[經濟學]現金流量表.doc

現金流量表 現金流量表的勾稽關系（簡單了解）：經營活動現金流入小計經營活動現金出小計經營活動產生的現金流量凈額投資活動現金流入小計投資活動現金出小計投資活動產生的現金流量凈額籌資活動現金流入小計籌資活動現金出小計籌資活動產生的現金流量凈額貨幣資金項目本年發(fā)生額（不考慮其他因素）經營活動產生的現金流量凈額投資活動產生的現金流量凈額籌資活動產生的現金流量凈額現金流量表的附表的現金及現金等價物凈增加額與正表中的現金及現金等價物凈增加額是一致的。 一：現金流量表的填列（一）經營活動產生的現金流量1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目（報表項目）銷售商品、提供勞務收到的現金=營業(yè)收入+應交稅費應交增值稅（銷項稅額）+（應收票據年初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（預收款項期末余額-預收款項年初余額）-當期計提的壞賬準備 票據貼現的利息例如，某公司本年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，含稅價款50萬元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行，計提應收賬款計提壞賬準備4萬元。2008年末有關資產負債表資料如下：資產類 年初余額年末余額應收賬款100100+50150壞賬準備1010+2+416應收賬款賬面價值90134方法一：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目=營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）當期計提的壞帳準備50（90134）42（萬元）方法二：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目=營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（未扣除壞賬準備前的應收賬款期初余額未扣除壞賬準備前的應收賬款期末余額）收回的以前年度核銷的壞賬50（100150）22（萬元）2.收到的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。 3.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目購買商品、接受勞務支付的現金=營業(yè)成本+應交稅費應交增值稅（進項稅額）（存貨期末余額存貨年初余額）+（應付賬款年初余額應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額應付票據期末余額）+（預付款項期末余額預付款項年初余額）當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費 【例題單選題】A公司2009年有關會計報表和補充資料如下： （1）資產負債表部分資料項目年初余額期末余額應收票據450480應收賬款360320預收款項100200存貨9 7607 840應付票據750890應付賬款670540（2）利潤表部分資料項目本期金額營業(yè)收入50 000營業(yè)成本26 500（3）補充資料：本期計提壞賬準備10萬元；本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元；本期增值稅的進項稅額465萬元； “營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產車間工人薪酬130萬元； “存貨”項目中包括，計提車間折舊費20萬元，分配生產車間工人薪酬80萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現金流量表的“銷售商品、提供勞務收到的現金”金額為（）萬元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正確答案A答案解析銷售商品、提供勞務收到的現金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（萬元） （2）現金流量表的“購買商品、接受勞務支付的現金”金額為（）萬元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正確答案D答案解析購買商品、接受勞務支付的現金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（萬元） 4.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額應付職工薪酬期末余額）應付職工薪酬（在建工程）年初余額應付職工薪酬（在建工程）期末余額【例題單選題】A公司應付職工薪酬年初余額100萬元，本年計入生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元，應付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額為（萬元） A.100 B.0C.160 D.110正確答案D答案解析支付給職工以及為職工支付的現金100160150110 （萬元） 5.“支付的各項稅費”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，但不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。 支付的各項稅費當期所得稅費用（應交所得稅期初余額應交所得稅期末余額）支付的營業(yè)稅金及附加應交稅費應交增值稅（已交稅金）【例題單選題】A公司應交所得稅期初余額100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目為（）。A.260 B.200C.80D.130正確答案A答案解析支付的各項稅費（100200120）2060260（萬元）。 6.“支付其他與經營活動有關的現金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用及支付的制造費用。支付其他與經營活動有關的現金=支付其他管理費用支付的銷售費用支付的制造費用【例題單選題】甲公司2009年度發(fā)生的管理費用為3 300萬元，其中：以現金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計提固定資產折舊630萬元，計提無形資產攤銷525萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2009年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。A.682.5 B.3 300 C.722.7 D.2147.7正確答案A答案解析支付的其他與經營活動有關的現金3 3001 42537.5630525682.5（萬元）。 （二）投資活動產生的現金流量1.“收回投資收到的現金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資（特指權益法下的長期股權投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場上沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權投資）收到的現金。債權性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額不包括在本項目內。本項目可根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。比如：企業(yè)處置一交易性金融資產，賬面價值100萬元，收到價款120萬元，則收回投資收到的現金項目應該計入的金額是120萬元。2.“取得投資收益收到的現金”項目該項目反映企業(yè)交易性金融資產、可供出售金融資產投資分得的現金股利，從子公司、聯營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現金股利而收到的現金（收到的現金股利），因債權性投資而取得的現金利息收入。包括在現金等價物范圍內的債權性投資，其利息收入在本項目中反映。不包括股票股利。本項目可以根據“應收股利”、“應收利息”、 “投資收益”、 “庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現金和現金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現金流量，就應以處置價款中收到現金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。 【例題單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務：（1）處置交易性金融資產，賬面價值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1 500萬元，款項已經收到；（2）處置可供出售金融資產，賬面價值為1 500萬元（其中成本為1 600萬元，公允價值變動減值100萬元），售價1 800萬元，款項已經收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬元，3年期，利率3%，一次還本付息；（4）處置對甲公司的長期股權投資，持股比例為40%，采用權益法，成本為5 000萬元，售價4 000萬元；款項已經收到；（5）處置對乙公司的長期股權投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 000萬元，售價7 000萬元；款項已經收到；（6）作為交易性金融資產的股票，持有期內收到現金股利800萬元，款項已經收到；（7）作為交易性金融資產的債券，持有期內收到利息500萬元；款項已經收到；（8）取得投資性房地產的租金收入900萬元；款項已經收到；要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現金流量表的“收回投資收到的現金”項目的金額為（）萬元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正確答案D答案解析“收回投資收到的現金”項目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 000=8 300（萬元）。 