第13講-一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記

1、第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記本節(jié)要掌握的知識點1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標準要達到的目的：劃分一般和小規(guī)模的標準是什么？劃分一般和小規(guī)模的意義是什么？2.綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）要達到的目的：本年新增內(nèi)容，應重點關注：備案管理適用的稅收政策【知識點一】一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標準劃分標準小規(guī)模納稅人一般納稅人年應稅銷售額在500萬元（含500萬元）以下年應稅銷售額在500萬元以上【提示】應稅銷售額是指不含增值稅的銷售額銷售額的范圍在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅的銷售額：包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額按規(guī)定

2、有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額不得辦理一般納稅人登記年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人按政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的登記的時限納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)辦理資格登記手續(xù)生效之日納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇【知識點二】綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）1.備案管理符合下列條件的綜合保稅區(qū)，可以開展一般納稅人資格試點：（1）綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點的需求；（2）所在地

3、市（地）級人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機構、稅務、海關等部門協(xié)同推進試點的工作機制；（3）綜合保稅區(qū)主管稅務機關和海關建立了一般納稅人資格試點工作相關的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機制；（4）綜合保稅區(qū)主管稅務機關具備在綜合保稅區(qū)開展工作的條件，明確專門機構或人員負責納稅服務、稅收征管等相關工作。2.綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收政策企業(yè)自一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：（1）進口自用設備（包括機器設備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關稅、增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設備海關監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例

4、進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款。（2）除進口自用設備外，購買的下列貨物適用保稅政策：從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物；從海關特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物；從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物；從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。（3）銷售的下列貨物，向主管稅務機關申報繳納增值稅、消費稅：向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的

5、保稅貨物除外）。試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。（4）向海關特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。（5）銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策：離境出口的貨物；向海關特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。（6）未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。（7）除財政部、海關總署、國家稅務總局另有規(guī)定外，試點企業(yè)適用區(qū)外關稅、增值稅、

6、消費稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。區(qū)外銷售給試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行；銷售給試點企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃氣）不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費稅。【知識點三】一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的規(guī)定1.轉登記為小規(guī)模納稅人的條件：轉登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。2.轉登記為小規(guī)模納稅人的期限：符合上述條件的一般納稅人，在2019年12月31日前，可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。【提示】納稅人是否轉為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2019年12月31日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。3.轉登記為小規(guī)模

7、納稅人后應納稅額的計算自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。4.尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額的處理：計入應交稅費待抵扣進項稅額核算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費待抵扣進項稅額”時：（1）轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng)取得的海關進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應當自行下載海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。（2）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理?！窘庾x】放入“待抵扣進項稅額”的原因：未抵扣進項稅額是企業(yè)的權益，轉入成本費用也就意味