工商管理 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策研究.doc

企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策【摘要】：本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因，企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并從控制環(huán)境、企業(yè)道德建設、企業(yè)組織機構建設、健全民主監(jiān)督管理、加強外部因素對企業(yè)內(nèi)部控制的影響等方面提出了針對性的企業(yè)內(nèi)部控制改進對策?！娟P鍵詞】：審計控制會計對策Theenterpriseinternalcontrolthepresentsituationandthecountermeasures【abstract】：thispaperanalyzestheenterpriseinternalcontroltheproblemsandreasons,theenterpriseinternalcontrolproblemsinit,andfromthecontrolenvironment,enterprisemoralityconstruction,enterpriseorganizationconstruction,improvedemocraticsupervisionandmanagement,strengthenexternalfactorsontheenterpriseinternalcontrolinfluenceetcputsforwardcorrespondingmethodstoimprovetheenterpriseinternalcontrol.【keywords】:auditcontrolaccountingcountermeasures目錄序言.錯誤!未定義書簽。一、內(nèi)部控制的基本理論.31、控制環(huán)境.32、風險評估.33、控制活動.44、信息情報傳遞.45、檢查和評估.4二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析錯誤!未定義書簽。1、調(diào)查概況.錯誤!未定義書簽。2、會計責權.103、內(nèi)部審計.12三、問題原因分析.12四、企業(yè)內(nèi)部控制改進對策.131、控制環(huán)境方面.132、企業(yè)道德建設.143、企業(yè)組織機構建設.144、健全民主監(jiān)督管理.155、加強外部因素.16五、會計責權控制方面.17六、內(nèi)部審計方面.19參考文獻：.19一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的雛形有著悠久的歷史，其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，則是基于規(guī)模日益龐大的企業(yè)對內(nèi)加強管理，對外滿足社會需要以及理論研究的不斷深入。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個歷程，即本世紀40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結構，及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。內(nèi)部控制綜合框架是由美國反對虛假財務報告委員會的發(fā)起組織委員會（coso）于1992年9月發(fā)布的，是至今對內(nèi)部控制最為全面的描述。報告對內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個會計主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定，旨在對企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財務報告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標的實現(xiàn)提供合理的保證?！眻蟾嬲J為，一個合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括以下五個部分：1、控制環(huán)境。是由管理層倡導一種正直、倫理道德風氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動和履行他們的責任。管理部門應通過文字描述和范例以及采取相應的監(jiān)控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準。2、風險評估。即管理當局應對目標完成期間與企業(yè)相關的風險進行識別、預見，并采取相應避險措施的管理控制。風險評估應測定：風險對貨幣項目及對會計主題形象或信譽方面的重要性；風險發(fā)生的概率；如何減輕風險至可以承受的水平。3、控制活動。是為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標提供合理保證而制定的各項政策、程序和規(guī)定。它包括：營業(yè)性控制，用于指導會計主體的經(jīng)營管理活動；財務信息控制，用以保證財務信息的安全可靠和保護會計主體的財產(chǎn)；合規(guī)性控制，用以將活動指向符合適用的法規(guī)、管理控制要求和堅持倫理道德。4、信息情報傳遞。是對關系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動、有關的財務或非財務信息都應當加以識別、占有，并及時有序地傳遞給決策者和職責履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5、檢查和評估。是為保證內(nèi)部控制的適當性和有效性而進行的日常和定期監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制的基本方式是內(nèi)部控制內(nèi)容的具體反映。包括：組織規(guī)劃控制。根據(jù)相容職務分離、經(jīng)營特點和明確劃分責權等原則對企業(yè)總體組織機構進行設置；授權批準控制。經(jīng)濟業(yè)務處理必須經(jīng)過授權才能進行。它包括一般授權和特殊授權；文件記錄控制。是保證其他控制有效性、保持效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。它包括管理文件、崗位工作說明書、方針程序手冊和會計記錄；實物安全控制。采取限制接近、定期盤點和比較記錄的保護和保險等措施保護實物資產(chǎn)的安全；職工素質(zhì)控制。是對職工在招聘、錄用、培訓、晉級等方面所進行的控制；預算控制。以數(shù)量、金額等形式反映企業(yè)未來業(yè)務的詳細計劃；業(yè)績報告控制。是管理當局掌握信息、加強控制的重要工具；內(nèi)部審計。是對內(nèi)部控制的再控制。