2016中央電大高級財務(wù)會計網(wǎng)上作業(yè)01任務(wù)答案.doc

01任務(wù)一、論述題（共 5 道試題，共 100 分。）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤300250凈資產(chǎn)合計260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄；（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；（3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)凈額合并商譽資產(chǎn)總計短期借款應(yīng)付賬款長期借款負(fù)債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益總計答：1. 甲公司投資的會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 9600000 貸：銀行存款 96000002. 甲公司編制合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄 借：固定資產(chǎn) 1000000 股本 5000000 資本公積 1500000 盈余公積 100000 未分配滋潤 250000 商譽 800000 （ 960-1100*80% ） 貸：長期股權(quán)投資 9600000 少數(shù)股東權(quán)益 2200000 （ 1100* （ 1-80% ） ） 3 甲公司合并日合并報表工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金1280-960 40360 360應(yīng)收賬款 200 360 560 560存貨 320400 620620長期股權(quán)投資 960 960 9600固定資產(chǎn)凈額 1800 600 2400 100 2500合并商譽 80 80資產(chǎn)總計360014005000 1804220短期借款 380 100 480480應(yīng)付賬款 20 10 30 30長期借款 600 290 890890負(fù)債合計 1000 400 14001400股本 1600 500 2100 5001600資本公積 500150 650 150500盈余公積 200 100 300 100200未分配利潤300 250 550 250300少數(shù)股東權(quán)益 220220所有者權(quán)益合計 2600 1000 3600 1000 220 2820 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 3600 1400 50004220 抵銷分錄合計1180 1180 2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000（B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額2000100%）貸：股本 600（6001） 資本公積 1400對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為1600萬元）借：資本公積 1200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表需重新編制，表中金額變化如下：長期股權(quán)投資調(diào)增2000，股本調(diào)整600，資本公積調(diào)增200，盈余公積調(diào)增400，盈余公積調(diào)增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權(quán)投資 2000 3. 甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。（1）購買方：甲公司（2）購買日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購買方付出的資產(chǎn)的公允價值直接相關(guān)費用2100800802980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬元無形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長期股權(quán)投資 2980 累計攤銷 100 營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營業(yè)外收入 300（6）商譽298035008029802800180萬元4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日公司發(fā)行普通股100000股（每股面值元）自S公司處取得B公司90的股權(quán)。假設(shè)公司和公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：公司與公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項目公司公司（賬面金額）公司（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。解：此題為同一控制下的控股合并（1）合并過程的會計處理確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 540 000（B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額600 00090%）貸：股本 100 000 資本公積 440 000對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（題目條件不全，現(xiàn)假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為160000）借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000（11000090%） 未分配利潤 45 000（5000090%）記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項目金額項目金額現(xiàn)金310 000短期借款380 000交易性金融資產(chǎn)130 000長期借款620 000應(yīng)收賬款240 000負(fù)債合計1 000 000其他流動資產(chǎn)370 000股本700 000長期股權(quán)投資810 000資本公積426 000固定資產(chǎn)540 000盈余公積189 000無形資產(chǎn)60 000未分配利潤145 000資產(chǎn)合計2 460 000所有者權(quán)益合計1 460 000 （2）合并以后的會計處理編制抵銷分錄借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貸：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000（600 00010）編制合并工作底稿 2008年6月30日 單位：元 項 目A公司B公司合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310 000250 000560 000560 000交易性金融資產(chǎn)130 000120 000250 000250 000應(yīng)收賬款240 000180 000420 000420 000其他流動資產(chǎn)370 000260 000630 000630 000長期股權(quán)投資810 000160 000970 000540 000970 000固定資產(chǎn)540 000300 000840 000840 000無形資產(chǎn)60 00040 000100 000100 000資產(chǎn)合計2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000長期借款620 000400 0001 020 0001 020 000負(fù)債合計1 000 000710 0001 710 0001 710 000股本700 000400 0001 100 000400 000700 000資本公積426 00040 000466 00040 000426 000盈余公積189 000110 000299 000110 000189 000未分配利潤145 00050 000195 00050 000145 000少數(shù)股東權(quán)益60 00060 000所有者權(quán)益合計1 460 000600 0002 060 0001 520 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000抵消分錄合計600 000600 000 5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計33606570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄 （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄答：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 5250（15003.5）