股集團,（5）金融企業(yè)體系的構成,金融企業(yè)會計概念的要點,實質： 是管理活動，即管理信息系統(tǒng) 職能： 反映 監(jiān)督 進行預測 參與決策 循環(huán)： 確認 計量 記錄 報告 主體： 金融企業(yè),內容（對象）： 金融企業(yè)的業(yè)務經營活動 手段： 貨幣計量 業(yè)務特點： 全面 連續(xù) 系統(tǒng)性 方法： 專門的會計核算方法,二、金融企業(yè)會計的目標,會計目標 即會計目的 金融企業(yè)會計通過對金融企業(yè)經營的業(yè)務進行會計確認、計量、報告，并對經營結果加以披露，從而向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

10、,三、金融企業(yè)會計的特征,金融企業(yè)會計核算內容的廣泛性 反映自身業(yè)務的同時，還反映其他單位和個人的資金活動 金融企業(yè)會計核算方法的獨特性 核算業(yè)務的直接完成性 賬務處理程序的特殊性：雙線核算 原始憑證代替記賬憑證入賬 金融企業(yè)會計核算管理上具有嚴密的內部監(jiān)控機制,四、會計核算的基本前提,會計核算的基本前提，又稱會計假設，是指會計準則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。 會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等，都要以會計核算的基本前提為依據。 我國會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。,（一）會計主體,會計主體，是指會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或

11、事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。 1.首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。 2.其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。 3.最后，明確這一基本前提，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。,（二）持續(xù)經營,持續(xù)經營，是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。 明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產、清算的風險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變

12、會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中做相應披露。,（三）會計分期,會計分期，是指會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。,（四）貨幣計量,貨幣計量，是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 在會計核算過程中之所以選擇貨幣做為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣

13、是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣來核算，可以采用分賬制。在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。,會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，,五、 金融企業(yè)會計信息質量要求,1可靠性,金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況 、經營成果和現金流量。 企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要。因此，就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。 在會計核算

14、工作中堅持這一原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。,2相關性,金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 會計信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。在會計核算工作中堅持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。,3可理解性,金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。 提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息，首先必須了解會計

15、信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就要求會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關系清楚、項目完整、數字準確。,4可比性,金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、 相互可比。 不同的會計主體可能處于不同地區(qū)，經濟業(yè)務發(fā)生于不同的時間，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。,5實質重于形式,金融企業(yè)應當按照

16、交易或事項的經濟實質現實進行會計核算，不應當僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。 比如：融資性租賃,6重要性,金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響 ，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露； 對于次要的會計事項，在不影響 會計信息真實性和不至于誤導會計信息使

17、用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。,7謹慎性,金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少 計負債或費用。 在會計核算工作中堅持謹慎原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，以不高估資產或收益，也不低估負債或費用,8及時性,金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 會計核算的意義在于及時為會計信息使用者提供可靠的決策信息。在會計核算過程中堅持這一基本原則，一是要及時收集會計信息；二是要及時處理會計信息；三是要及時傳遞會計信息。,六、金融企業(yè)的主要業(yè)務,（一）資產業(yè)務 是金融企業(yè)把通過負債業(yè)務所獲得的資金運用出去的業(yè)務。 主

18、要包括：貸款類業(yè)務、票據類業(yè)務、債券投資類業(yè)務、金融同業(yè)、其他資產業(yè)務等。 在各類資產業(yè)務中，貸款是最重要的資產業(yè)務，包括公司客戶貸款、個人客戶貸款、信用卡透支以及貿易融資貸款等業(yè)務品種。在貸款類業(yè)務中，公司客戶貸款和個人客戶貸款是最主要的貸款品種。 資產類票據業(yè)務主要包括承兌業(yè)務、貼現業(yè)務、轉貼現業(yè)務、買入返售資產、福費廷等。,債券投資業(yè)務主要有中央銀行融資債、國債、政策性金融債、次級債、境外債券。 金融同業(yè)資產類業(yè)務主要包括同業(yè)拆出、存放央行、存放同業(yè)、信貸資產轉讓、證券公司股票質押貸款等。 其他資產類業(yè)務部分包括抵債資產和待處理其他資產。,（二）負債業(yè)務 負債是銀行由于受信而承擔的將以資