良好的內(nèi)部控制旨在達到下列目標，借以發(fā)揮其相應的作用：保護資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯誤；保證會計記錄正確可靠；及時提供可靠的財務信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規(guī)避風險；防錯防弊，避免或減少因錯誤和不正常現(xiàn)象造成損失；保證授權職責明確并被認真履行；保證管理當局履行其法律責任；降低審計費用。內(nèi)部控制雖能達到上述目標，但也有本身的局限性。如成本效益原則使內(nèi)部控制設計對異?；蛭搭A見到的例外經(jīng)濟業(yè)務控制有限；管理當局濫予授權，使內(nèi)部控制受到危害；執(zhí)行者的串通舞弊，使內(nèi)部控制失效等等。因此，內(nèi)部控制不能保證預防或察覺所有舞弊，它只能提供“合理保證”。基于內(nèi)部控制所具有的重要作用，加強內(nèi)部控制成為企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、在競爭中取勝的前提條件。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營者所重視，建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。同時，現(xiàn)代審計所采用的制度基礎審計方法成為企業(yè)加強內(nèi)部控制的外在壓力。而且，我國會計、審計理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎上，對內(nèi)部控制進行了有益的探索，又為內(nèi)部控制實務提供了理論指導。但基于我國的國情，目前我國內(nèi)部控制的理論研究只初見端倪于內(nèi)部控制結構階段，即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三要素組成。另外，內(nèi)部審計機構的日受重視和建立也為內(nèi)部控制的正常運行提供了保障。二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析（一）調(diào)查概況我們運用了發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實地采訪和電話問詢互為補充的調(diào)查手段。調(diào)查范圍涉及生產(chǎn)性企業(yè)8家，其中國有企業(yè)4家、股份制企業(yè)2家、外商獨資企業(yè)1家、中外合資企業(yè)1家，其資產(chǎn)總額由640萬元至17億元不等。調(diào)查內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、收付款和理財各循環(huán)系統(tǒng)、經(jīng)營環(huán)境、責權運行、內(nèi)部審計設置等方面。從回收的8份問卷情況看，股份制和合資企業(yè)態(tài)度比較誠懇，部分國有企業(yè)有意遮掩，問卷的回答過于理想化，不足為憑。這從側面反映出部分國有企業(yè)對內(nèi)部控制的不重視或知之甚少。就篩選出的5份有效問卷進行分析和實地調(diào)查，結果表明：這些企業(yè)尤其是國有企業(yè)的內(nèi)部控制尚處較低級的階段，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結構的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制，等等。我們的調(diào)查對象，有幾家是中型以上的股份制和合資的生產(chǎn)性企業(yè)，它們的內(nèi)部控制水平具有一定的代表性。我們認為，這些企業(yè)在控制環(huán)境、會計責權控制和內(nèi)部審計等方面還比較薄弱，有待改進，而且這幾方面在內(nèi)部控制結構中均居重要地位。本文以下將對企業(yè)在這幾方面問題、原因及對策做較詳盡的剖析。由于程序控制在個企業(yè)中具體操作各有不同，且企業(yè)在這幾方面的控制較為健全，在此我們不作具體闡述。企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題1、控制環(huán)境方面控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡摹Ｕ{(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：（1）內(nèi)部控制意識薄弱。在我們調(diào)查的這幾家企業(yè)中就有兩家未制訂成文的內(nèi)控制度，而它們的資產(chǎn)總額分別為2.9億和8.9億元人民幣，這一事實反映出至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義。（1）組織機構設置不合理。有些國營企業(yè)的組織機構仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。（3）企業(yè)制度不健全。廠長（經(jīng)理）負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長（經(jīng)理）繳納的風險數(shù)額只是象征性的，對他們無法構成壓力。多數(shù)的國營企業(yè)領導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。這樣企業(yè)的經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全習慣，形成惡性循環(huán)。人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。管理者素質(zhì)較低。在調(diào)查的企業(yè)中，有三家國營企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過高等教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質(zhì)的管理者即使全心全意為企業(yè)服務，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。對于內(nèi)部控制，經(jīng)營者尚未形成一套完整的理念、方式與風格。2、會計責權控制方面會計責權控制是內(nèi)部控制的手段，包括會計組織機構的設置、會計責權目標的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。但在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)會計責權控制還不夠完善，主要存在以下幾個問題：（1）財務與會計合署辦公。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：服務對象不明。財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，而且財務靈活性干擾了會計的公允性。財會部門不堪重負。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務事項必將日趨復雜，關系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質(zhì)量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。