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文檔簡介
CPACPA 審計風險與職業(yè)責任承擔之研究審計風險與職業(yè)責任承擔之研究 (一)(一)(1)(1) 摘要 注冊會計師法將 CPA 職業(yè)目標定位于“維護社 會公共利益和投資者的合法權益” ,而 CPA 所依托的會計師 事務所具有追求經(jīng)濟利益的傾向,在審計委托關系失衡、 會計失真主要因舞弊引起,市場經(jīng)濟尚不完善的特殊時期, CPA 面臨的審計風險很大;另一方面目前市場主體自我保護 意識較弱,法律法規(guī)尚不健全,監(jiān)管力度不夠,使得潛在 的審計風險很少落實到 CPA 身上。本文從審計風險大而 CPA 實際承擔的職業(yè)責任小這一現(xiàn)實矛盾出發(fā),分析了這一矛 盾雙方的影響因素,進而提出為使我國目前 CPA 行業(yè)更健 康地發(fā)展,必須降低 CPA 目前無法承擔的審計風險,同時 真正承擔起應承擔的職業(yè)責任。 關鍵詞CPA 審計 審計風險 職業(yè)責任 一、一對矛盾:CPA 審計風險較大而承擔職業(yè)責任 較小 近年來重大會計舞弊事件時有發(fā)生,政府監(jiān)管力度不 斷加強,行業(yè)內(nèi)部也在深刻反省,CPA 的審計風險意識普遍 有了提高。但現(xiàn)實中我國相當數(shù)量的會計師事務所合伙人 和 CPA 風險意識依然淡薄,審計市場仍然存在低價競爭、 低水平重復的現(xiàn)象,虛假審計報告還在一定范圍內(nèi)存在。 XX 年 9 月 26 日審計署關于“16 家會計師事務所審計業(yè)務 質量檢查結果”的公告顯示:受檢查的 16 家具有上市公司 資格的會計師事務所有 14 家會計師事務所 37 名 CPA 出具 的 19 份審計報告存在失實或疏漏。XX 年中注協(xié)對會計師事 務所執(zhí)業(yè)質量抽查結果顯示,約有八分之一的會計師事務 所存在較為嚴重的執(zhí)業(yè)質量問題。財政部近年來會計信息 檢查公布的情況和 XX 年國資委對 181 家中央企業(yè)進行的清 產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn),我國審計報告質量還存在較大的問題。造成 這一現(xiàn)狀的原因是多方面的,但我們認為與現(xiàn)階段我國 CPA 審計風險與其所承擔的職業(yè)責任不對稱有很大關系。 CPA 作為一種職業(yè),有其承擔的社會責任,即,在執(zhí)行 受托業(yè)務的過程中應盡的義務和職責以及因為沒有履行好 職責而應承擔的責任,包括遵守法律的責任、按照委托人 的要求提供高質量服務的責任、遵守職業(yè)道德規(guī)范的責任 (包括保持獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)關注等) 、 遵守審計準則的責任等(孫坤,XX) 。我國已經(jīng)明確 CPA 應 有責任揭露和報告對財務報表內(nèi)容有直接影響的重大會計 舞弊。 CPA 法將 CPA 職業(yè)責任定位于“維護社會公共利 益和投資者的合法權益,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā) 展” 。根據(jù)“深口袋理論(deeppockettheory) ” ,審計是 “一個只有 1%過錯的人卻對 100%的損失負責”的職業(yè)(劉 燕,XX) 。理論上說風險大則責任大,而事實上,由于我國 處于市場經(jīng)濟轉型期,社會公眾的自我保護意識不夠,法 律法規(guī)也不盡完善,CPA 實際所承擔的職業(yè)責任較小。潛在 的審計風險很少落實到執(zhí)業(yè)的 CPA 身上,這與對這一職業(yè) 的定位(維護社會公眾利益)極不相稱,也不利于 CPA 行 業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。 二、CPA 審計風險較大的原因分析 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報而 CPA 審 計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這一可能性表現(xiàn)為 CPA 未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報,或雖已發(fā)現(xiàn) 但受各種因素的影響未能充分揭示。