注意：一次還本付息的持有至到期投資到期收到本金和利息的時候，“收回投資收到的現金”項目只能計入本金，利息是要計入“取得投資收益所收到的現金”項目的。（2）現金流量表的“取得投資收益所收到的現金”項目的金額為（）萬元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正確答案A答案解析“取得投資收益所收到的現金”項目=（3）10003%3+（6）800（7）500=1390（萬元）；取得投資性房地產的租金收入900萬元填列“收到的其他與經營活動有關的現金”項目 （3）現金流量表的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目的金額為（）萬元。A.6 000 B.1 000C.7 000 D.0正確答案C答案解析處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額=7 000（萬元）。 4.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）實際支付的現金，包括購買固定資產、無形資產等支付的價款及相關稅費,以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產、無形資產，以及融資租入固定資產，各期支付的現金均在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。為購建固定資產、無形資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎紗栴}】屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目的內容是？A公司有關資料如下：（1）支付工程款100萬元（屬于，包括預付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬元 （屬于）（3）購買工程物資10萬元 （屬于）（4）購買固定資產40萬元（屬于） （5）支付購建固定資產而發(fā)生的借款利息費用50萬元，其中資本化部分40萬元，費用化部分10萬元（不屬于，屬于籌資活動產生的現金流量） （6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購買投資性房地產（屬于）5.“投資支付的現金”項目該項目反映企業(yè)取得除現金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金，包括除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額，應在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目中反映。本項目可以根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。6.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產和存貨外，還可能持有現金和現金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現金流量，就應以購買出價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映，如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。例如，甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價1 500萬元，全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的有關資料如下： 資產負債表（簡表） 單位：萬元資 產金 額負債及所有者權益金 額現金及銀行存款存貨固定資產長期股權投資其他資產150 300 1 500 600 50 短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產總額2 600 負債及所有者權益總額2 600 該子公司有150萬元的現金及銀行存款，沒有現金等價物，甲企業(yè)的實際現金流出為：購買子公司出價 1 500 減：子公司持有的現金和現金等價物 150 購買子公司支付的現金凈額 1 350 【例題單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務：（1）支付購買股票價款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產；（2）支付購買股票價款為2 000萬元，劃分為可供出售金融資產；（3）支付購買債券價款為3 100萬元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬元；（4）支付價款為4 000萬元，對丁公司進行長期股權投資，持股比例為30%，采用權益法核算；（5）支付價款為10 000萬元，對丙公司進行長期股權投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購買固定資產價款為500萬元，款項已付； （7）購買工程物資價款為100萬元，款項已付； （8）支付工程人員薪酬60萬元； （9）預付工程價款800萬元； （10）長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元，本年已支付；（11）支付購買專利權的價款600萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現金流量表的“投資支付的現金”項目的金額為（）萬元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 正確答案A答案解析“投資支付的現金”項目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬元）。 （2）現金流量表的“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目的金額為（）萬元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 正確答案B答案解析“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目（5）10 000（萬元） （3）現金流量表的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”項目的金額為（）萬元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 正確答案D答案解析購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬元）。資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現金流量中“償付利息所支付現金”中反映。 （三）籌資活動產生的現金流量1.“吸收投資收到的現金”項目本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映；本項目可以根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！咀⒁狻勘究颇坎辉俜从嘲l(fā)行債券收到的款項。例如，甲企業(yè)對外公開募集股份1 000萬股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價款。本期吸收投資收到的現金計算如下：發(fā)行總額1 000l.11 100（萬元）減：發(fā)行費用15（萬元）發(fā)行股票取得的現金1 085（萬元） 本期吸收投資收到的現金1 085（萬元）2.“借款收到的現金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“償還債務支付的現金”項目該項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務費用”等科目的記錄分析填列?！纠}1單選題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元，已計提的應付利息為2萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現金股利200萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現金流量表的“償還債務支付的現金”項目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案D答案解析償還債務支付的現金2 0005 0001 0008 000（萬元） （2）現金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案C答案解析分配股利、利潤或償付利息支付的現金1066150200426（萬元） 5.“支付其他與籌資活動有關的現金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租入固定資產各期支付的租賃費、以分期付款方式購建的固定資產、無形資產各期支付的現金等。若某項其他與籌資活動有關的現金流出金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據“長期應付款”等科目的記錄分析填列。【例題2單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是（）。 A.長期股權投資取得的現金股利B.