違背不相容職務分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務的對象為物流系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業(yè)務量的增大，對財會部門內(nèi)部不相容職務的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產(chǎn)生個人舞弊。會計人員素質(zhì)較低。業(yè)務素質(zhì)較低。據(jù)統(tǒng)計在我國1200萬會計人員中，受過大學專業(yè)教育的不及10%.在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員的素質(zhì)可見一斑。職業(yè)道德水準較低。有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此，會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。缺乏主動性和創(chuàng)造性。會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。究其原因，一方面是單位領導不夠重視，另一方面會計人員沒有樹立經(jīng)營觀念和市場觀念，更主要的則是會計人員缺乏內(nèi)在動力。（3）責權不對等。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而目前會計法要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，又要為企業(yè)領導加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經(jīng)濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時，會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計人員的責權沒有細化的標準可資參考。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執(zhí)法者受打擊報復而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。3、內(nèi)部審計方面內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的在監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計十幾年來的發(fā)展，結合對企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題如下：（1）組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的。1985年8月國務院發(fā)布國務院關于審計工作暫行規(guī)定明文要求“大中型企事業(yè)組織應當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”，自此，我國內(nèi)部審計迅速發(fā)展，據(jù)1990年5月8日經(jīng)濟參考報道：“我國內(nèi)部審計機構已達6萬余個”，這一方面說明我國內(nèi)部審計發(fā)展速度驚人，另一方面也說明我國內(nèi)部審計的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內(nèi)部審計機構很難受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部神秘人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的，有的甚至是從其他部門調(diào)來的，而且一般未經(jīng)過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應有作用。（2）獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。而據(jù)審計署1995年第1號令規(guī)定：“內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并報告工作?！边@說明我國內(nèi)部審計實行的是單一的廠長經(jīng)理模式。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長經(jīng)理們是實質(zhì)上的“自由人”，而當前企業(yè)中經(jīng)濟問題很多是由廠長經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計體制的不健全有關；其次，不能監(jiān)督同級，企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在廠長經(jīng)理的直接領導下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權下進行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢？基于以上兩點，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。調(diào)查表明，內(nèi)部審計人員聽得最多，受刺激最大的一句話就是“有本事查上面去?！保?）重審計監(jiān)督，輕服務建設。內(nèi)部審計是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調(diào)監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。（4）對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。高層管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清。例如最近發(fā)布的國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知中，在提高內(nèi)部監(jiān)督時，只是要“加強單位內(nèi)部的會計監(jiān)督”。而會計監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督是不一樣的，這種情況是人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么重要意義”的想法。由于指導思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，處處依廠長經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內(nèi)部審計形同虛設。三、問題原因分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問題的原因是復雜的。主要深層原因如下：1、計劃經(jīng)濟體制下陋習的延續(xù)，是內(nèi)部控制