第13講-一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記

1、第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)要達(dá)到的目的：劃分一般和小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是什么？劃分一般和小規(guī)模的意義是什么？2.綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）要達(dá)到的目的：本年新增內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：備案管理適用的稅收政策【知識(shí)點(diǎn)一】一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以下年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上【提示】應(yīng)稅銷售額是指不含增值稅的銷售額銷售額的范圍在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額：包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額按規(guī)定

2、有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額不得辦理一般納稅人登記年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的登記的時(shí)限納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理資格登記手續(xù)生效之日納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇【知識(shí)點(diǎn)二】綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（新增）1.備案管理符合下列條件的綜合保稅區(qū)，可以開(kāi)展一般納稅人資格試點(diǎn)：（1）綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開(kāi)展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求；（2）所在地

3、市（地）級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制；（3）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點(diǎn)工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制；（4）綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備在綜合保稅區(qū)開(kāi)展工作的條件，明確專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。2.綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收政策企業(yè)自一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：（1）進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例

4、進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡(jiǎn)稱區(qū)外）稅收政策補(bǔ)征稅款。（2）除進(jìn)口自用設(shè)備外，購(gòu)買(mǎi)的下列貨物適用保稅政策：從境外購(gòu)買(mǎi)并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買(mǎi)并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的保稅貨物；從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的未經(jīng)加工的保稅貨物。（3）銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅：向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的

5、保稅貨物除外）。試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。（4）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。（5）銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策：離境出口的貨物；向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的貨物；向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。（6）未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。（7）除財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、

6、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行；銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃?xì)猓┎辉龠m用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅?！局R(shí)點(diǎn)三】一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。2.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的期限：符合上述條件的一般納稅人，在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！咎崾尽考{稅人是否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2019年12月31日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。3.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模

7、納稅人后應(yīng)納稅額的計(jì)算自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。4.尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額的處理：計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算。尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：（1）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。（2）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理?！窘庾x】放入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的原因：未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味