2018年電大高級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)

第 1 頁 共 8 頁名詞解釋1、有限合伙企業(yè)2、分支機(jī)構(gòu)會計(jì)3、同一控制下的企業(yè)合并問答題1、簡述與公司制企業(yè)會計(jì)相比，合伙企業(yè)會計(jì)的不同之處。2、簡述分支機(jī)構(gòu)不同于一般獨(dú)立企業(yè)的特征。3、簡述合伙企業(yè)的解散與清算的不同。計(jì)算題1、A 公司在 2011 年至 2013 年發(fā)生了如下與債務(wù)重組相關(guān)的事項(xiàng)：（1）2011 年 1 月 10 日，A 公司銷售給 B 公司一批庫存商品，價(jià)款 2 200 萬元（包含應(yīng)收取的增值稅額） ，合同約定 8 個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。8 個(gè)月后，由于 B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款。A 公司已于 2011 年 6 月 30 日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。（2）2012 年 1 月 1 日，經(jīng)雙方協(xié)商，A 公司同意豁免 B 公司 200 萬元債務(wù)，同時(shí) B 公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B 公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為 1 500 萬元，已計(jì)提攤銷 200 萬元，公允價(jià)值為 1 200 萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600 萬元（其中成本為 500 萬元，公允價(jià)值變動為 100 萬元） ，公允價(jià)值為 200 萬元。剩余債務(wù)自 2012 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%（與實(shí)際利率相同）的利率計(jì)算利息，同時(shí)約定，如果 2012 年 B 公司實(shí)現(xiàn)利潤，則次年利率上升至 6%，如果不能實(shí)現(xiàn)利潤則維持 4%的利率，利息按年支付。（3）B 公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì) 2012 年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。假定不考慮其他因素。要求： （1）計(jì)算 A 公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值；（2）計(jì)算 B 公司債務(wù)重組利得的金額；（3）分別編制 A 公司和 B 公司在債務(wù)重組日的分錄；（4）假如 2012 年 B 公司實(shí)現(xiàn)盈利，分別編制 A 公司和 B 公司債務(wù)重組后的會計(jì)處理；（5）假如 2012 年 B 公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，編制 B 公司償還債務(wù)的會計(jì)處理。（1）計(jì)算 A 公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值；A 公司 2012 年 1 月 1 日重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值2 200豁免 2001 200200600（萬元）（2）計(jì)算 B 公司債務(wù)重組利得的金額；B 公司的債務(wù)重組利得2 200（1 200+200）-600600（6%4%）188（萬元）（3）A 公司：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 600無形資產(chǎn) 1 200投資性房地產(chǎn) 200壞賬準(zhǔn)備 20營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 180貸：應(yīng)收賬款 2 200B 公司：借：應(yīng)付賬款 2 200累計(jì)攤銷 200營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 100（1 3001 200）第 2 頁 共 8 頁貸：無形資產(chǎn) 1 500其他業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)付賬款債務(wù)重組 600預(yù)計(jì)負(fù)債 （6002%1）12營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 188同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500公允價(jià)值變動損益 100貸：投資性房地產(chǎn)成本 500公允價(jià)值變動 100（4）假如 2012 年 B 公司實(shí)現(xiàn)盈利，則：A 公司：2012 年 12 月 31 日收到利息6004%24（萬元）借：銀行存款 24貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 242013 年 12 月 31 日 借：銀行存款 636貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 24（6004%）營業(yè)外支出 12（6002%）B 公司：2012 年 12 月 31 日支付利息6004%24（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24貸：銀行存款 242013 年 12 月 31 日 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 24預(yù)計(jì)負(fù)債 12貸：銀行存款 636（5）假定 B 公司 2012 年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入2012 年 12 月 31 日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24貸：銀行存款 24借：預(yù)計(jì)負(fù)債 12貸：營業(yè)外收入 122013 年 12 月 31 日：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 24貸：銀行存款 6242、甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5 日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款 200 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.50 元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣 170 000 元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣 317 900 元。貨款尚未支付，第 3 頁 共 8 頁進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。（2）14 日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅） ，貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。（3）16 日，以人民幣從銀行購入 200 000 歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為 1 歐元=8.30 元人民幣，中間價(jià)為 1 歐元=8.26 元人民幣。（4）20 日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的 1 000 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.24 元人民幣，其中，人民幣 8 000 000 元作為注冊資本入賬。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款 180 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.51 元人民幣。（6）28 日，收到丙公司匯來的貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.31 元人民幣。（7）31 日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1 歐元=8.16 元人民幣；1 美元=6.30 元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下： 項(xiàng)目 外幣金額 調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方）銀行存款（歐元） 1 020 000 歐元（借方） 8 360 200 元（借方）應(yīng)付賬款（歐元） 20 000 歐元（貸方） 170 000 元（貸方）應(yīng)收賬款（美元） 0 0 要求：（1）根據(jù)資料（1）（6） ，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（7） ，計(jì)算甲公司 2011 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（1）借：原材料 1 870 000（200 0008.5+170 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）317 900貸：銀行存款人民幣 487 900（170 000+317 900）應(yīng)付賬款歐元 1 700 000（200 0008.5）借：應(yīng)收賬款美元 253 600（40 0006.34）貸：主營業(yè)務(wù)收入 253 600借：銀行存款歐元 1 652 000（200 0008.26）財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000貸：銀行存款人民幣 1 660 000（200 0008.30）借：銀行存款歐元 8 240 000（1 000 0008.24）貸：實(shí)收資本 8 000 000資本公積資本溢價(jià) 240 000借：應(yīng)付賬款 1 530 000（180 0008.5）財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800貸：銀行存款歐元 1 531 800（180 0008.51）借：銀行存款美元 252 400（40 0006.31）財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200貸：應(yīng)收賬款美元 253 600（40 0006.34）（2）銀行存款美元匯兌損益=40 0006.3-252 400=-400（元）銀行存款歐元匯兌損益=1 020 0008.16-8 360 200= -37 000（元）應(yīng)付賬款歐元匯兌損益=20 0008.16-170 000= -6 800（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：銀行存款美元 400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37 000第 4 頁 共 8 頁貸：銀行存款歐元 37 000借：應(yīng)付賬款歐元 6 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 8003、A 股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。