目前我國審計風險較 大主要受以下因素的影響: (一)行業(yè)制度風險 1 起源并發(fā)展于政府監(jiān)管卻賦予獨立中介的職責 CPA 審計起源于兩權分離,所有者與經(jīng)營者之間形成受 托與委托關系,信息的不對稱使 CPA 作為獨立的第三方對 經(jīng)營者履行其受托責任情況進行審計產(chǎn)生一種市場需求。 但事實上,公認的世界上第一份 CPA 審計報告(查爾斯? 史耐爾對南海公司“會計賬簿進行檢查的意見” )是英國議 會為清查南海公司破產(chǎn)倒閉案組成的特別委員會聘請會計 師檢查的結果??梢哉f CPA 審計起源于政府監(jiān)管。英美等 國家規(guī)定所有公眾公司向證券交易委員會和證券交易所提 交的財務報表,必須經(jīng) CPA 審查并提出報告,由此 CPA 行 業(yè)隨著證券市場的壯大而發(fā)展。我國處于經(jīng)濟轉型期絕大 多數(shù)企業(yè)的所有權和經(jīng)營權并沒有完全分離。委托 CPA 審 計主要是滿足法律法規(guī)的要求而非委托人的真實意愿,委 托人本身沒有高質量審計需求。 2 是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物卻賦予其超越經(jīng)濟利益的職責(定 位于維護公共利益的職責) CPA 審計制度是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,理應遵循市場經(jīng)濟規(guī) 律為聘用其的客戶服務。但法律要求 CPA 拿著委托人的錢 卻站在社會公眾立場,違反了市場經(jīng)濟以客戶為導向的原 則(李若山,XX) 。CPA 所依托的會計師事務所,天然具有 追求利益的傾向。會計師事務所與被審計單位存在著一種 經(jīng)濟上的依附關系。目前審計制度安排不符合市場經(jīng)濟規(guī) 則,這是導致目前審計理念與審計目標責任背離的主要原 因。 (二)特定歷史背景下的風險 1 市場經(jīng)濟不完善,社會誠信體系不健全 在我國,由于市場經(jīng)濟發(fā)展歷程短暫,缺乏“信譽” 概念,商業(yè)欺詐、造假等行為缺乏道德約束。正是由于這 種社會信譽的稀缺,惡化了 CPA 的執(zhí)業(yè)環(huán)境。誠信的社會 基礎薄弱,使得我國的現(xiàn)款支付結算仍占我國消費總量的 90%以上。大量的現(xiàn)金交易使不規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務留不下應有 的審計軌跡。作為記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的證明文件發(fā) 票,在管理上存在很大漏洞:虛開發(fā)票,制作、銷售假發(fā) 票,在我國屢禁不止。虛假發(fā)票的泛濫使得企業(yè)財務假造 可以輕易地規(guī)避現(xiàn)有的審計程序。 2 文化傳統(tǒng) 我國重人情關系不重法律規(guī)范、政府行為重于法律規(guī) 范的傳統(tǒng)文化,使得 CPA 執(zhí)業(yè)風險更大。由于政府行為高 于法律法規(guī),當 CPA 在依據(jù)有關法律法規(guī)判斷企業(yè)的經(jīng)濟 行為時,常會發(fā)現(xiàn)無法律依據(jù)可循,因為這是當?shù)卣o 這個企業(yè)的特殊優(yōu)惠政策。而這一優(yōu)惠政策可能連書面的 文件都沒有,只是某個領導人的一句話。即使有個文件也 可能與相關的法律法規(guī)相左。另外,由于客戶法律意識淡 薄對諸如函證等 CPA 的重要審計取證程序不屑一顧,可能 把詢證函視為例行公事,隨便簽章敷衍。 (三)被審計單位的舞弊風險 目前我國企業(yè)會計舞弊動機強烈,會計假賬現(xiàn)象普遍, 而且絕大多數(shù)的報表錯弊是人為主觀的,已經(jīng)針對 CPA 的 審計程序作出了“道高一尺,魔高一丈”的應對措施,將 做假方法從會計
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