19、產或資本償付的能以貨幣計量的債務。 存款、派生存款是銀行的主要負債：包括：活期存款、定期存款、儲蓄存款 、可轉讓定期存單（CDs）、可轉讓支付命令存款帳戶、自動轉帳服務存款帳戶、掉期存款 其他負債業(yè)務包括：包括從中央銀行借款、銀行同業(yè)拆借、從國際貨幣市場借款、結算過程中的短期資金占用等,（三）中間業(yè)務 指商業(yè)銀行代客戶辦理收付和其它委托事項，以中介人的身份提供各種金融服務，從中收取手續(xù)費的業(yè)務。主要包括結算類業(yè)務、銀行卡業(yè)務、代理類業(yè)務、擔保類業(yè)務、承諾類業(yè)務、交易類業(yè)務、基金托管業(yè)務、咨詢顧問類業(yè)務和其它類業(yè)務等九大類業(yè)務。美國、日本、英國的商業(yè)銀行中間業(yè)務收入占全部收益比重均在40左右，而

20、我國目前商業(yè)銀行表外業(yè)務的規(guī)模一般占其資產總額的15以上。,中間業(yè)務的特點,不需要銀行提供資金。不存在或有資產和或有負債 以收取手續(xù)費為主要目的。 風險低。 以接受客戶委托的方式開展業(yè)務。,七、金融企業(yè)的會計要素,為全面反映資金運動過程，需要對會計對象分類，并分解為若干構成要素，稱為會計要素。,會計對象的具體化,會計要素包括靜態(tài)要素和動態(tài)要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。,（一）資產,資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 條件：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量； 金融企業(yè)資產按照流

21、動性可以分為： 流動資產：庫存現金、存放中央銀行款項、存放同業(yè)、貸款、代理兌付債券、貼現資產等 長期投資 固定資產 無形資產 其他資產,（二）負債,負債是指過的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)現時義務。 條件：1.與該資源有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。,按其流動性，負債分為流動負債和非流動負債。 1流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。它具體包括：短期借款；拆入資金；交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產；商業(yè)銀行特有項目（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項、吸收存款），保險公司和證券公司特有項目、應

22、解匯款、匯出匯款；應付利息、應付工資、應付福利費、應付利潤、其他應付款、應交稅金、預提費用和一年內到期的長期借款等。 2非流動負債：具體包括：預計負債、長期借款、應付債券、長期資本金、遞延所得稅負債、其他負債。,（二）負債,（三）所有者權益,所有者權益，指是所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 1實收資本，是為從事其業(yè)務經營活動，而由投資者實際投入的資本。它是企業(yè)自主經營、自負盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經營資金。 2資本公積金，是資本金的準備形態(tài)，它包括資本溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等

23、。 3盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和公益金。 4. 未分配利潤 5.風險準備金（貸款損失準備、壞賬準備和投資風險準備）,（四）收入、費用和利潤,1.收入：是指在日常業(yè)務活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 2. 費用：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中所發(fā)生的各種經濟利益的流出。 3.利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。,營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指扣除資產損失后利潤總額減去所得稅后的金額。,.資

24、產負債所有者權益 這一會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產，債權人和投資者（即所有者）對企業(yè)資產要求權的基本狀況，表明資產和負債與所有者權益之間的基本關系。 .收入費用利潤 這一會計等式表明經營成果與相應期間的收入和費用的關系。 .資產負債所有者權益（收入費用） 這一會計等式表明會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互關系。,八、會計恒等式,會計核算的過程確認、計量、記錄、報告 （一）會計確認 會計確認是按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務報表的過程。 初次確認和再次確認： 初次確認是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經濟信息進行的確認。 原

25、始經濟信息的載體原始憑證 初次確認的過程經濟數據能否轉化為會計信息，并進入會計信息系統(tǒng)的篩選過程。 初次確認的標準發(fā)生的經濟業(yè)務能否用貨幣計量,九、會計核算的過程,再次確認是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經過加工的會計信息進行確認，是依據管理者的需要，確認賬簿資料中的哪些內容應列入財務報表，或是在財務報表中應揭示多少財務資料和何種財務資料。 再次確認的標準會計信息使用者的需要 會計確認標準 1.可定義性可以按照會計要素的定義將其具體確認為某一會計要素 2.可計量性能以貨幣計量 3.經濟信息的可靠性如實、完整反映交易、事項 4.經濟信息的相關性滿足會計信息使用者的需要（有用性）,（二）會計計量 會計計量