2008 年 7 月 5 日以每股 7 港元的價(jià)格購入 B 公司的 H 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1 港元=1 元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008 年 7 月 31 日，當(dāng)月購入的乙公司 H 股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8 元，當(dāng)日匯率為 1 港元=0.9 元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。寫出相應(yīng)的會計(jì)分錄。2008 年 7 月 5 日借：交易性金融資產(chǎn) （7*10000*1）70000貸：銀行存款港幣戶 （7*10000*1）700002008 年 7 月 31 日借：交易性金融資產(chǎn) 2000貸：公允價(jià)值變動損益 20004、甲公司從乙公司購入原材料 1 000 000 元（含稅） ，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2005 年 10 月 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付 600 000 元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 000 元。甲公司會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 600 000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 400 000乙公司會計(jì)處理：借：銀行存款 600 000壞賬準(zhǔn)備 100 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 300 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 000 000綜合分析題1、甲公司 2014 年稅前會計(jì)利潤為 1 000 萬元，所得稅稅率為 25%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）庫存商品年初賬面余額為 200 萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 80 萬元；年末賬面余額為 350 萬元，相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備為 110 萬元。（2）甲公司的商標(biāo)權(quán)自 2013 年初開始攤銷，原價(jià)為 90 萬元（稅務(wù)上對此原價(jià)是認(rèn)可的），無殘值，會計(jì)上采用 5 年期直線法攤銷，2013 年末商標(biāo)權(quán)的可收回價(jià)值為 40 萬元，稅法上則采取 10年期直線法攤銷。（3）2013 年 10 月 1 日購入丙公司股票，初始成本為 80 萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產(chǎn)，2013 年末此投資的公允價(jià)值為 110 萬元。2014 年 3 月 2 日甲公司拋售了丙公司股票，賣價(jià)為 120 萬元，假定無相關(guān)交易費(fèi)用。（4）應(yīng)收賬款年初賬面余額為 50 萬元，壞賬準(zhǔn)備為 10 萬元，年末賬面余額為 30 萬元，壞賬準(zhǔn)備為 2 萬元。 要求：根據(jù)以上資料，作出甲公司 2014 年所得稅的會計(jì)處理。（單位：萬元）（1）首先判定暫時(shí)性差異年初口徑 年末口徑項(xiàng)目賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異類型 差異變動金額庫存商品 120 200 80 240 350 110 新增可抵扣暫時(shí)性差異 30無形資產(chǎn) 40 81 41 30 72 42 新增可抵扣暫時(shí)性差異 1第 5 頁 共 8 頁交易性金融資產(chǎn) 110 80 30 0 0 0 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 30應(yīng)收賬款 40 50 10 28 30 2 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 8（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算過程 項(xiàng)目 計(jì)算過程稅前會計(jì)利潤 1 000+ 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 30+ 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 1+ 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 30暫時(shí)性差異- 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 8應(yīng)稅所得 10531 000+30+1+30-8應(yīng)交稅費(fèi) 263.25105325%遞延所得稅資產(chǎn) 凈新增可抵扣暫時(shí)性差異稅率 借記 5.75（3018）25%遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率 借記 7.53025%本期所得稅費(fèi)用 250263.25-5.75-7.5（3）會計(jì)分錄如下借：所得稅費(fèi)用 250遞延所得稅資產(chǎn) 5.75遞延所得稅負(fù)債 7.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 263.25 2、甲公司是乙公司的母公司。2003 年 12 月 31 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 80 萬元，售價(jià)為 100 萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定 2004 年全年提取折舊。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)處理：（1）2004 年2007 年的抵銷分錄；（2）如果 2008 年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？（3）如果 2008 年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？（4）如果該設(shè)備用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵銷分錄；（5）如果該設(shè)備 2006 年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？（1）20042007 年的抵銷處理：2004 年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 80固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)用 42005 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤年初 4第 6 頁 共 8 頁借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)用 42006 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8貸：未分配利潤年初 8借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 42007 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 12貸：未分配利潤年初 12借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 4（2）如果 2008 年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 16貸：未分配利潤年初 16借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 4（3）如果 2008 年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 4貸：管理費(fèi)用 4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2009 年仍未清理，則 2009 年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20貸：未分配利潤年初 20（5）如果乙公司于 2006 年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：營業(yè)外收入 20借：營業(yè)外收入 8貸：未分配利潤年初 8借：營業(yè)外收入 4貸：管理費(fèi)用 43、甲公司 2014 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：2014 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H 公司購入乙公司 80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為 800 萬元，其中，股本 600 萬元，資本公積 100 萬元，盈余公積 20 萬元，未分配利潤 80 萬元。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)賬面價(jià)值 200 萬元，公允價(jià)值300 萬元，尚可使用 10 年，假定無殘值。稅法政策認(rèn)定此合并為應(yīng)稅合并。 第 7 頁 共 8 頁2014 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 150 萬元，年末計(jì)提盈余公積 15 萬元，當(dāng)年乙公司分紅 40萬元；2014 年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值 30 萬元（已扣除所得稅影響）。母公司的長期股權(quán)投資追溯為權(quán)益法追溯后的投資余額為 1204 元，請寫出有關(guān)合并當(dāng)日的會計(jì)處理和 2014 年合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)處理分錄。第一步：合