為購建固定資產支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產支付的價款D.因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款 正確答案B答案解析選項B屬于籌資活動。 【例題3單選題】208年度，甲公司涉及現金流量的交易或事項如下：（1）收到聯營企業(yè)分派的現金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現金5 000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現金10 000萬元。（5）支付購買固定資產的現金2 500萬元。（6）支付經營租賃設備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。（8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的是（）。A.支付經營租賃設備租金作為經營活動現金流出B.收到聯營企業(yè)分派的現金股利作為經營活動現金流入C.支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現金流出D.支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現金流出正確答案A答案解析B選項中屬于投資活動的現金流，C選項屬于籌資活動的現金流，D選項屬于經營活動的現金流。 （2）下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，正確的是（）。A.經營活動現金流入750萬元B.經營活動現金流出3 700萬元C.投資活動現金流出2 500萬元D.籌資活動現金流入15 250萬元 正確答案B答案解析A選項，經營活動的現金流入（2）500（萬元）；C選項，投資活動的現金流出（5）2 500+（8）2 000=4 500（萬元）；D選項，籌資活動的現金流入（3）5 000+（4）10 000=15 000（萬元）。 （四）匯率變動對現金的影響現金流量表準則規(guī)定，外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現金流量表中單獨列報。匯率變動對現金的影響，指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。例如，甲企業(yè)當期出口商品一批，售價10 000美元，款項已收到，收匯當日匯率為1：7.90；當期進口貨物一批，價值5 000美元，款項已支付，結匯當日匯率為1：7.92，資產負債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當期沒有發(fā)生其他業(yè)務。匯率變動對現金的影響額計算如下：經營活動流入的現金 10 000（美元）匯率變動 0.03（7.93-7.90）匯率變動對現金流入的影響額 300（元）經營活動流出的現金5 000（美元）匯率變動 0.01（7.93-7.92） 匯率變動對現金流出的影響額 50（元）匯率變動對現金的影響額250（元）現金流量表中：經營活動流入的現金 79 000經營活動流出的現金 39 600經營活動產生的現金流量凈額 39 400匯率變動對現金的影響額 250現金及現金等價物凈增加額 39 650現金流量表補充資料中：現金及現金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額（5 0007.93）39 650銀行存款的期初余額 0現金及現金等價物凈增加額39 650從上例可以看出，現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目數額與現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額相等，應當核對相符。在編制現金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現金的影響額”。二：將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。 采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。（一）基本原理 經營活動產生的現金流量凈額凈利潤不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。（二）編制方法1.資產減值準備這里所指的資產減值準備是指當期計提（扣除轉回的減值準備），屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現金流出。所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要加回。本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊企業(yè)計提的固定資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現金流出，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現金流出；計入制造費用中沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。由于在調節(jié)存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”、“生產性生物資產折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現金流出；計入制造費用中的沒有變現的部分，在調節(jié)存貨時已經從中扣除，但不涉及現金收支，所以，在此處將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列，凈收益以“”號填列。【例1】2009年度，甲企業(yè)處置設備一臺，原價180萬元，累計已提折舊80萬元，收到現金110萬元，產生處置收益10萬元。處置固定資產的收益10萬元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應當扣除。5.固定資產報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130萬元，已提折舊120 萬元；固定資產盤虧損失10萬元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應當加回。6.公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產、投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業(yè)當期的現金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。7.財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用中不屬于經營活動的部分，應當在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時將其加回。本項目可根據“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號填列。【例3】2009年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務費用35萬元，其中屬于經營活動的為5萬元，屬于籌資活動的為30萬元。屬于籌資活動的財務費用30萬元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應當加回。8.投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回：如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“”號填列。9.遞延所得稅資產減少（減：增加）如果遞延所得稅資產減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回。遞延所得稅資產增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅資產”項目期初、期末余額分析填列?！纠?】2009年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產借方余額為20萬元；2009年12月31日，遞延所得稅資產借方余額為30萬元，遞延所得稅資產增加的10萬元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應當扣減。10.遞延所得稅負債增加（減：減少）如果遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當加回。遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11.存貨的減少（減：增加）本項目可根據資產負債表中“存貨”項目的期初數、期末數之間的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“一”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。12.經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號填列。13.經營性應付項目的增加（減：減少）經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“”號填列。 【例題5單選題】企業(yè)編制現金流量表將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是（）。 A.存貨的減少 B.無形資產攤銷C.長期待攤費用的增加 D.經營性應付項目的增加 正確答案C答案解析長期待攤費