26、是根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。 1.會計計量與會計確認 會計確認與會計計量總是不可分割地聯系在一起，未經確認，就不能進行計量；沒有計量，確認就失去意義。 2.會計計量單位計量尺度的量度單位 以貨幣量度為主，以實物量度、勞動量度為輔。 貨幣名義貨幣、實際購買力貨幣,3.會計計量的基礎 （1）歷史成本 （2）現行成本 （3）可變現凈值 （4）現值 （5）公允價值 4.會計計量單位與會計計量基礎的組合,三、會計記錄會計核算方法 1.設置會計科目和賬戶 2.復式記賬 3.填制與審核憑證 4.登記賬簿 5.成本計算 6.財產清查 7.編制

27、財務報表,四、會計報告 會計的目標提供會計信息 1. 向誰提供會計信息 2. 提供什么樣的會計信息 3. 如何提供會計信息 會計信息的載體會計報告 企業(yè)某一特定時點財務狀況信息資產負債表 企業(yè)某一時期經營成果信息利潤表 企業(yè)一定期間現金及現金等價物流入和流出情況的報表 企業(yè)一定期間所有者權益的各項目的增加、減少及其余額的情況，分析其變動原因及其預測未來的變動趨勢。 會計報表附注是對上述各報表所列示的文字描述或明細資料，以及對未來在這些報表中列示項目的說明,十、記賬基礎,1.會計核算的基礎 （1） 現金收付制 以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,確定本期收入和費用,在現金收付的基礎上,凡在本期

28、實際以現款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現款收入,不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理.,（2）權責發(fā)生制 金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經 發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當 期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不完全一致。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映

29、特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權責發(fā)生制為基礎。,二、記賬基礎,第二節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法,一、賬戶與會計科目 二、會計憑證 三、賬務組織 四、財務報告,一、賬戶與會計科目,會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算反映的類別名稱，是設置賬戶、歸集和記載各項經濟業(yè)務的根據。 會計科目的作用 會計核算的基礎，連接各種核算方法的紐帶 總括反映經濟業(yè)務，提供系統(tǒng)核算資料的保證 規(guī)范核算對象內容，統(tǒng)一核算口徑 賬戶和會計科目的關系,1.按會計要素分：,資產類 負債類 資產負債共同類 所有者權益類 損益類 新企業(yè)會計準則確定的金融企業(yè)會計科目有介紹，各會計科目的應用

30、及賬務處理參看會計科目與主要帳務處理。,2.按與會計報表的關系分類,1.表內科目 該科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產負債表等會計報表上 。 2.表外科目 該科目用于核算業(yè)務確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務事項，因此，該類科目不反映在會計報表內。如“有價單證”、“已兌付有價單證”、“空白重要憑證”等。,(1)單式記賬法 由經濟業(yè)務引起的一切變化,只對主要方面設置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設現金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄) 金融企業(yè)的表外業(yè)務采取這種方法。以“收”、“付”作為記

31、帳符號。 比如：收到上級銀行發(fā)來的有價憑證。 收：有價單證,2.記賬方法的種類,(2)復式記賬法,由經濟業(yè)務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯系地記錄的一種記賬方法.常用的是借貸記賬法。 理論依據：資金來源資金運用 復式記賬的基本原則 1.會計等式作為記賬基礎。 2.每項經濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的帳戶中進行等額記錄。 3.對會計等式的影響類型進行記錄。 4.定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡。,（3）借貸記賬法,1 理論依據：會計方程式 資產=負債+所有者權益 根據會計方程式的要求分析判斷如何記賬,并根據會計方程式檢驗記賬結果是否正確 2 記賬符號：以以

32、“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。,借方 賬戶模式總圖 貸方,資產、費用 +,資產、費用 -,負債 、權益 、收入 利潤 -,負債 權益 收入 利潤 +,資產、費用 余額,負債 權益 收入 利潤 余額,（4）記賬規(guī)則的應用編制會計分錄,記賬規(guī)則可以指導會計分錄的編制，而會計分錄也必然體現記賬規(guī)則的要求。 1) 什么是會計分錄？ 指明經濟業(yè)務應記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。 2 ) 會計分錄的格式： 借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額),3)如何編制會計分錄 在分析經濟業(yè)務的基礎上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經濟

33、業(yè)務的程序和步驟是: 引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減) 根據科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額 根據賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方,（5）借貸記賬法的具體運用,例1-1：福日電視機廠從銀行提取現金20000元。其會計分錄為： 分析:商業(yè)銀行的資產（庫存現金）減少20000元，同時商業(yè)銀行的負債（吸收存款）也減少20000元。 分析：庫存現金：-20000，應記錄到貸方；而吸收存款：-20000元，應記錄到借方。 借：活期存款福日電視機廠存款戶 20000.00 貸：庫存現金 20000.00,例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉出200000元，辦理一年期

34、定期存款。其會計分錄為： 分析:商業(yè)銀行的負債（活期存款）減少200000元，同時商業(yè)銀行的負債（定期存款）增加200000元。 分析：活期存款：-20000，應記錄到借方；而定期存款：+200000元，應記錄到貸方。 借：活期存款海峽存款戶 200000.00 貸：定期存款海峽存款戶 200000.00,例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個月的流動資金貸款180000元，轉入其存款戶。其會計分錄為： 分析:商業(yè)銀行的資產（貸款）增加180000元，同時商業(yè)銀行的負債（活期存款）也增加180000元。 分析：貸款：+180000，應記錄到借方；而活期存款：+180000元，應記錄到貸方。

35、借：短期貸款榕飛電子有限公司貸款戶 180000.00 貸：活期存款-榕飛電子有限公司存款戶 180000.00,例1-4：某商業(yè)銀行簽發(fā)現金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現金250000元。其會計分錄為： 分析:商業(yè)銀行的資產（庫存現金）增加250000元，同時商業(yè)銀行的資產（存放中央銀行款項）減少250000元。 分析：庫存現金：+250000，應記錄到借方；而存放中央銀行款項：-250000元，應記錄到貸方。 借：庫存現金 250000.00 貸：存放中央銀行款項 250000.00,(6)借貸試算平衡,按照借貸記賬法記賬，必然出現下列兩組借貸平衡關系： 1）借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額 原

36、因：每筆業(yè)務均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務加總后，仍然應該是借貸相等。 2）賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 或 賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額 原因：賬戶借方余額表示資產數，貸方余額表示負債和所有者權益，故借方余額必然等于貸方余額。,二、會計憑證,會計憑證的作用 編制會計憑證原則 會計憑證的種類 按照核算程序和用途分：原始憑證和記賬憑證 按其格式和用途分：基本憑證（八種）、特定憑證 按其表面形式分：單式憑證、復式憑證 核算方法分：表內科目憑證、表外科目憑證 會計憑證的內容,1.基本憑證,通用的基本憑證（傳票）：根據原始憑證或業(yè)務事實自行編制的記賬

37、憑證。 現金收入憑證 現金付出憑證 轉帳借方憑證 轉帳貸方憑證 特種轉帳借方憑證（對外業(yè)務的核算） 特種轉帳貸方憑證（對外業(yè)務的核算） 表外科目收入憑證 表外科目付出憑證,80,81,1.基本憑證,特定憑證：適應金融業(yè)有關業(yè)務的特殊需要而編制的各種專門憑證。,82,由單位提交,聯行寄來,票據交換提回,一般采用一式數聯次,2.特定憑證,會計憑證的處理與管理 會計憑證的填制 會計憑證的審核 會計憑證的傳遞 堅持先外后內，先急后緩；現金收入先收款后記賬，現金付出先記賬后付款；轉帳業(yè)務先付款單位賬后收款單位賬。 除特殊情況外，一律由銀行內部傳遞。以防流弊,及時裝訂,有價單證重點保管,3.會計憑證處理與管理,4、銀行會計憑證的特點,1、一般采用單式憑證 2、大量利用外來憑證代替記賬憑證 3、憑證傳遞環(huán)節(jié)多,1、賬務組織的概念和內容 賬務組織是根據憑證對經濟業(yè)務核算時，從賬簿設置、記賬程序、直到試算平衡、編制出會計日報表為止，整個核算過程中各種方法相互配合所形成的核算